Зарплата № 13

Коли краще?

Зазвичай винагороду працівникам за підсумками роботи за рік виплачують підприємства, що мають для цього фінансові можливості.

Коли це краще зробити? Можна оформити передноворічний подарунок наприкінці цього року, а можна — зробити сюрприз після свят, у січні, лютому...

Але ми, забігаючи наперед, відзначимо, що

Про причини розповімо далі.

Розміри винагороди за підсумками роботи за рік та умови її надання встановлюються в колективному договорі (або в Положенні про преміювання, яке є додатком до колективного договору).

Якщо ж колдоговір не укладено, то умови, критерії, розміри та строк такої виплати визначають у Положенні про оплату праці або затверджують положенням про виплату винагороди (преміювання), що є невід’ємним додатком до Положення про оплату праці.

До речі, виплата винагороди за підсумками роботи за рік може зажадати створення забезпечення (резерву). Подробиці — в «Податки та бухгалтерський облік», 2018, № 80.

Завершальним етапом документального оформлення має стати наказ про виплату винагороди за підсумками роботи за рік — як підстава для її нарахування.

Як оподатковувати?

Винагорода за підсумками роботи за рік входить до фонду оплати праці у складі інших заохочувальних і компенсаційних виплат (ч. 3 ст. 2 Закону про оплату праці¹ і п.п. 2.3.2 Інструкції № 5²). Тож оподатковуйте і відображайте у звітності тринадцяту зарплату за загальними зарплатними правилами:

¹ Закон України «Про оплату праці» від 24.03.95 р. № 108/95-ВР.

² Інструкція зі статистики заробітної плати, затверджена наказом Держкомстату від 13.01.2004 р. № 5.

1) при стягненні ЄСВ та утриманні ПДФО і ВЗ винагороду за підсумками роботи за рік включайте до бази стягнення/оподаткування того місяця, в якому її нараховано;

2) у таблицях 1 і 6 Звіту з ЄСВ відображайте у складі зарплати звітного місяця;

3) у формі № 1ДФ — у складі зарплати звітного кварталу, з ознакою доходу «101».

Далі звернемо увагу на окремі моменти, виникнення яких пов’язане з великим розміром винагороди та її виплатою звільненому працівникові.

Максимальний ЄСВ. З метою порівняння з максимальною величиною бази нарахування ЄСВ тринадцяту зарплату розподіляти по місяцях року, за який вона нарахована, не потрібно. У базу нарахування ЄСВ її суму включають у місяці нарахування повністю, але в межах максимальної величини.

Нагадаємо, що максимальний розмір зарплати, з якої сплачується ЄСВ, дорівнює 15 розмірам мінзарплати, встановленої на 1 січня звітного року: у 2019 році це 62595 грн., в 2020 році — 70845 грн.

Винагорода звільненому. Тепер обговоримо ситуацію, коли винагороду за підсумками року нараховано вже звільненому працівникові. Тут вирішальну роль грає факт звільнення.

У цьому випадку для цілей оподаткування ПДФО і ВЗ річну винагороду вже розглядають не як зарплату, а як інший дохід. Ставки — 18 % і 1,5 % відповідно. У Податковому розрахунку за формою № 1ДФ її відображають з ознакою доходу «127».

А ось базу нарахування ЄСВ визначають вже за правилами ч. 2 ст. 7 Закону № 2464³: для цілей ЄСВ загальну суму винагороди ділять на кількість місяців, за які її нараховано.

³ Закон України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 р. № 2464-VI.

У таблицю 6 Звіту з ЄСВ такий розподіл потягне за собою обов'язок заповнити на колишнього працівника стільки рядків, за скільки місяців було нараховано винагороду. При цьому в кожному такому рядку потрібно вказати: у графі 10 — код типу нарахувань «1»; у графі 11 — відповідний місяць; у графі 15 — нічого не вказують; у графі 17 і 18 — однакову суму винагороди; у графі 21 — однакову суму ЄСВ.

