Зарплата № 13

Огай Олена, експерт з питань оплати праці
Податки & бухоблік Грудень, 2019/№ 100
В обраному У обране
Друк
Сьогодні обговоримо винагороду за підсумками роботи за рік, або, як її називають у просторіччі, — тринадцяту зарплату. Зазвичай роботодавець удається до такої щедрості рідко, а тому не всі бухгалтери з нею знайомі. Але в будь-якому разі про тих, кому пощастило, можна з упевненістю сказати: бізнес приносить прибуток, і роботодавець цінує за це своїх співробітників! Бухгалтерові ж корисно буде знати, як із цією екзотикою працювати: нараховувати, оподатковувати, а згодом враховувати при розрахунку всіх «середніх» виплат.

Коли краще?

Зазвичай винагороду працівникам за підсумками роботи за рік виплачують підприємства, що мають для цього фінансові можливості.

Коли це краще зробити? Можна оформити передноворічний подарунок наприкінці цього року, а можна — зробити сюрприз після свят, у січні, лютому...

Але ми, забігаючи наперед, відзначимо, що

краще все-таки в січні, лютому... наступного року

Про причини розповімо далі.

Розміри винагороди за підсумками роботи за рік та умови її надання встановлюються в колективному договорі (або в Положенні про преміювання, яке є додатком до колективного договору).

Якщо ж колдоговір не укладено, то умови, критерії, розміри та строк такої виплати визначають у Положенні про оплату праці або затверджують положенням про виплату винагороди (преміювання), що є невід’ємним додатком до Положення про оплату праці.

До речі, виплата винагороди за підсумками роботи за рік може зажадати створення забезпечення (резерву). Подробиці — в «Податки та бухгалтерський облік», 2018, № 80.

Завершальним етапом документального оформлення має стати наказ про виплату винагороди за підсумками роботи за рік — як підстава для її нарахування.

Як оподатковувати?

Винагорода за підсумками роботи за рік входить до фонду оплати праці у складі інших заохочувальних і компенсаційних виплат (ч. 3 ст. 2 Закону про оплату праці1 і п.п. 2.3.2 Інструкції № 52). Тож оподатковуйте і відображайте у звітності тринадцяту зарплату за загальними зарплатними правилами:

1 Закон України «Про оплату праці» від 24.03.95 р. № 108/95-ВР.

2 Інструкція зі статистики заробітної плати, затверджена наказом Держкомстату від 13.01.2004 р. № 5.

1) при стягненні ЄСВ та утриманні ПДФО і ВЗ винагороду за підсумками роботи за рік включайте до бази стягнення/оподаткування того місяця, в якому її нараховано;

2) у таблицях 1 і 6 Звіту з ЄСВ відображайте у складі зарплати звітного місяця;

3) у формі № 1ДФ — у складі зарплати звітного кварталу, з ознакою доходу «101».

Далі звернемо увагу на окремі моменти, виникнення яких пов’язане з великим розміром винагороди та її виплатою звільненому працівникові.

Максимальний ЄСВ. З метою порівняння з максимальною величиною бази нарахування ЄСВ тринадцяту зарплату розподіляти по місяцях року, за який вона нарахована, не потрібно. У базу нарахування ЄСВ її суму включають у місяці нарахування повністю, але в межах максимальної величини.

Нагадаємо, що максимальний розмір зарплати, з якої сплачується ЄСВ, дорівнює 15 розмірам мінзарплати, встановленої на 1 січня звітного року: у 2019 році це 62595 грн., в 2020 році — 70845 грн.

Винагорода звільненому. Тепер обговоримо ситуацію, коли винагороду за підсумками року нараховано вже звільненому працівникові. Тут вирішальну роль грає факт звільнення.

У цьому випадку для цілей оподаткування ПДФО і ВЗ річну винагороду вже розглядають не як зарплату, а як інший дохід. Ставки — 18 % і 1,5 % відповідно. У Податковому розрахунку за формою № 1ДФ її відображають з ознакою доходу «127».

