Спочатку згадаємо загальні правила нарахування податкових зобов’язань (ПЗ) і податкового кредиту (ПК) з ПДВ при отриманні «нерезидентських» послуг.
Базою ПДВ за отриманими від нерезидента послугами є їх договірна (контрактна) вартість з урахуванням податків і зборів, за винятком ПДВ, включеного до ціни придбання відповідно до законодавства. При цьому контрактну вартість в інвалюті перераховують у гривні за курсом НБУ на дату виникнення ПЗ (п. 190.2 ПКУ). Суму нарахованих ПДВ-зобов’язань одержувач послуг показує в податковій накладній, оформленій на таку операцію.
У свою чергу, право на ПК з ПДВ за «нерезидентськими» послугами виникає на дату складання податкової накладної, за умови її реєстрації в ЄРПН (абзац четвертий п. 198.2 ПКУ).
Ну а тепер розберемося, що робити одержувачеві «нерезидентських» послуг у разі перегляду їх ціни після відображення ПДВ-зобов’язань та ПК.
Перегляд ціни імпортної послуги є підставою для коригування ПДВ-зобов’язань і ПК за правилами п. 192.1 ПКУ. Проводять таке коригування на підставі розрахунку коригування (РК) до раніше оформленої ПН (див. лист ДФСУ від 06.06.2017 р. № 492/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, категорію 101.15 БЗ).
І зверніть увагу:
РК складають не лише в разі зменшення вартості послуг, а й у разі перегляду цін у бік збільшення
А ось в оформленні додаткової ПН на суму доплати (у разі збільшення вартості послуг) податківці потреби не бачать (див. листи ДФСУ від 10.07.2017 р. № 1076/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, ГУ ДФС у Запорізькій обл. від 26.07.2018 р. № 3293/ІПК/08-01-12-01-10, категорію 101.15 БЗ).
Виходить, при перегляді ціни «нерезидентської» послуги (як у більший, так і в менший бік) підприємству необхідно відкоригувати суму раніше нарахованого ПЗ, величину якого, нагадаємо, ви визначали за курсом НБУ, що діяв на дату їх виникнення. Тому при проведенні коригування ПЗ логічно перераховувати вартість отриманих послуг усе за тим же курсом НБУ на дату первісного виникнення ПЗ, тобто незалежно від курсу на дату коригування. Адже дата нарахування зобов’язань і курс НБУ, що діяв на цю дату, не змінилися, збільшилася (зменшилася) вартість послуг, що надаються нерезидентом.
Припустимо, підприємство перерахувало нерезиденту авансову оплату вартості послуг в сумі $1000 (курс НБУ на дату оплати — 28,0 грн./$). На дату перерахування авансу нараховані ПЗ з ПДВ у сумі 5600 грн. ($1000 х 28,0 грн./$ х 20 %). Після цього резидент домовився з постачальником послуг — нерезидентом про зниження вартості послуг до $900. Після перегляду ціни сума ПЗ становитиме 5040 грн. (($900 х 28,0 грн./$ х 20 %).
Суму коригування показують одночасно в рядках 6 і 13 декларації з ПДВ, яку подають за той звітний період, у якому складений РК* (див. категорію 101.15 БЗ). Для розшифровування показників цих рядків заповнюють спеціальні рядки додатка Д1 до ПДВ-декларації.
* Зверніть увагу: на наш погляд, орієнтуватися на період складання РК можна тільки в разі своєчасної його реєстрації в ЄРПН (у цьому випадку діє загальний, а не новий строк реєстрації, оскільки РК складений не постачальником, а одержувачем). У разі реєстрації РК з порушенням строків ПЗ зменшуйте лише в періоді реєстрації РК, а ПК — у періоді виписування РК.
