Теми статей
Обрати теми

Аванс при експорті послуг

Альошкіна Наталя, податковий експерт
У межах ЗЕД-контракту отримана 100 % передоплата від нерезидента за експорт послуг. Послуга оподатковується ПДВ за ставкою 20 % (послуга з місцем постачання на території України). Як визначити базу оподаткування ПДВ та як відобразити в проводках експорт послуг, якщо іноземна валюта продана через 30 днів після зарахування її на рахунок підприємства?

Одразу зазначимо, що база оподаткування ПДВ при експорті послуг жодним чином не залежить від дати продажу отриманого в межах такої операції авансу в іноземній валюті. Ба більше, (1) експорт послуги і (2) облік (у тому числі продаж) інвалюти — це дві окремі господарські операції, які й розглядаються окремо незалежно від послідовності їх здійснення.

Експорт послуги

ПЗ з ПДВ на суму авансу. За загальними правилами при експорті послуг з місцем постачання на території України податкові зобов’язання (ПЗ) з ПДВ за ставкою 20 % нараховують за правилом першої події. Тому якщо перша подія — отримання авансу від нерезидента (як у нашому випадку), то ПЗ нараховуємо на дату надходження інвалюти на (!) поточний (а не на розподільчий) рахунок підприємства. Такого висновку із п. 187.1 ПКУ доходять і податківці (див. лист ДФСУ від 19.02.2018 р. № 670/6/99-99-15-03-02-15/ІПК).

База оподаткування експортної операції визначається виходячи з договірної вартості послуги (п. 188.1 ПКУ). Розраховуємо суму ПЗ за офіційним курсом НБУ гривні до інвалюти, чинним на дату зарахування авансу на поточний рахунок платника (107.07.БЗ).

ПЗ визначаються за правилом першої події і жодних перерахунків ПЗ у зв’язку зі зміною курсу іноземної валюти не відбувається

Детально про нарахування ПЗ при експорті послуг див. у «Податки та бухгалтерський облік», 2019, № 100, с. 23.

Визначаємо експортний дохід. Датою визнання доходу експорту послуг є акт або інший погоджений сторонами документ, що підтверджує факт виконання послуг. При цьому для розрахунку величини доходу, вираженого в іноземній валюті, керуємося П(С)БО 21 «Вплив змін валютних курсів». У разі передоплати суму, що включається до доходу, обчислюють за курсом НБУ на дату надходження такої передоплати (п. 6 П(С)БО 21).

Тобто в цьому випадку інвалютний дохід у бухобліку відображаємо на дату оформлення акта наданих послуг, а розраховуємо за курсом НБУ на дату отримання авансу на розподільчий рахунок (див. «Податки та бухгалтерський облік», 2019, № 56, с. 2).

І ще відзначимо: оскільки заборгованість перед нерезидентом не є монетарною статтею балансу, то жодних курсових різниць за такою заборгованістю не виникає.

Облік інвалюти

Монетарна стаття балансу. Отримана інвалюта спочатку зараховується на розподільчий рахунок (субрахунок 316 «Спеціальні рахунки в іноземній валюті») і не пізніше наступного банківського дня без доручення клієнта надходить йому на поточний рахунок (ч. 1 п. 52 Положення, затвердженого постановою Правління НБУ від 02.01.2019 р. № 5).

Такий аванс в інвалюті обліковується за курсом НБУ і вважається монетарною статтею балансу (пп. 7 — 8 П(С)БО 21). Отже, за нею потрібно визначати курсові різниці на дату:

(1) балансу;

(2) здійснення операції в її межах або за всією статтею балансу, згідно з обліковою політикою (п. 8 П(С)БО 21).

Результати перерахунку курсових різниць відображаємо на субрахунку 714 «Дохід від операційної курсової різниці» або на субрахунку 945 «Втрати від операційної курсової різниці».

Продаж валюти. Операції з продажу іноземної валюти відображаються в обліку також згідно з П(С)БО 21. На різницю між курсом НБУ на дату продажу (за яким валюта обліковується на балансі) і комерційним курсом валютного ринку (за яким банк продає валюту) у підприємства виникають доходи/витрати від продажу інвалюти. Так, якщо комерційний курс:

вище за курс НБУ (найчастіше саме так і буває) — відображаємо дохід від продажу валюти (Кт 711);

нижче за курс НБУ — відображаємо витрати від продажу валюти (Дт 942).

Зауважте: якщо між перерахуванням інвалюти на продаж і зарахуванням гривні на поточний рахунок підприємства буде розрив у часі, то можлива поява додаткових курсових різниць. У такому разі використовуємо проміжний субрахунок 377 (333) (див. «Податки та бухгалтерський облік», 2018, № 46, с. 12).

