Нагадаємо, РК у ЄРПН реєструють:
— постачальник — якщо передбачено збільшення суми компенсації вартості товарів (робіт, послуг) на користь постачальника або якщо коригування кількісних і вартісних показників у результаті не змінює суму компенсації, а також якщо РК виписаний до ПН з умовним ІПН, включаючи неплатника;
— покупець (якщо він платник ПДВ) — якщо передбачено зменшення суми компенсації вартості товарів (робіт, послуг) на користь постачальника (щоправда, на практиці покупець реєструє тільки в разі зміни суми ПДВ).
Граничні строки реєстрації РК
Загальні граничні строки для реєстрації всіх ПН/РК визначені в п. 201.10 ПКУ і залежать від того, в якій (першій чи другій) половині місяця складені ПН/РК. Граничні (максимальні безштрафні) строки реєстрації РК див. у табл. 1.
Таблиця 1. Граничні строки реєстрації РК
| РК до ПН, складені: | Граничний строк реєстрації (безштрафний) |
| у першій половині місяця (з 1-го по 15-те число включно) | останній день місяця* |
| у другій половині місяця (з 16-го по останній день місяця) | 15-те число наступного місяця* |
| «зменшуючі» РК до ПН на платника ПДВ | спеціальний строк**: 15-й день з дня отримання РК покупцем |
| * Якщо 15-те число чи останній день місяця припадає на вихідний, святковий або неробочий день, такий день вважається операційним днем (101.16 БЗ). Тобто цього дня РК можна реєструвати. ** При реєстрації зменшуючих РК фіскали рекомендують орієнтуватися на загальні строки. | |
Зверніть увагу: для реєстрації зменшуючого РК, складеного на покупця — неплатника ПДВ, застосовуються загальні граничні строки реєстрації (лист ДФСУ від 24.01.2019 р. № 260/6/99-99-15-03-02-15/ІПК). Для зменшуючих РК, які складені на платника ПДВ (тобто ті РК, які направляємо покупцям для реєстрації в ЄРПН), установлено інший спеціальний граничний строк (п. 201.10 ПКУ) — 15-й день із дня отримання РК покупцем.
Спеціальний граничний строк реєстрації зменшуючого РК на сьогодні використовується, по суті, тільки з метою застосування відповідальності за несвоєчасну реєстрацію. Адже, при розрахунку регліміту продавця система досі враховує РК (у показнику ΣНаклВид) за старими (загальними) строками. Тому щоб уникнути появи в продавця показника ΣПеревищ, податківці радять реєструвати такі зменшуючі РК у загальні строки (див. лист ДПСУ від 13.09.2019 р. № 177/6/99-00-04-02-03-15/ІПК, 101.15 БЗ).
Тобто при реєстрації зменшуючих РК на платників ПДВ рекомендуємо враховувати і загальні, і спеціальні строки реєстрації.
А ось щодо РК, які складаються за підсумками перерахунку відповідно до п. 199.4 ПКУ, діють загальні строки реєстрації, адже вони складаються не на отримувача — платника ПДВ.
Майте на увазі: законодавчо реєстрація ПН/РК не має строку давності, тобто в п. 201.10 ПКУ немає згадки про те, що строк реєстрації обмежений. Проте система налаштована так, що зареєструвати РК / ПН вийде тільки за умови, що не минуло 1095 днів з дати складання (1) як самого РК, (2) так і коригованої ПН.
Якщо одна з умов не виконується, то система просто не пропустить такий РК (див. лист ДФСУ від 01.06.2018 р. № 2404/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, лист Мінфіну від 31.01.2018 р. № 11310-09-10/2681, 101.16 БЗ).
Відповідальність
У разі порушення граничних строків реєстрації РК виникають такі наслідки:
(1) платникові, відповідальному за реєстрацію РК, загрожує штраф за п. 1201 ПКУ (передбачено звільнення від відповідальності за несвоєчасну реєстрацію ПН/РК у період з 01.03.2020 р. по 31.05.2020 р. (101.28 БЗ));
(2) у продавця виникає ΣПеревищ у «чужому» періоді реєстрації зменшуючого РК (якщо порушено загальні строки реєстрації, але при цьому вписалися в спеціальні);
(3) у покупця відкладається право на збільшення ПК до періоду реєстрації збільшуючого РК.