А ось базу нарахування ЄСВ визначають вже за правилами ч. 2 ст. 7 Закону № 24643: для цілей ЄСВ загальну суму винагороди ділять на кількість місяців, за які її нараховано.

3 Закон України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 р. № 2464-VI.

У таблицю 6 Звіту з ЄСВ такий розподіл потягне за собою обов'язок заповнити на колишнього працівника стільки рядків, за скільки місяців було нараховано винагороду. При цьому в кожному такому рядку потрібно вказати: у графі 10 — код типу нарахувань «1»; у графі 11 — відповідний місяць; у графі 15 — нічого не вказують; у графі 17 і 18 — однакову суму винагороди; у графі 21 — однакову суму ЄСВ.

Враховуємо в розрахунку відпускних

Винагорода за підсумками роботи за рік зазначена в п. 3 Порядку № 1004 серед виплат, що беруть участь у розрахунку відпускних. Щоправда, для такої екзотичної виплати є свої не менш екзотичні умови включення до розрахунку. Назвемо їх:

4 Порядок обчислення середньої заробітної плати, затверджений постановою КМУ від 08.02.95 р. № 100.

1) до розрахунку відпускних потрапить лише винагорода, нарахована в поточному році (у якому надається відпустка) за попередній рік;

2) для кожного місяця розрахункового періоду винагорода за підсумками роботи враховується як 1/12 нарахованої суми, яка додається до зарплати такого місяця.

Це означає, що при наданні відпустки у 2020 році в розрахунку братиме участь винагорода за підсумками роботи за 2019 рік, нарахована у 2020 році.

Якщо ж винагорода буде нарахована в грудні 2019 року — за 2019 рік, то її взагалі не враховують при обчисленні середньоденної зарплати для відпускних (див. листи Мінпраці від 24.06.2008 р. № 411/13/84-08 і Мінсоцполітики від 20.06.2019 р. № 723/0/204-19). Саме тому ми на початку статті говорили про те, що нарахування тринадцятої зарплати краще проводити наступного року.

Припустимо, ви все зробили, як ми радили, і нарахували тринадцяту зарплату в січні 2020 року. При наданні відпусток починаючи з лютого січень 2020 року потрапляє до розрахункового періоду. При цьому винагорода розподіляється не між місяцями того року, за роботу в яких вона нарахована, а між місяцями розрахункового періоду, за який здійснюється розрахунок середньої зарплати.

Якщо кількість місяців розрахункового періоду дорівнює 12, до розрахунку середньої зарплати потрапить уся сума такої винагороди.

Якщо ж працівник відпрацював менше року, то при розрахунку середньої зарплати враховуємо тільки частину винагороди, пропорційну кількості місяців розрахункового періоду. А саме: визначаємо 1/12 частину винагороди, але відносимо отримані суми тільки до місяців, що увійшли до розрахункового періоду.

Наступний важливий момент у розрахунку відпускних — застосування коефіцієнта коригування5. Нагадаємо, що він застосовується до зарплати, включаючи премії, індексацію та інші виплати, які враховуються при обчисленні середньої зарплати, нарахованої в розрахунковому періоді за проміжок часу до підвищення (п. 10 Порядку № 100).

5 Детально про проведення коригування виплат, що включаються до розрахунку середнього заробітку, див. у «Податки та бухгалтерський облік», 2019, № 31, с. 57.

Це означає, що

розподілені суми винагороди повинні зазнати коригування разом з іншими зарплатними виплатами до підвищення

Це підтверджує й Мінсоцполітики в листі від 18.06.2019 р. № 927/0/206-19.

Розглянемо порядок обліку винагороди за підсумками роботи за рік на прикладах.

