Нова декларація з ПДВ — за січень

Солошенко Людмила, податковий експерт
Податки & бухоблік Лютий, 2020/№ 10
В обраному У обране
Друк
Наказ Мінфіну від 20.11.2019 р. № 488 підкоригував декларацію з ПДВ. Утім, хочемо одразу заспокоїти: внесені зміни передусім торкнуться пільговиків, оскільки пов’язані зі скасуванням Звіту про суми податкових пільг. Розглянемо, що ж маємо новенького?

«З коли» звітувати за новою формою?

Наказ № 488 набрав чинності з першого числа місяця, що настає за місяцем офіційного опублікування (див. п. 5 наказу), тобто з 1 січня 2020 року, оскільки був опублікований 28.12.2019 р. При цьому ДПСУ вже встигла повідомити, що оновлену декларацію з ПДВ потрібно подавати починаючи із звітності за січень 2020 року (див. лист ДПСУ від 27.12.2019 р. і новину tax.gov.ua/anonsi/22201.html). А новий УР — з 01.01.2020 р. (БЗ 101.24), хоча фактично така можливість з’явилася з 24.01.2020 р. — після оновлення про- грамного забезпечення (див. tax.gov.ua/elektronna-zvitnist/spetsializovane-klientske-program).

Зауважимо, що це узгоджується і з вимогами п. 46.6 ПКУ — про набрання чинності новими формами з періоду, що настає за періодом оприлюднення. При цьому:

— подати січневу декларацію потрібно не пізніше 20 лютого 2020 року, а

— сплатити податок за нею буде спокійніше не пізніше п’ятниці 28 лютого (а якщо ухвалять законопроєкт № 1210*, то можна й не пізніше понеділка, 2 березня 2020 року, оскільки в п. 57.1 ПКУ пропишуть перенесення строку сплати податку, якщо він припадає на вихідний/святковий день).

* Детальніше про законопроєкт № 1210 див. «Податки та бухгалтерський облік», 2020, № 8, с. 2.

І ще одна новація законопроєкту № 1210.

Що буде з квартальниками?

Увага, єдиноподатники-квартальники! За законопроєктом № 1210 хочуть виключити п. 202.2 ПКУ про квартальний період. Тобто збираються скасувати квартальний період з ПДВ.

Та й п. 1 розд. I «звітного» Порядку № 21** говорить про подання декларації тільки в місячні строки, визначені ст. 203 ПКУ. Як застосовуватимуть це нововведення єдиноподатники-квартальники при звітності за I квартал і січень, доки не зрозуміло. Почекаємо роз’яснень податківців.

** Порядок заповнення і подання податкової звітності з ПДВ, затверджений наказом Мінфіну від 28.01.2016 р. № 21.

Ну а тепер — про зміни в декларації.

Акцент — на пільги

Нагадаємо, що з 01.01.2020 р. універсальний Звіт про суми податкових пільг, який об’єднував в собі інформацію про пільги за всіма податками/зборами, скасований (див. постанову КМУ від 31.10.2018 р. № 891). Замість нього звітувати про пільги платникам потрібно безпосередньо в звітності, що подається за відповідними податками/зборами (п. 30.6 ПКУ, п. 2 Порядку обліку сум податків та зборів, не сплачених суб’єктом господарювання до бюджету у зв’язку з отриманням податкових пільг, затвердженого постановою КМУ від 27.12.2010 р. № 1233). У зв’язку з цим

наказ № 488 прилаштував декларацію з ПДВ для звітності за пільгами,

оскільки:

— у декларації з’явилися нові пільгові рядки 2.2 і 5.1;

— освіжили додаток Д6;

— прямо в Порядку № 21 прописали новий порядок розрахунку ПДВ-пільг. Далі про це детальніше.

Нові пільгові рядки 2.2 і 5.1

Тепер у декларації легко можна побачити пільгові постачання, оскільки:

— в окремий рядок 2.2 виокремлений пільговий експорт, а

— в окремий рядок 5.1 — пільгові постачання на території України.

Аналогічні рядки додали й в уточнюючий розрахунок (УР).

Нагадаємо: раніше пільговий експорт (зважаючи на відсутність рядка) доводилося відображати разом з іншими пільговими постачаннями у безПДВшному рядку 5. Тепер у нього — свій рядок 2.2. Тому дублювати його ще й у пільгових рядках 5 і 5.1 декларації не потрібно. Щоправда, у назві цих рядків згадується про операції з підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ, серед яких є і пільгово-експортні. Проте з нового додатка Д6 і порядку розрахунку ПДВ-пільг випливає, що до рядків 5 і 5.1 потрапляють тільки пільгові постачання на митній території України, а ось пільговий експорт у них не відображається.