Враховуємо в розрахунку відпускних

Винагорода за підсумками роботи за рік зазначена в п. 3 Порядку № 100⁴ серед виплат, що беруть участь у розрахунку відпускних. Щоправда, для такої екзотичної виплати є свої не менш екзотичні умови включення до розрахунку. Назвемо їх:

⁴ Порядок обчислення середньої заробітної плати, затверджений постановою КМУ від 08.02.95 р. № 100.

1) до розрахунку відпускних потрапить лише винагорода, нарахована в поточному році (у якому надається відпустка) за попередній рік;

2) для кожного місяця розрахункового періоду винагорода за підсумками роботи враховується як 1/12 нарахованої суми, яка додається до зарплати такого місяця.

Це означає, що при наданні відпустки у 2020 році в розрахунку братиме участь винагорода за підсумками роботи за 2019 рік, нарахована у 2020 році.

Якщо ж винагорода буде нарахована в грудні 2019 року — за 2019 рік, то її взагалі не враховують при обчисленні середньоденної зарплати для відпускних (див. листи Мінпраці від 24.06.2008 р. № 411/13/84-08 і Мінсоцполітики від 20.06.2019 р. № 723/0/204-19). Саме тому ми на початку статті говорили про те, що нарахування тринадцятої зарплати краще проводити наступного року.

Припустимо, ви все зробили, як ми радили, і нарахували тринадцяту зарплату в січні 2020 року. При наданні відпусток починаючи з лютого січень 2020 року потрапляє до розрахункового періоду. При цьому винагорода розподіляється не між місяцями того року, за роботу в яких вона нарахована, а між місяцями розрахункового періоду, за який здійснюється розрахунок середньої зарплати.

Якщо кількість місяців розрахункового періоду дорівнює 12, до розрахунку середньої зарплати потрапить уся сума такої винагороди.

Якщо ж працівник відпрацював менше року, то при розрахунку середньої зарплати враховуємо тільки частину винагороди, пропорційну кількості місяців розрахункового періоду. А саме: визначаємо 1/12 частину винагороди, але відносимо отримані суми тільки до місяців, що увійшли до розрахункового періоду.

Наступний важливий момент у розрахунку відпускних — застосування коефіцієнта коригування⁵. Нагадаємо, що він застосовується до зарплати, включаючи премії, індексацію та інші виплати, які враховуються при обчисленні середньої зарплати, нарахованої в розрахунковому періоді за проміжок часу до підвищення (п. 10 Порядку № 100).

⁵ Детально про проведення коригування виплат, що включаються до розрахунку середнього заробітку, див. у «Податки та бухгалтерський облік», 2019, № 31, с. 57.

Це означає, що

Це підтверджує й Мінсоцполітики в листі від 18.06.2019 р. № 927/0/206-19.

Розглянемо порядок обліку винагороди за підсумками роботи за рік на прикладах.

Приклад 1. Працівник відпрацював на підприємстві більше року. У лютому 2020 року йому надана щорічна відпустка тривалістю 14 календарних днів. Розрахунковий період: лютий 2019 року — січень 2020 року. У січні 2020 року такому працівникові:

— нарахована винагорода за підсумками роботи у 2019 році — 12000 грн.;

— з 1 січня 2020 року підвищений оклад з 12000 до 15000 грн.

Дані, необхідні для розрахунку, наведемо в таблиці.

Порядок обліку винагороди за підсумками роботи за рік у розрахунку відпускних

Розрахуємо середньоденну заробітну плату:

195220,35 грн. : 354 к. дн.= 551,47 грн.

Визначимо суму відпускних:

551,47 грн. х 14 к. дн. = 7720,58 грн.

Приклад 2. Працівник прийнятий на роботу 18.06.2019 р. У лютому 2020 року йому надано щорічну відпустку тривалістю 14 календарних днів.