Приклад 1. Працівник відпрацював на підприємстві більше року. У лютому 2020 року йому надана щорічна відпустка тривалістю 14 календарних днів. Розрахунковий період: лютий 2019 року — січень 2020 року. У січні 2020 року такому працівникові:

— нарахована винагорода за підсумками роботи у 2019 році — 12000 грн.;

— з 1 січня 2020 року підвищений оклад з 12000 до 15000 грн.

Дані, необхідні для розрахунку, наведемо в таблиці.

Порядок обліку винагороди за підсумками роботи за рік у розрахунку відпускних

Місяці розрахункового періоду

Кількість днів, що беруть участь у розрахунку*

Сума виплати, грн.

Сума, що бере участь у розрахунку,

грн.

Коефіцієнт коригування

Відкоригована сума заробітку, грн.

02.2019

28

12000

12000 + 1000**

1,25

(15000/12000)

16250

03.2019

30

12000

12000 + 1000

16250

04.2019

29

12000

12000 + 1000

16250

05.2019

29

12000

12000 + 1000

16250

06.2019

28

12000

12000 + 1000

16250

07.2019

31

12062,22***

12062,22 + 1000

16327,78

08.2019

30

12062,22

12062,22 + 1000

16327,78

09.2019

30

12062,22

12062,22 + 1000

16327,78

10.2019

30

12062,22

12062,22 + 1000

16327,78

11.2019

30

12062,22

12062,22 + 1000

16327,78

12.2019

30

12065,16

12065,16 + 1000

16331,45

01.2020

29

27000

(15000 + 12000****)

15000 + 1000

1

16000

Разом

354

159376,26

159376,26

х

195220,35

* Кількість днів наведена за винятком святкових і неробочих днів, установлених ст. 73 КЗпП.

** У лютому та інших місяцях розрахункового періоду — 1/12 частина винагороди: 12000 грн. : 12 міс. = 1000 грн.

*** У липні й далі — зарплата з урахуванням індексації при базовому місяці — січні 2019 року.

**** Нараховано винагороду за підсумками роботи за 2019 рік — 12000 грн.

Розрахуємо середньоденну заробітну плату:

195220,35 грн. : 354 к. дн.= 551,47 грн.

Визначимо суму відпускних:

551,47 грн. х 14 к. дн. = 7720,58 грн.

Приклад 2. Працівник прийнятий на роботу 18.06.2019 р. У лютому 2020 року йому надано щорічну відпустку тривалістю 14 календарних днів.

Розрахунковий період: липень 2019 року — січень 2020 року.

У розрахунковому періоді працівникові нараховані:

— зарплата в сумі 63000 грн.;

— винагорода за підсумками роботи за рік у сумі 7000 грн. (нарахована в січні 2020 року).

Оскільки кількість місяців у розрахунковому періоді — 7, до розрахунку відпускних включаємо лише частину винагороди.

Визначимо цю частину:

7000 грн. : 12 міс. х 7 міс. = 4083,33 грн.

Розрахуємо середньоденну заробітну плату:

(63000 грн. + 4083,33 грн.) : 210 к. дн. = 319,44 грн., де:

— 210 — кількість календарних днів у розрахунковому періоді за вирахуванням святкових і неробочих днів, установлених ст. 73 КЗпП (215 - 5).

Визначимо суму відпускних:

319,44 грн. х 14 к. дн. = 4472,16 грн.

Враховуємо в розрахунку «середньої» за 2 місяці

Тут правила дуже схожі з тими, що прописані для відпускних.

Так, винагорода за підсумками роботи за рік бере участь у розрахунку середньої заробітної плати за 2 місяці виходячи з такого (абзац другий п. 3 Порядку № 100):

1) винагорода була нарахована в поточному році за попередній календарний рік;

2) сума винагороди бере участь у розрахунку середньої заробітної плати як 1/12 суми такої винагороди, додана до заробітку кожного місяця розрахункового періоду. Причому, на думку Мінсоцполітики, у такий спосіб винагорода повинна враховуватися при обчисленні середньої зарплати протягом усього календарного року (див. лист від 20.04.2017 р. № 1225/0/101-17/282). А саме,

винагорода за підсумками роботи за рік ураховується протягом усього календарного року шляхом додавання 1/12 цієї винагороди до заробітку кожного місяця розрахункового періоду

Інакше кажучи, винагорода за підсумками роботи за рік не обов’язково має бути нарахована в розрахунковому періоді.