Освіжили додаток Д6

Увага! У новій редакції виклали додаток Д6. У нього навіть нова назва — «Розрахунок сум податку на додану вартість, не сплачених суб’єктом господарювання до бюджету у зв’язку з отриманням податкових пільг, та/або показників, відповідно до яких підприємства (організації) належать до підприємства (організації) осіб з інвалідністю (Д6)». Тож тепер додаток Д6 виконуватиме ще й роль звітності про пільги. Яким чином? До нової таблиці 2 цього додатка виокремили пільгові постачання. Тому саме

у новій таблиці 2 додатка Д6 починаючи із звітності за січень 2020 року потрібно розраховувати суму податкових пільг з ПДВ

На це звертається увага й у листі ДПСУ від 27.12.2019 р.

При цьому в таблиці 1 цього додатка залишили:

— необ’єктні постачання (за ст. 196 ПКУ) і

— необ’єктні постачання «позамежних» послуг (місце постачання яких відповідно до пп. 186.2, 186.3 ПКУ визначене за межами митної території України).

Ну а розшифрування критеріїв відповідності підприємствам (організаціям) осіб з інвалідністю тепер здійснюють у таблиці 3 (вона має дещо інший вигляд). Але повернемося до пільг. Як розрахувати суму ПДВ-пільг у новій таблиці 2 додатка Д6? Правила їх розрахунку прописали прямо (!) в Порядку № 21.

Новий порядок розрахунку ПДВ-пільг

Важливо! У Порядку № 21 з’явився новий розділ V1 «Порядок визначення сум ПДВ, не сплаченого платником податку до бюджету у зв’язку з отриманням податкових пільг». При цьому старий Порядок № 167*** розрахунку ПДВ-пільг, розроблений ще під скасований Звіт про суми податкових пільг, скасований (див. п. 3 наказу № 488).

*** Затверджений наказом ДПАУ від 29.03.2011 р. № 167.

Розрахунок ПДВ-пільг здійснюють у таблиці 2 додатка Д6. При цьому суму ПДВ-пільг (∑ПП) розраховують у графі 4 таблиці 2 додатка Д6 за спеціальною формулою, наведеною в п. 3 розд. V1 Порядку № 21 (див. таблицю).

У зв’язку з оновленим порядком розрахунку ПДВ-пільг зверніть увагу, що:

— з 01.01.2020 р. розраховувати ПДВ-пільги потрібно тільки за пільговими операціями (причому за тими, що здійснюються на митній території України). Тобто коло операцій для розрахунку звужене і

розраховувати ПДВ-пільги за операціями зі зниженими ставками 0 % і 7 %, а також при пільговому експорті розділ V1 Порядку № 21 не вимагає

Тобто не доведеться більше розраховувати суму ПДВ-пільг при міжнародних перевезеннях, постачаннях ліків/медвиробів, експорті (і пільговому, і звичайному). Хоча й дрібниця, але все-таки спрощення;

— якщо до 01.01.2020 р. протягом року суму ПДВ-пільг у пільговому Звіті розраховували поквартально наростаючим підсумком, тепер їх у додатку Д6 розраховують щомісячно. Тобто за кожен місяць, в якому були пільгові постачання. А ось якщо в якомусь місяці пільгових операцій не було (рядок 5.1 декларації порожній), то й розрахунку пільг не здійснюємо (тобто таблицю 2 додатка Д6 не заповнюємо, що підтверджує й виноска* до таблиці 2); — новий розділ V1 Порядку № 21, на жаль, не уточнює, як розрахувати суму ПДВ-пільг виробникам. Якщо формально, то визначати обсяги придбання вимагається, загалом, за «матскладовою», тобто виходячи з обсягів придбань товарів і послуг. Тобто орієнтиром може виступати виробнича собівартість;

за помилки при розрахунку ПДВ-пільг у таблиці 2 додатка Д6 відповідальності (штрафів) бути не повинно. Навіть якщо помилки станемо виправляти за допомогою уточнюючого додатка Д6. Адже

на суму задекларованих податкових зобов’язань з ПДВ розрахунок ПДВ-пільг жодним чином не впливає

Нагадаємо, що й у старому Звіті про суми податкових пільг помилки не призводили до штрафів (див. БЗ 129.02, що була чинною до 01.01.2020 р.).