Розрахунковий період: липень 2019 року — січень 2020 року.

У розрахунковому періоді працівникові нараховані:

— зарплата в сумі 63000 грн.;

— винагорода за підсумками роботи за рік у сумі 7000 грн. (нарахована в січні 2020 року).

Оскільки кількість місяців у розрахунковому періоді — 7, до розрахунку відпускних включаємо лише частину винагороди.

Визначимо цю частину:

7000 грн. : 12 міс. х 7 міс. = 4083,33 грн.

Розрахуємо середньоденну заробітну плату:

(63000 грн. + 4083,33 грн.) : 210 к. дн. = 319,44 грн., де:

— 210 — кількість календарних днів у розрахунковому періоді за вирахуванням святкових і неробочих днів, установлених ст. 73 КЗпП (215 - 5).

Визначимо суму відпускних:

319,44 грн. х 14 к. дн. = 4472,16 грн.

Враховуємо в розрахунку «середньої» за 2 місяці

Тут правила дуже схожі з тими, що прописані для відпускних.

Так, винагорода за підсумками роботи за рік бере участь у розрахунку середньої заробітної плати за 2 місяці виходячи з такого (абзац другий п. 3 Порядку № 100):

1) винагорода була нарахована в поточному році за попередній календарний рік;

2) сума винагороди бере участь у розрахунку середньої заробітної плати як 1/12 суми такої винагороди, додана до заробітку кожного місяця розрахункового періоду. Причому, на думку Мінсоцполітики, у такий спосіб винагорода повинна враховуватися при обчисленні середньої зарплати протягом усього календарного року (див. лист від 20.04.2017 р. № 1225/0/101-17/282). А саме,

Інакше кажучи, винагорода за підсумками роботи за рік не обов’язково має бути нарахована в розрахунковому періоді.

Приклад 3. Працівник у квітні 2020 року вирушає на курси підвищення кваліфікації, цей період йому оплачується за «середньою» за 2 місяці. У розрахунковому періоді (лютий — березень 2020 року) йому нарахована зарплата в розмірі 30000 грн., усі дні, передбачені графіком роботи (41 роб. дн.), відпрацьовані. При цьому в січні 2020 року йому була нарахована винагорода за підсумками роботи за 2019 рік у розмірі 6000 грн.

Розмір винагороди, що бере участь у розрахунку «середньої» за 2 місяці, становитиме:

6000 грн. : 12 міс. х 2 міс. = 1000 грн.

Середньоденна зарплата буде дорівнювати:

(30000 грн. + 1000 грн.) : 41 роб. дн. = 756,10 грн.

Зауважте: якщо в розрахунковому періоді були відпрацьовані не всі дні, то винагорода за кожен місяць враховується в сумі, пропорційній фактично відпрацьованому часу в розрахунковому періоді. Детальні роз’яснення такого включення були наведені в листах Мінсоцполітики від 21.08.2009 р. № 506/13/84-09, від 18.04.2012 р. № 283/13/155-12 і від 06.08.2014 р. № 1126/13/84-14 (ср. ).

І ще звернемо увагу на такий момент. Вимоги п. 10 Порядку № 100 (обов’язок проводити коригування виплат, якщо в розрахунковому періоді або в періоді збереження середнього заробітку підвищувалися тарифні ставки (оклади)) необхідно дотримуватися при обчисленні середнього заробітку в усіх випадках його збереження. Принцип здійснення коригування такий же, як і у випадку з розрахунком середньої заробітної плати для обчислення суми відпускних (див. вище).

Враховуємо в розрахунку лікарняних і декретних

До розрахунку середньої зарплати для обчислення сум лікарняних і декретних включаються виплати, які входять до фонду оплати праці і бази нарахування ЄСВ (див. п. 3 Порядку № 1266⁶ і абзац перший п. 1 ч. 1 ст. 7 Закону № 2464).

