Теми статей
Обрати теми

Компенсація плати за землю: об’єкт ПДВ

Адамович Наталія, податковий експерт, Альошкіна Наталя, податковий експерт, Амброзяк Наталя, юрист, Винокуров Дмитро, головний редактор журналу «Податки & бухоблік», Костюк Дмитро, заступник головного редактора, Ольховик Ольга, податковий експерт, Ушакова Лілія, експерт з кадрових і податкових питань, Хмелевський Ігор, податковий експерт
ФОП на загальній системі оподаткування — платник ПДВ здає в оренду нерухомість і платить за оренду землі під нею. Земельна ділянка перебуває в комунальній власності. Орендар відшкодовує орендодавцеві понесені витрати з плати за землю. Чи можна уникнути нарахування податкових зобов’язань з ПДВ на суму компенсації плати за землю?

Відразу скажемо: уникнути нарахування ПЗ не вийде навіть за умови, якщо ви пропишете в договорі компенсацію плати за землю* за окремими рахунками або, взагалі, окремим договором. Причому незалежно від того, компенсує орендар земельний податок чи орендну плату за землю, ПДВ-наслідки однакові.

* Яка справляється у формі земельного податку й орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності (п.п. 14.1.147 ПКУ).

Уся річ у тому, що плата за землю є складовою частиною операції з надання в оренду нерухомого майна, а відшкодування (компенсація) таких витрат, відповідно, є оплатою частини вартості послуги з оренди майна. Підтвердженням слугує ст. 797 ЦКУ, в якій сказано, що плата, яка справляється з орендаря будівлі або іншої капітальної споруди (їх окремої частини), складається з плати за користування нею і плати за користування земельною ділянкою.

Тому, якщо орендодавець — фізособа-підприємець або будь-яка інша небюджетна установа, то кошти, що отримуються від орендаря (суборендаря) як відшкодування (компенсація) будь-яких витрат, передбачених договором оренди (суборенди), включаються орендодавцем до бази оподаткування й оподатковуються ПДВ у загальновстановленому порядку.

Цей же підхід зберігається щодо відшкодування орендної плати за землю державної та комунальної власності. Фіскали в цьому питанні непохитні і підтверджують, що плата за землю є частиною оплати вартості послуг оренди, тому включається в об’єкт оподаткування ПДВ (листи ДФСУ від 16.05.2018 р. № 2177/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, від 27.06.2018 р. № 2878/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, 101.04 БЗ // «Податки та бухгалтерський облік», 2018, № 74, с. 45).

А ось бюджетники звільнені від нарахування ПДВ при отриманні компенсації плати за землю. Про це сказано в п. 188.1 ПКУ. Доволі безглуздо виглядало б це звільнення, якщо таке відшкодування не оподатковується ПДВ, в принципі. Це побічно підтверджує необхідність обкладати ПДВ такі операції.

Утім, питання, вважаємо, виникло не на рівному місці. Насправді в якийсь момент (а саме: протягом 2016 року) фіскали несподівано спохопилися і почали наполегливо просувати іншу позицію. Вони роз’яснювали, що сплату земельного податку й отримання компенсації за понесені витрати зі сплати земельного податку не можна розцінювати як операцію з постачання послуг для цілей оподаткування ПДВ. І підводили до того, що компенсація земподатку не оподатковується ПДВ не лише в орендодавців-бюджетників, але й в інших суб’єктів господарювання (див., наприклад, листи ДФСУ від 19.01.2016 р. № 918/6/99-99-19-03-02-15, від 29.02.2016 р. № 4457/6/99-99-19-03-02-15, від 11.04.2016 р. № 7968/6/99-99-19-03-02-15 // «Податки та бухгалтерський облік», 2016, № 66, с. 14).

Загалом, така лояльність податківців наробила немало шуму. Проте, оскільки ця позиція не мала під собою доказової бази, фіскали знову повернулися до логічного варіанта відображення компенсації плати за землю у складі орендної плати (див. 101.04 БЗ). І з цим уже сперечатися складно.

App
Завантажуйте наш мобільний додаток Factor

© Factor.Media, 1995 -
Всі права захищені

Використання матеріалів без узгодження з редакцією заборонено

Ознайомитись з договором-офертою

Приєднуйтесь
Адреса
м. Харків, 61002, вул. Сумська, 106а
Ми приймаємо
ic-privat ic-visa ic-visa

Ми використовуємо cookie-файли, щоб зробити сайт максимально зручним для вас та аналізувати використання наших продуктів та послуг, щоб збільшити якість рекламних та маркетингових активностей. Дізнатися більше про те, як ми використовуємо ці файли можна тут.

Дякуємо, що читаєте нас Увійдіть і читайте далі