Зверніть увагу: під нарахування штрафних санкцій потрапляють практично всі РК, де наявна база для їх нарахування — сума ПДВ. При цьому штрафозалежні навіть ті РК, які покупцеві не видаються. Якщо ж вчасно не був зареєстрований нульовий РК — без зміни суми компенсації й податку (наприклад, на зміну номенклатури без зміни ціни), то база нарахування штрафу відсутня, а отже, штраф платникові не загрожує.
Застосовуються штрафні санкції до платника, на якого покладено обов’язок реєстрації РК (п. 1201.1 ПКУ, 101.28 БЗ) Тому потрапляє під штрафи практично завжди тільки особа, яка складає такий РК (продавець).
Проте зменшуючий РК, складений на покупця — платника ПДВ, повинен реєструвати покупець. Тому саме йому загрожують штрафи за порушення спеціального* строку реєстрації зменшуючого РК** (101.28 БЗ). Про розмір штрафних санкцій див. у табл. 2.
* До речі, поки немає механізму фіксації дати отримання РК покупцем, немає й інструментів для застосування штрафу до покупця (лист ГУ ДФСУ в Донецькій обл. від 12.03.2019 р. № 1014/ІПК/05-99-12-01-13/ІПК, 101.15 БЗ).
** База для розрахунку штрафу береться виходячи з абсолютної величини суми ПДВ, зазначеної в РК (лист ДФСУ від 24.09.2015 р. № 20289/6/99-99-19-03-02-15).
А ось якщо зменшуючий РК складений на неплатника ПДВ, штраф застосовується до продавця й за порушення загальних (а не спеціальних) граничних строків реєстрації. Хоча на практиці фіскали, викривляючи вимоги ПКУ, намагаються і тут штрафувати за порушення спеціальних строків реєстрації (див. «Податки та бухгалтерський облік», 2019, № 17, с. 20).
Зауважте: платити штраф самостійно не потрібно, він сплачується тільки після отримання ППР за формою «Н», складеного за підсумками камеральної або документальної перевірки.
Для здійснення таких перевірок установлено загальний строк давності — 1095 днів (абз. 2 п. 76.3, пп. 102.1, 114.1 ПКУ). При цьому повинна дотримуватися процедура перевірки, передбачена ст. 86 ПКУ. Тобто якщо за підсумками камеральної перевірки (у тому числі проводиться за даними ЄРПН) виявлено порушення, то неодмінно має бути складений акт (п. 86.2 ПКУ). Причому, як прописано в п. 86.8 ПКУ, саме ППР приймають протягом 15 робочих днів, що настають за днем вручення (!) акта перевірки для підписання платникові.
До речі, перевіряючі можуть завітати й до покупця, якщо продавець поскаржиться на нього за порушення спеціальних (а не загальних) строків реєстрації зменшуючого РК, подавши додаток Д8 до декларації з ПДВ (п. 201.10 ПКУ).
Таблиця 2. Штрафні санкції за порушення строків реєстрації РК
| Порушення | Розмір штрафу |
| за прострочення реєстрації | 10 % — 50 % суми ПДВ залежно від кількості днів прострочення реєстрації ПН/РК |
| за відсутність реєстрації | 50 % сум ПДВ (незалежно від строку прострочення) + ще 50 % суми ПДВ, якщо платник не зареєструє РК протягом 10 календарних днів, що настають за днем отримання ППР |
Розблокований РК. У разі блокування РК «несвоєчасні» штрафи не застосовують на період такого зупинення до прийняття рішення про відновлення реєстрації цих РК (пп. 1201.1, 1201.2 ПКУ).
Обов'язок реєстрації в ЄРПН таких розблокованих РК виникає з дня, що настає за днем настання однієї з подій (п. 19 Порядку № 1246, 101.18 БЗ): прийняття органом ДФС рішення про реєстрацію РК, задоволення скарги платника ПДВ або набрання чинності рішенням суду про реєстрацію РК.
Причому платник не звільняється від відповідальності, якщо цього дня неможливо зареєструвати ПН/РК у зв’язку з недостатністю грошових коштів на рахунку в СЕА. Хоча в такому разі повинен запускатися механізм з п. 2001.9 ПКУ.
Тобто збільшуючий РК повинен автоматично реєструватися за рахунок ΣПеревищ, що виник у періоді його складання (для цього такий РК має бути відображений у таблиці 1.1 додатка Д1 декларації з ПДВ). Про незаконність таких штрафів див. у «Податки та бухгалтерський облік», 2019, № 17, с. 16.
