Зарплата № 13

Когда лучше?

Как правило, вознаграждение работникам по итогам работы за год выплачивают предприятия, имеющие для этого финансовые возможности.

Когда это лучше сделать? Можно оформить предновогодний подарок в конце уходящего года, а можно преподнести сюрприз после праздников, в январе, феврале…

Но мы, забегая вперед, отметим, что

О причинах расскажем далее.

Размеры вознаграждения по итогам работы за год и условия его предоставления устанавливаются в коллективном договоре (или в Положении о премировании, которое является приложением к коллективному договору).

Если же колдоговор не заключен, то условия, критерии, размеры и сроки такой выплаты определяют в Положении об оплате труда или утверждают положением о выплате вознаграждения (премировании), являющимся неотъемлемым приложением к Положению об оплате труда.

Кстати, выплата вознаграждения по итогам работы за год может потребовать создания обеспечения (резерва). Подробности — в «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 80.

Заключительным этапом документального оформления должен стать приказ о выплате вознаграждения по итогам работы за год — как основание для его начисления.

Как облагать?

Вознаграждение по итогам работы за год входит в фонд оплаты труда в составе других поощрительных и компенсационных выплат (ч. 3 ст. 2 Закона об оплате труда¹ и п.п. 2.3.2 Инструкции № 5²). Так что облагайте и отражайте его в отчетности по общим зарплатным правилам:

¹ Закон Украины «Об оплате труда» от 24.03.95 г. № 108/95-ВР.

² Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата от 13.01.2004 г. № 5.

1) при взимании ЕСВ и при удержании НДФЛ и ВС вознаграждение по итогам работы за год включайте в базу взимания/налогообложения того месяца, в котором оно начислено;

2) в таблицах 1 и 6 Отчета по ЕСВ отражайте в составе зарплаты отчетного месяца;

3) в форме № 1ДФ — в составе зарплаты отчетного квартала с признаком дохода «101».

Дальше обратим внимание на отдельные моменты, возникновение которых может быть связано с большим размером вознаграждения и его выплатой уволенному работнику.

Максимальный ЕСВ. С целью сравнения с максимальной величиной базы начисления ЕСВ тринадцатую зарплату распределять по месяцам года, за который она начислена, не нужно. В базу начисления ЕСВ ее сумму включают в месяце начисления полностью, но в пределах максимальной величины.

Напомним, что максимальный размер заработной платы, с которой уплачивается ЕСВ, равен 15 размерам минимальной зарплаты, установленной на 1 января отчетного года. В 2019 году эта цифра составляет 62595 грн., а в 2020 году — 70845 грн.

Вознаграждение уволенному. Теперь обсудим ситуацию, когда вознаграждение по итогам года начислено уже уволенному работнику. Здесь решающую роль играет факт увольнения.

В этом случае для целей обложения НДФЛ и ВС годовое вознаграждение уже рассматривают не как зарплату, а как прочий доход. Ставки -—18 % и 1,5 % соответственно. В Налоговом расчете по форме № 1ДФ ее отражают с признаком дохода «127».

А вот базу начисления ЕСВ определяют уже по правилам ч. 2 ст. 7 Закона № 2464³: для целей ЕСВ общую сумму вознаграждения делят на количество месяцев, за которые оно начислено.

³ Закон Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VI.

В таблице 6 Отчета по ЕСВ такое деление потянет за собой обязанность заполнить на бывшего работника столько строк, за сколько месяцев было начислено вознаграждение. При этом в каждой такой строке нужно указать: в графе 10 — код типа начислений «1»; в графе 11 — соответствующий месяц; в графе 15 ничего не указывают; в графах 17 и 18 — одинаковую сумму вознаграждения; в графе 21 — одинаковую сумму начисленного ЕСВ.

Учитываем в расчете отпускных

Вознаграждение по итогам работы за год указано в п. 3 Порядка № 100⁴ среди выплат, участвующих в расчете отпускных. Правда, для столь экзотической выплаты есть свои не менее экзотические условия включения в расчет. Озвучим их:

⁴ Порядок исчисления средней заработной платы, утвержденный постановлением КМУ от 08.02.95 г. № 100.

1) в расчет отпускных попадет только вознаграждение, начисленное в текущем году (в котором предоставляется отпуск) за предыдущий календарный год;

2) для каждого месяца расчетного периода вознаграждение по итогам работы учитывается как 1/12 начисленной суммы, которая прибавляется к зарплате такого месяца.

Это означает, что при предоставлении отпуска в 2020 году в расчете может участвовать вознаграждение по итогам работы за 2019 год, начисленное в 2020 году.

Если же вознаграждение будет начислено в декабре 2019 года за 2019 год, то его вообще не учитывают при исчислении среднедневной зарплаты для отпускных (см. письма Минтруда от 24.06.2008 г. № 411/13/84-08 и Минсоцполитики от 20.06.2019 г. № 723/0/204-19). Именно поэтому мы в начале статьи говорили о том, что лучше начисление тринадцатой зарплаты проводить в следующем году.