Приклад 3. Працівник у квітні 2020 року вирушає на курси підвищення кваліфікації, цей період йому оплачується за «середньою» за 2 місяці. У розрахунковому періоді (лютий — березень 2020 року) йому нарахована зарплата в розмірі 30000 грн., усі дні, передбачені графіком роботи (41 роб. дн.), відпрацьовані. При цьому в січні 2020 року йому була нарахована винагорода за підсумками роботи за 2019 рік у розмірі 6000 грн.

Розмір винагороди, що бере участь у розрахунку «середньої» за 2 місяці, становитиме:

6000 грн. : 12 міс. х 2 міс. = 1000 грн.

Середньоденна зарплата буде дорівнювати:

(30000 грн. + 1000 грн.) : 41 роб. дн. = 756,10 грн.

Зауважте: якщо в розрахунковому періоді були відпрацьовані не всі дні, то винагорода за кожен місяць враховується в сумі, пропорційній фактично відпрацьованому часу в розрахунковому періоді. Детальні роз’яснення такого включення були наведені в листах Мінсоцполітики від 21.08.2009 р. № 506/13/84-09, від 18.04.2012 р. № 283/13/155-12 і від 06.08.2014 р. № 1126/13/84-14 (ср. 025069200).

І ще звернемо увагу на такий момент. Вимоги п. 10 Порядку № 100 (обов’язок проводити коригування виплат, якщо в розрахунковому періоді або в періоді збереження середнього заробітку підвищувалися тарифні ставки (оклади)) необхідно дотримуватися при обчисленні середнього заробітку в усіх випадках його збереження. Принцип здійснення коригування такий же, як і у випадку з розрахунком середньої заробітної плати для обчислення суми відпускних (див. вище).

Враховуємо в розрахунку лікарняних і декретних

До розрахунку середньої зарплати для обчислення сум лікарняних і декретних включаються виплати, які входять до фонду оплати праці і бази нарахування ЄСВ (див. п. 3 Порядку № 12666 і абзац перший п. 1 ч. 1 ст. 7 Закону № 2464).

6 Затверджений постановою КМУ від 26.09.2001 р. № 1266.

Винагорода за підсумками роботи за рік відповідає цим критеріям. Таким чином, вона включається до розрахунку середньої зарплати для оплати періоду тимчасової непрацездатності та відпустки у зв’язку з вагітністю та пологами.

Зауважте, при розрахунку лікарняних і декретних не має значення, коли нарахована винагорода за підсумками роботи за рік — у поточному році за попередній або в тому ж році, за який вона надається.

Водночас якщо зазначена виплата була нарахована в місяці розрахункового періоду, який повністю не відпрацьований з поважної причини (причин), то її сума не включається до розрахунку середньої зарплати. З абзацу другого п. 3 Порядку № 1266 випливає, що у такому разі треба з розрахункового періоду виключити весь місяць (разом з виплатами, які в ньому нараховано). Про це ж йдеться в листі Мінсоцполітики від 13.10.2016 р. № 334/18/99-16.

Нагадаємо: до поважних причин згідно з п. 3 Порядку № 1266 належать: тимчасова непрацездатність; відпустка у зв’язку з вагітністю та пологами; відпустка для догляду за дитиною до 3 і 6 років; відпустка без збереження заробітної плати.

Якщо ж працівник у розрахунковому періоді не працював з інших причин, наприклад, перебував у відпустці (щорічній, додатковій, інших видах відпусток), то тринадцята зарплата враховується повністю.

Зверніть увагу, аналогічний підхід використовуваний і при розрахунку декретних.