Розглянемо експорт послуг і продаж інвалюти на умовному прикладі.

Приклад. Отримано на розподільчий рахунок аванс за експорт послуг у сумі $1000 (у тому числі ПДВ). Наступного дня кошти зараховано на поточний рахунок платника. Через місяць інвалюту продано й пізніше підписано акт наданих послуг із нерезидентом на суму $1000. Офіційний курс НБУ на дату:

— зарахування валюти на розподільчий рахунок — 23,0 грн/$ (тут і далі — курс умовний);

— зарахування валюти на поточний рахунок — 22,80 грн/$;

— балансу (кінець поточного місяця) — 23,2 грн/$;

— продажу валюти — 22,50 грн/$, комерційний курс на цю дату — 23,8 грн/$;

— підписання з нерезидентом акта наданих послуг — 23,2 грн/$.

Комісія банку становить 500 грн.

Облік операції з експорту послуг та продажу інвалюти

№ з/п

Зміст господарської операції

Кореспонденція рахунків

Сума,

грн

Дт

Кт

Надходження авансу в інвалюті

1

Надійшла передоплата на розподільчий рахунок

(курс НБУ* — 23 грн/$)

316

681

$1000

23000

* Фіксуємо курс НБУ, який використовуватимемо для обчислення експортного доходу на дату оформлення акта (п. 6 П(С)БО 21).

2

Зараховано валюту на поточний рахунок

(курс НБУ — 22,8 грн/$)

312

316

$1000

22800

3

Відображено курсову різницю на дату зарахування валюти на поточний рахунок (22,8 грн/$ - 23 грн/$) х $1000

945

316

200

4

Нараховано ПЗ, складено та зареєстровано ПН

($1000 х 22,8 грн/$) х 20 / 120

643

641/ПДВ

3800

На дату балансу перераховано інвалюту на поточному рахунку

5

Відображено курсову різницю в частині інвалюти, що перебуває на банківському рахунку підприємства (монетарна стаття балансу) на дату балансу

((23,2 грн/$ - 22,8 грн/$) х $1000)

312

714

400

Продаж інвалюти

6

Перераховано з поточного рахунку валюту для продажу ($1000 х 23,2 грн/$)

334

312

$1000

23200

7

Відображено продаж валюти ($1000 х 23,8 грн/$)

377 (333)

334

23800

8

Відображено курсову різницю між курсом НБУ на дату списання валюти з поточного рахунку

і курсом НБУ на дату її продажу

($1000 х (22,5 грн/$ - 23,2 грн/$))

945

334

700

9

Зараховано на поточний рахунок кошти

від продажу валюти за вирахуванням комісії банку

(($1000 х 23,8 грн/$) - 500 грн)

311

377

(333)

23300

10

Відображено суму комісійної винагороди

92

685

500

11

Списано суму комісії банку

685

377

(333)

500

12

Відображено різницю між сумою, вирученою від продажу інвалюти (комерційний курс на дату продажу), і балансовою вартістю інвалюти (курс НБУ на цю ж дату)

($1000 х (23,8 грн/$ - 22,5 грн/$))

334

711

1300

Надано послуги нерезиденту

13

Надано послуги нерезиденту

та підписано акт виконаних робіт

362

703

$1000

23000*

14

Відображено ПЗ з ПДВ

703

643

3800

15

Здійснено залік заборгованостей на суму раніше отриманого авансу

681

362

$1000

23000

* Стаття балансу немонетарна, тому нарахування за актом відображаємо із застосуванням курсу НБУ на дату зарахування авансу на розподільчий рахунок ($1000 за курсом НБУ 23 грн/$)

висновки

  • ПЗ з ПДВ виникають на дату зарахування передоплати на поточний рахунок отримувача.
  • Сума ПЗ з ПДВ не залежить від дати продажу інвалюти.
App
Завантажуйте наш мобільний додаток Factor

© Factor.Media, 1995 -
Всі права захищені

Використання матеріалів без узгодження з редакцією заборонено

Ознайомитись з договором-офертою

Приєднуйтесь
Адреса
м. Харків, 61002, вул. Сумська, 106а
Ми приймаємо
ic-privat ic-visa ic-visa

Ми використовуємо cookie-файли, щоб зробити сайт максимально зручним для вас та аналізувати використання наших продуктів та послуг, щоб збільшити якість рекламних та маркетингових активностей. Дізнатися більше про те, як ми використовуємо ці файли можна тут.

Дякуємо, що читаєте нас Увійдіть і читайте далі