Розрахунок ПДВ з послуг нерезидента: тепер можна уточнитися

Нарешті реалізована можливість виправлення помилок у Розрахунку ПДВ з послуг нерезидента! Нагадаємо, що такий Розрахунок подають неплатники ПДВ при отриманні від нерезидентів оподатковуваних послуг з місцем постачання в Україні, оскільки є відповідальними за сплату податку в цьому випадку (пп. 180.2, 208.4 ПКУ).

Розрахунок виклали в новій редакції, у його шапці з’явилося поле «Уточнюючий», а в самій формі для виправлення помилок додалася нова таблиця II «Розрахунок уточнення податкових зобов’язань у зв’язку з виправленням самостійно виявлених помилок» (див. нові пп. 3, 4 розд. VII Порядку № 21).

Зауважимо, що раніше, оскільки форма Розрахунку не допускала самовиправлень, фіскали пропонували неплатникам виправляти помилки в ньому шляхом подання нового окремого Розрахунку на суму помилки, тобто на різницю між раніше задекларованими помилковими показниками та правильними показниками, із сплатою (у разі недоплати) 3 % самоштрафу (див. БЗ 101.25, чинну до 01.01.2020 р., а також «Податки та бухгалтерський облік», 2019, № 20, с. 7 і № 83, с. 28).

Інші нюанси

Крім того, внесли косметичні правки:

— графу 2 таблиці 1 в Д2 і графу 3 таблиці 2 в Д3 перейменували в «місяць/квартал» (раніше було тільки «місяць»). Щоправда, якщо квартальний період скасують, то своєчасність і актуальність цих змін буде під питанням. Хіба що при розшифруванні старого від’ємного значення, що тягнеться, у Д2 або його сплаченої частини в Д3 — за колишні періоди до 2020 року — у цих графах ексквартальники зможуть проставляти квартал їх виникнення (у форматі I, II, III, IV). Раніше аналогічні роз’яснення для квартальників зустрічалися й у податківців (БЗ 101.24, листи ДФСУ від 22.08.2019 р. № 3947/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, від 05.12.2018 р. № 5110/6/99-95-42-03-15/ІПК);

— у додатку Д4 (у графі 2 таблиці 2) згадку про вже не існуючий рядок 18.1 змінили на рядок 18. А також через непотрібність виключили поля про МФО, оскільки 6 цифр МФО і так містять нові рахунки у форматі IBAN;

— у додатку Д7 «зняття з обліку» замінили чіткішим «анулюванням»;

— у декларації та додатках коректніше сформулювали виноску про проставлення серії (за наявності) і номера паспорта за релігійними переконаннями.

висновки

  • У таблиці 2 додатка Д6 починаючи із січня 2020 року пільговики повинні розраховувати суму пільг з ПДВ (оскільки Звіт про суми податкових пільг скасований). Хоча за помилки в розрахунку ПДВ-пільг не повинно бути штрафів.
  • Суму ПДВ-пільг розраховують тільки за пільговими постачаннями, здійсненими на митній території України. А ось за операціями зі зниженими ставками 0 % та 7 % і пільговому експорті їх більше рахувати не потрібно.
  • У законопроєкті № 1210 хочуть скасувати квартальний період з ПДВ.
  • Тепер можна виправити помилки в Розрахунку ПДВ з послуг нерезидента — його виклали в новій редакції.
Оформи передплату та читай все Передплатити журнал

Схоже, що ви використовуєте блокувальник реклами :(

Щоб користуватися всіма функціями сайту, додайте нас у винятку!

Як відключити
Завантажуйте наш мобільний додаток iFactor

© Factor.Media, 1995 -
Всі права захищені

Використання матеріалів без узгодження з редакцією заборонено

Ознайомитись з договором-офертою

Приєднуйтесь
Адреса
м. Харків, 61002, вул. Сумська, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Ми використовуємо cookie-файли, щоб зробити сайт максимально зручним для вас та аналізувати використання наших продуктів та послуг, щоб збільшити якість рекламних та маркетингових активностей. Дізнатися більше про те, як ми використовуємо ці файли можна тут.
Закрити
icon-block
Заважає реклама?
Ви маєте можливість її відключити!
Бажаєте побачити, як сайт буде виглядати без реклами?
Вимкнути на 10 секунд