Винагорода за підсумками роботи за рік включається до розрахунку «лікарняної» і «декретної» середньої зарплати у складі виплат того місяця, в якому вона нарахована

Приклад 4. Працівникові треба оплатити листок непрацездатності за період хвороби з 3 по 14 лютого 2020 року. Розрахунковий період: лютий 2019 року — січень 2020 року. У розрахунковому періоді нараховані:

— зарплата в сумі 123000 грн.;

— винагорода за 2019 рік у сумі 3000 грн. (нарахована в січні 2020 року);

— лікарняні за період хвороби з 2 по 31 січня 2020 року.

Загальний страховий стаж — більше 8 років.

У зв’язку з тим що січень 2020 року повністю не відпрацьований через одну з поважних причин (хвороба), винагорода за підсумками роботи за рік не включається до розрахунку середньої зарплати.

Розрахуємо середньоденну зарплату:

123000 грн. : 334 к. дн. = 368,26 (грн.), де:

334 — кількість календарних днів у розрахунковому періоді.

Визначимо суму оплати перших п’яти днів тимчасової непрацездатності (оплачує роботодавець):

368,26 грн. х 5 к. дн. = 1841,30 грн.

Визначимо суму допомоги по тимчасовій непрацездатності (оплачує Фонд соціального страхування):

368,26 грн. х 7 к. дн. = 2577,82 грн.

Приклад 5. Працівник надав листок непрацездатності за період хвороби з 3 по 7 лютого 2020 року. Розрахунковий період: лютий 2019 року — січень 2020 року. У розрахунковому періоді нараховані:

— зарплата в сумі 98000 грн.;

— винагорода за 2019 рік в сумі 6000 грн. (нарахована в січні 2020 року).

Загальний страховий стаж — більше 8 років.

Розрахуємо середньоденну зарплату:

(98000 + 6000) грн. : 365 к. дн. = 284,93 (грн.), де:

365 — кількість календарних днів у розрахунковому періоді.

Визначимо суму оплати перших п’яти днів тимчасової непрацездатності (оплачує роботодавець):

284,93 грн. х 5 к. дн. = 1424,65 грн.

Відзначимо ще один важливий момент: винагорода за підсумками роботи за рік не підлягає індексації (п. 3 Порядку проведення індексації грошових доходів населення, затвердженого постановою КМУ від 17.07.2003 р. № 1078).

На завершення бажаємо всім роботодавцям високих фінансових результатів, а працівникам — високих зарплат, у тому числі тринадцятих!

висновки

  • Винагорода за підсумком роботи за рік входить до фонду оплати праці у складі інших заохочувальних і компенсаційних виплат та оподатковується за загальними зарплатними правилами.
  • Винагорода за підсумками роботи за 2019 рік уключається до розрахунку відпускних і «середньої за 2 місяці» за умови, що вона нарахована у 2020 році.
  • У розрахунку лікарняних і декретних винагорода за підсумками роботи за рік бере участь незалежно від того, коли вона нарахована, головне — щоб у місяці розрахункового періоду.
Оформи передплату та читай все Передплатити журнал

Схоже, що ви використовуєте блокувальник реклами :(

Щоб користуватися всіма функціями сайту, додайте нас у винятку!

Як відключити
Завантажуйте наш мобільний додаток iFactor

© Factor.Media, 1995 -
Всі права захищені

Використання матеріалів без узгодження з редакцією заборонено

Ознайомитись з договором-офертою

Приєднуйтесь
Адреса
м. Харків, 61002, вул. Сумська, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Ми використовуємо cookie-файли, щоб зробити сайт максимально зручним для вас та аналізувати використання наших продуктів та послуг, щоб збільшити якість рекламних та маркетингових активностей. Дізнатися більше про те, як ми використовуємо ці файли можна тут.
Закрити
icon-block
Заважає реклама?
Ви маєте можливість її відключити!
Бажаєте побачити, як сайт буде виглядати без реклами?
Вимкнути на 10 секунд