Відразу скажемо: коли йдеться про надання посередницьких послуг, виконання робіт за договорами доручення, комісії, транспортного експедирування або за агентськими договорами, то доходом визнається тільки сума отриманої винагороди повіреного (агента). Про це прямо сказано в п. 292.4 ПКУ. Причому фіскали нічого проти не мають (див. 107.04 БЗ).
Питання полягає в тому, як заповнювати при цьому Книгу обліку доходів (Книгу обліку доходів і витрат) (далі — Книга).
Отже, очевидно, що турагент у цьому випадку діє як посередник між туроператором і туристом. Відповідно, доходом ФОП-посередника є не вся сума виручки, яку він отримує від туриста, а тільки винагорода, що належить йому за договором з туроператором. Логічно, щоб і в Книзі ФОП-посередник зазначав тільки суму такої винагороди. Проте насправді не все так однозначно.
Річ у тому, що для ФОП на єдиному податку Книга виконує дві функції: (1) облік доходів і (2) оприбуткування грошових коштів
Про це сказано у п. 11 Положення № 148. Отже, якщо ФОП до Книги не запише всі отримані на єдиному податку готівкові кошти, то він порушує касову дисципліну. Мабуть, із цим посиланням фіскали наполягають на тому, що у разі отримання ФОП коштів від надання послуг, виконання робіт за посередницькими договорами в Книзі слід відображати всю суму коштів, яка надійшла на поточний рахунок та/або яка отримана готівкою за такими договорами (листи ДФСУ від 11.05.2018 р. № 2101/Д/99-99-14-05-01-14/ІПК, від 27.02.2018 р. № 805/Л/99-99-13-01-02-14/ІПК, від 04.04.2018 р. № 1362/ІПК/15-32-13-01-09, 107.07 БЗ).
А ось при заповненні декларації платника ЄП у дохід треба включати тільки суму отриманої винагороди посередника.
Утім, і раніше багато хто не погоджувався з поголовним включенням підприємцем до Книги всіх надходжень, у тому числі транзитних сум. Адже оприбуткуванням вважається відображення у Книзі отриманого доходу в порядку, визначеному ПКУ (останній абзац п. 11 постанови № 148). А як ми вже сказали, ПКУ транзитні суми до доходу ФОП не зараховує.
До речі, враховуючи, що на сьогодні драконівські штрафи за неоприбуткування та/або неповне оприбуткування готівкових коштів з Указу № 436* уже не працюють (детальніше див. «Податки та бухгалтерський облік», 2019, № 52, с. 2), то з транзитними коштами можна, в принципі, не морочитися і в Книзі їх не показувати**.
* З 23 червня 2019 року скасовано Указ Президента «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки» від 12 червня 1995 року № 436.
** Хоча майте на увазі: у Верховній Раді лежить проект Закону з новенькими штрафами (див. w1.c1.rada.gov.ua/pls/zweb2/webproc4 1?pf3511=65302).
А ось обережні платники, які керуються роз’ясненнями фіскалів (лист від 11.05.2018 р. № 2101/Д/99-99-14-05-01-14/ІПК), Книгу заповнюють таким чином:
— у гр. 2 Книги з дати отримання коштів зазначаємо (повністю) суму, отриману від туриста (тобто 10500 грн.);
— водночас у графі 3 показуємо суму, яка належить туроператорові (10000 грн.). Цими діями турагент оприбутковує всю виручку і виключає транзитні кошти зі свого доходу;
— у графі 4 зазначаємо скориговану суму доходу (розраховується вона як різниця граф 2 і 3).
Таким чином, у графі 4 залишиться сума винагороди турагента — 500 грн. (10500 - 10000). Значення з графи 4 перекочує до декларації турагента.