Допустим, вы все сделали, как мы советовали, и начислили тринадцатую зарплату в январе 2020 года. При предоставлении отпусков начиная с февраля январь 2020 года попадает в расчетный период. При этом вознаграждение распределяется не между месяцами того года, за работу в которых оно было начислено, а между месяцами расчетного периода, за который производится расчет средней зарплаты.

Если количество месяцев расчетного периода равно 12, в расчет средней зарплаты для расчета отпускных попадет вся сумма такого вознаграждения.

Если же работник отработал меньше года, то при расчете средней зарплаты учитываем только часть вознаграждения, пропорциональную количеству месяцев расчетного периода. А именно: определяем 1/12 часть вознаграждения, но относим полученные суммы только к месяцам, вошедшим в расчетный период.

Следующий важный момент в расчете отпускных — применение коэффициента корректировки⁵. Напомним, что он применяется к зарплате, включая премии, индексацию и другие выплаты, которые учитываются при исчислении средней зарплаты, начисленной в расчетном периоде за промежуток времени до повышения (п. 10 Порядка № 100).

⁵ Подробно о проведении корректировки выплат, включаемых в расчет среднего заработка, см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2019, № 31, с. 57.

Это означает, что

Это подтверждает и Минсоцполитики в письме от 18.06.2019 г. № 927/0/206-19.

Пример 1. Работник отработал на предприятии больше года. В феврале 2020 года ему предоставлен ежегодный отпуск продолжительностью 14 календарных дней. Расчетный период — февраль 2019 года — январь 2020 года. В январе 2020 года такому работнику:

— начислено вознаграждение по итогам работы в 2019 году — 12000 грн.;

— с 1 января 2020 года повышен оклад с 12000 грн. до 15000 грн.

Данные, необходимые для расчета, представим в табл.

Порядок учета вознаграждения по итогам работы за год в расчете отпускных

Рассчитаем среднедневную заработную плату:

195220,35 грн. : 354 к. дн.= 551,47 грн.

Определим сумму отпускных:

551,47 грн. х 14 к. дн. = 7720,58 грн.

Пример 2. Работник принят на работу 18.06.2019 г. В феврале 2020 года ему предоставлен ежегодный отпуск продолжительностью 14 календарных дней.

Расчетный период — июль 2019 года — январь 2020 года.

В расчетном периоде работнику начислены:

— зарплата в сумме 63000 грн.;

— вознаграждение по итогам работы за год в сумме 7000 грн. (начислено в январе 2020 года).

Поскольку количество месяцев в расчетном периоде равно 7, в расчет отпускных включаем только часть вознаграждения.

Определим ее:

7000 грн. : 12 мес. х 7 мес. = 4083,33 грн.

Рассчитаем среднедневную заработную плату:

(63000 грн. + 4083,33 грн.) : 210 к. дн. = 319,44 грн., где:

— 210 — количество календарных дней в расчетном периоде июль 2019 года — январь 2020 года за вычетом праздничных и нерабочих дней, установленных ст. 73 КЗоТ (215 - 5).

Определим сумму отпускных:

319,44 грн. х 14 к. дн. = 4472,16 грн.

Учитываем в расчете «средней» за 2 месяца

Здесь правила очень похожи на те, которые прописаны для отпускных.

Так, вознаграждение по итогам работы за год участвует в расчете средней заработной платы за 2 месяца исходя из следующего (абзац второй п. 3 Порядка № 100):

1) вознаграждение было начислено в текущем году за предыдущий календарный год;

2) сумма вознаграждения участвует в расчете средней заработной платы как 1/12 суммы такого вознаграждения, добавленная к заработку каждого месяца расчетного периода. Причем, по мнению Минсоцполитики, таким способом вознаграждение должно учитываться при исчислении средней зарплаты в течение всего календарного года (см. письмо от 20.04.2017 г. № 1225/0/101-17/282). А именно:

Другими словами, вознаграждение по итогам работы за год не обязательно должно быть начислено в расчетном периоде.

Пример 3. Работник в апреле 2020 года направляется на курсы повышения квалификации, — этот период ему оплачивается по «средней» за 2 месяца.

В расчетном периоде (февраль — март 2020 года) ему начислена зарплата в размере 30000 грн., все дни, предусмотренные графиком работы (41 раб. дн.), отработаны.

В январе 2020 года работнику было начислено вознаграждение по итогам работы за 2019 год в размере 6000 грн.

Размер вознаграждения, принимающего участие в расчете «средней» за 2 месяца, составит:

6000 грн. : 12 мес. х 2 мес. = 1000 грн.

Среднедневная зарплата будет равна:

(30000 грн. + 1000 грн.) : 41 раб. дн. = 756,10 грн.