⁶ Затверджений постановою КМУ від 26.09.2001 р. № 1266.

Винагорода за підсумками роботи за рік відповідає цим критеріям. Таким чином, вона включається до розрахунку середньої зарплати для оплати періоду тимчасової непрацездатності та відпустки у зв’язку з вагітністю та пологами.

Зауважте, при розрахунку лікарняних і декретних не має значення, коли нарахована винагорода за підсумками роботи за рік — у поточному році за попередній або в тому ж році, за який вона надається.

Водночас якщо зазначена виплата була нарахована в місяці розрахункового періоду, який повністю не відпрацьований з поважної причини (причин), то її сума не включається до розрахунку середньої зарплати. З абзацу другого п. 3 Порядку № 1266 випливає, що у такому разі треба з розрахункового періоду виключити весь місяць (разом з виплатами, які в ньому нараховано). Про це ж йдеться в листі Мінсоцполітики від 13.10.2016 р. № 334/18/99-16.

Нагадаємо: до поважних причин згідно з п. 3 Порядку № 1266 належать: тимчасова непрацездатність; відпустка у зв’язку з вагітністю та пологами; відпустка для догляду за дитиною до 3 і 6 років; відпустка без збереження заробітної плати.

Якщо ж працівник у розрахунковому періоді не працював з інших причин, наприклад, перебував у відпустці (щорічній, додатковій, інших видах відпусток), то тринадцята зарплата враховується повністю.

Зверніть увагу, аналогічний підхід використовуваний і при розрахунку декретних.

Приклад 4. Працівникові треба оплатити листок непрацездатності за період хвороби з 3 по 14 лютого 2020 року. Розрахунковий період: лютий 2019 року — січень 2020 року. У розрахунковому періоді нараховані:

— зарплата в сумі 123000 грн.;

— винагорода за 2019 рік у сумі 3000 грн. (нарахована в січні 2020 року);

— лікарняні за період хвороби з 2 по 31 січня 2020 року.

Загальний страховий стаж — більше 8 років.

У зв’язку з тим що січень 2020 року повністю не відпрацьований через одну з поважних причин (хвороба), винагорода за підсумками роботи за рік не включається до розрахунку середньої зарплати.

Розрахуємо середньоденну зарплату:

123000 грн. : 334 к. дн. = 368,26 (грн.), де:

334 — кількість календарних днів у розрахунковому періоді.

Визначимо суму оплати перших п’яти днів тимчасової непрацездатності (оплачує роботодавець):

368,26 грн. х 5 к. дн. = 1841,30 грн.

Визначимо суму допомоги по тимчасовій непрацездатності (оплачує Фонд соціального страхування):

368,26 грн. х 7 к. дн. = 2577,82 грн.

Приклад 5. Працівник надав листок непрацездатності за період хвороби з 3 по 7 лютого 2020 року. Розрахунковий період: лютий 2019 року — січень 2020 року. У розрахунковому періоді нараховані:

— зарплата в сумі 98000 грн.;

— винагорода за 2019 рік в сумі 6000 грн. (нарахована в січні 2020 року).

Загальний страховий стаж — більше 8 років.

Розрахуємо середньоденну зарплату:

(98000 + 6000) грн. : 365 к. дн. = 284,93 (грн.), де:

365 — кількість календарних днів у розрахунковому періоді.

Визначимо суму оплати перших п’яти днів тимчасової непрацездатності (оплачує роботодавець):

284,93 грн. х 5 к. дн. = 1424,65 грн.

Відзначимо ще один важливий момент: винагорода за підсумками роботи за рік не підлягає індексації (п. 3 Порядку проведення індексації грошових доходів населення, затвердженого постановою КМУ від 17.07.2003 р. № 1078).

На завершення бажаємо всім роботодавцям високих фінансових результатів, а працівникам — високих зарплат, у тому числі тринадцятих!