висновок документа
Датою нарахування податкових зобов’язань (ПЗ) і датою складання податкової накладної (ПН) при постачанні послуг є дата складання первинного документа (у паперовій або електронній формі), який містить відомості про госпоперації, незалежно від дати його підписання
Нарешті податківці дали чітку відповідь. Адже щодо дати складання ПН при непідписаному акті на постачання послуг сумнівалися не лише платники. Податківці із цього приводу навіть зверталися за роз’ясненнями в Мінфін*.
* Див. «Податки та бухгалтерський облік, 2020, № 14, с. 15.
У ПДВ-обліку при відображенні постачання послуг для обох сторін передусім важлива дата складання ПН, яку визначають за обліковими даними постачальника. Згідно з п. 187.1 ПКУ у постачальника датою виникнення ПЗ є дата однієї з подій, що відбулася раніше: (а) або дата надходження грошей; (б) або дата оформлення документа, що підтверджує факт постачання послуги.
Тобто якщо першою подією є постачання послуг, то згідно з п. 201.1 ПКУ скласти ПН постачальник повинен на дату оформлення первинного документа, що підтверджує факт надання послуги.
Надання послуги відповідно до умов договору найчастіше підтверджується актом, у тому числі і в електронному вигляді. Оформленим електронний акт можна вважати тільки після того, як його підпише (накладе свій електронний підпис) замовник послуг. Адже згідно зі ст. 6 Закону № 851** електронний підпис призначений для ідентифікації автора та/або підписанта електронного документа і завершує процес його створення.
** Закон України «Про електронні документи та електронний документообіг» від 22.05.2003 р. № 851-IV.
І якщо дати складання і підписання електронного акта не збігаються, то виникає запитання: в якому звітному періоді відображати ПЗ з ПДВ (на яку дату складати ПН): (1) на дату складання електронного акта, вказану в ньому як обов’язковий реквізит, або (2) на дату підписання акта шляхом накладення електронного підпису обома сторонами? Що саме мати на увазі під датою оформлення первинного документа: дату його складання або дату підписання?
Відповідь податківців: нараховувати ПЗ з ПДВ і складати ПН слід на дату складання електронного первинного документа, незалежно від дати накладення електронних підписів. Сталість їх думки підтверджує і лист ДПСУ від 17.03.2020 р. № 1112/6/99-00-07-03-02-06/ІПК.
Щоправда, податківці і раніше у більшості своїх колишніх ІПК (див. лист ДФСУ від 17.04.2019 р. № 1644/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, лист ДПСУ від 24.10.2019 р. № 984/6/99-00-07-03-02-15/ІПК) як подію для нарахування ПЗ і складання ПН вказували «…дату належним чином оформленого первинного документа, що підтверджує постачання послуг». А не як у ПКУ — дату оформлення документа, що підтверджує факт постачання послуги! Але водночас такого прямого пояснення не давали.
Тепер, думаємо, проблема розв’язана, у тому числі й для паперових актів, підписання яких припадає на інший звітний період.
Єдине: все-таки радимо отримати власну ІПК з позитивними для вас висновками***. Адже, як ми знаємо, ПН, складену не тією датою, навіть у рамках одного періоду податківці розцінюють як помилкову і забороняють одержувачеві за такою ПН відображати податковий кредит (див. лист ДФСУ від 20.04.2018 р. № 1759/6/99-99-15-03-02-15/ІПК). А постачальникові при її виправленні доводилося стикатися з проблемою в показнику ∑Перевищ (див. «Податки та бухгалтерський облік», 2018, № 67, с. 5).
*** Вона, раптом що, зніме з вас відповідальність (п. 53.1 ПКУ).