Учтите: если в расчетном периоде были отработаны не все дни, то вознаграждение за каждый месяц учитывается в сумме, пропорциональной фактически отработанному времени в расчетном периоде. Подробные разъяснения такого включения были представлены в письмах Минсоцполитики от 21.08.2009 г. № 506/13/84-09, от 18.04.2012 г. № 283/13/155-12 и от 06.08.2014 г. № 1126/13/84-14 (ср. ). И еще обратим внимание на такой момент. Требования п. 10 Порядка № 100 (обязанность проводить корректировку выплат, если в расчетном периоде или в периоде сохранения среднего заработка повышались тарифные ставки (оклады)) необходимо соблюдать при исчислении среднего заработка во всех случаях его сохранения. Принцип осуществления корректировки такой же, как и в случае с расчетом средней заработной платы для исчисления суммы отпускных (см. выше).

Учитываем в расчете больничных и декретных

В расчет средней зарплаты для исчисления сумм больничных и декретных включаются выплаты, которые входят в фонд оплаты труда и базу взимания ЕСВ (см. п. 3 Порядка № 1266⁶ и абзац первый п. 1 ч. 1 ст. 7 Закона № 2464).

⁶ Утвержден постановлением КМУ от 26.09.2001 г. № 1266.

Вознаграждение по итогам работы за год соответствует этим критериям. Таким образом, оно включается в расчет средней зарплаты для оплаты периода временной нетрудоспособности и отпуска в связи с беременностью и родами.

Учтите: при расчете больничных и декретных не имеет значения, когда начислено вознаграждение по итогам работы за год — в текущем году за предыдущий или в том же году, за который оно предоставляется.

Вместе с тем если указанная выплата была начислена в месяце расчетного периода, который полностью не отработан по уважительной причине (причинам), то ее сумма не включается в расчет средней зарплаты. Из абзаца второго п. 3 Порядка № 1266 следует, что в таком случае нужно из расчетного периода исключить весь месяц (вместе с выплатами, которые в нем начислены). Об этом же идет речь в письме Минсоцполитики от 13.10.2016 г. № 334/18/99-16.

Напомним: к уважительным причинам согласно п. 3 Порядка № 1266 относятся:

— временная нетрудоспособность;

— отпуск в связи с беременностью и родами;

— отпуск дл я ухода за ребенком до 3 и 6 лет;

— отпуск без сохранения заработной платы.

Если же работник в расчетном периоде не работал по другим причинам, например, находился в отпуске (ежегодном, дополнительном, других видах отпусков), то тринадцатая зарплата учитывается полностью.

Заметьте: аналогичный подход используем и при расчете декретных.

Пример 4. Работнику нужно оплатить листок нетрудоспособности за период болезни с 3 по 14 февраля 2020 года.

Расчетный период: февраль 2019 года — январь 2020 года.

В расчетном периоде начислены:

— зарплата в сумме 123000 грн.;

— вознаграждение за 2019 год в сумме 3000 грн. (начислено в январе 2020 года);

— больничные за период болезни со 2 по 31 января 2020 года.

Общий страховой стаж — более 8 лет.

В связи с тем, что январь 2020 года полностью не отработан по одной из уважительных причин (болезнь), вознаграждение по итогам работы за год не включается в расчет средней зарплаты.

Рассчитаем среднедневную зарплату:

123000 грн. : 334 к. дн. = 368,26 (грн.), где:

334 — количество календарных дней в расчетном периоде.

Определим сумму оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности (оплачивает работодатель):

368,26 грн. х 5 к. дн. = 1841,30 грн.

Определим сумму пособия по временной нетрудоспособности (оплачивает Фонд социального страхования):

368,26 грн. х 7 к. дн. = 2577,82 грн.

Пример 5. Работник предоставил листок нетрудоспособности за период болезни с 3 по 7 февраля 2020 года. Расчетный период: февраль 2019 года — январь 2020 года.

В расчетном периоде начислены:

— зарплата в сумме 98000 грн.;

— вознаграждение за 2019 год в сумме 6000 грн. (начислено в январе 2020 года).

Общий страховой стаж — более 8 лет.

Рассчитаем среднедневную зарплату:

(98000 + 6000) грн. : 365 к. дн. = 284,93 (грн.), где:

365 — количество календарных дней в расчетном периоде.

Определим сумму оплаты дней временной нетрудоспособности:

284,93 грн. х 5 к. дн. = 1424,65 грн.

Отметим еще один важный момент: вознаграждение по итогам работы за год не подлежит индексации (п. 3 Порядка проведения индексации денежных доходов населения, утвержденного постановлением КМУ от 17.07.2003 г. № 1078).

В завершение желаем всем работодателям высоких финансовых результатов, а работникам — высоких зарплат, в том числе тринадцатых!