Google-ПДВ
Починають оподатковуватися ПДВ електронні послуги (п.п. 14.1.565 ПКУ), які нерезиденти надають українським фізособам та ФОП — неплатникам ПДВ на митній території України. Місце постачання електронних послуг визначається за правилами п. 186.31 ПКУ. Про нерезидентський ПДВ говорить ст. 2081 ПКУ. Детально це питання ми розбирали в «Податки & бухоблік», 2021, № 53, с. 7.
Починає діяти пільга при оподаткуванні електронних освітніх послуг (п.п. 197.1.32 ПКУ). Також податківці погоджуються з тим, що на нерезидентський ПДВ поширюється «програмна» пільга, встановлена п. 261 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ (див. п. 1 розд. V інформлиста № 26).
Якщо за 2021 рік нерезидент надав українським користувачам електронні послуги на території України на суму понад 1 млн грн, він повинен подати заяву на реєстрацію платником нерезидентського ПДВ до 31.03.2022 включно (п. 79 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ).
Нараховувати нерезидентський ПДВ потрібно вже починаючи з 01.01.2022
Це випливає з п. 2 розд. ІІ Закону № 1525. Датою податкових зобов’язань нерезидента є останній день кварталу, в якому оплачено електронні послуги (пп. 2081.4, 2081.5 ПКУ). Тобто вперше нерезидентський ПДВ нараховується 31.03.2022, а на цю дату заява вже має бути подана. Тому на 31.03.2022 нараховуємо ПДВ на всі послуги, за які отримано оплату в І кварталі 2022 року. Хоча формально заява розглядається три робочих дні (п. 2081.2 ПКУ) і теоретично нерезидент може бути зареєстрований платником пізніше 31.03.2022.
Подавати заяву на ПДВ-реєстрацію нерезидент може тільки через спецпортал ДПСУ, який планується запустити з 01.01.2022. Наразі цей спецпортал на стадії розробки (пп. 1, 2 розд. ІІ інформлиста № 26). На нерезидента, який не зареєструється платником ПДВ, хоча був зобов’язаний це зробити, накладається штраф — 30 поточних мінзарплат (п. 117.5 ПКУ).
Тобто якщо нерезидент, який підлягав обов’язковій ПДВ-реєстрації, не зареєструється у 2022 році, він має сплатити штраф у сумі 195000 грн. Вважаємо, що для цього порушення діє карантинний мораторій на штрафи (п. 521 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ). Тож за п. 117.5 ПКУ при запізненні з первинною реєстрацією у 2022 році штрафувати не повинні. А мораторій до 31.03.2022 точно протримається. Хоча податківці про нього навіть не згадують (п. 3 розд. IV інформлиста № 26).
Якщо отримувачем електронних послуг буде український платник ПДВ, нерезидент може ПДВ не нараховувати. Згідно з п. 186.31 ПКУ податковий статус отримувача має визначати договір. Податківці рекомендують розробити анкету, яка б дозволяла нерезиденту ще на етапі заявки на отримання послуг встановити цей статус. У такій анкеті український замовник має зазначати, чи є він платником ПДВ, і якщо так — повідомляти свій ІПН (п. 5 розд. І інформлиста № 26).
Податківці обіцяють, що не притягатимуть до відповідальності того нерезидента, якого український замовник обдурив, запевнивши, що зареєстрований платником ПДВ, хоча насправді це не так. Вони стверджують, що штрафуватимуть нерезидента — платника ПДВ тільки тоді, коли доведуть саме його вину (п. 2 розд. IV інформлиста № 26).
ПДВ у Законі № 1914
Про ключові зміни, запроваджені Законом № 1914, ми вже повідомляли в «Податки & бухоблік», 2021, № 97, с. 3. Нагадаємо їх!
Податковому кредиту — 365 днів! Головна ПДВ-зміна:
вхідний ПДВ до поточного податкового кредиту можна включати протягом 365 (а не 1095) календарних днів із дати складання ПН
За умови ЄРПН-реєстрації вхідної ПН. Якщо ж вхідна ПН заблокована, 365-денний строк призупиняється (п. 198.6 ПКУ).
А що з перехідними ПН/РК? Тобто з тими, за якими вхідний ПДВ не включений до податкового кредиту станом на 01.01.2022? Їх можна включити до податкового кредиту протягом 365 днів починаючи з 01.01.2022. Але не пізніше ніж 1095 днів із дати складання ПН (п. 80 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ). Щодо касовиків, то їм за перехідними операціями продовжили старі правила.
Зменшується строк реєстрації РК. РК не вийде зареєструвати, якщо з дати складення ПН, яку він коригує, минуло більше 1095 днів (п. 192.1 ПКУ). Інакше кажучи, якщо з дати складення ПН минуло 1095 днів, відкоригувати її не можна. У принципі, на практиці це не виходило зробити і раніше. Тож зараз просто констатується факт.
ПДВ для тютюну та максимальні ціни. ПДВ-базою для постачань та імпорту тютюнових виробів тощо, а також рідини для електронних сигарет, для яких встановлені максимальні роздрібні ціни, визначено такі максимальні ціни без ПДВ (пп. 189.18 та 190.1). А наступні постачання таких товарів звільнено від ПДВ (п.п. 197.27 ПКУ).
ПДВ-пільги і спецправила
Дистанційна освіта. Уточнюється, що освітня ПДВ-пільга (п.п. 197.1.2 ПКУ) поширюється у тому числі й на послуги з дистанційного навчання через Інтернет. Наприклад, коли йдеться про онлайн-лекції на YouTube або коли викладач читає лекції за допомогою Skype чи Zoom. Утім, на нашу думку, ці послуги звільнялися від ПДВ і до 01.01.2022.
Дорогоцінні метали. Операції з обігу банківських металів визнано ПДВ-об’єктними. Тобто вважається, що в таких операціях є додана вартість (п.п. 196.1.4). Послуги, пов’язані з розвідкою і видобутком дорогоцінних металів, більше не звільняються від ПДВ (п. 197.19 ПКУ). Водночас для операцій з інвестиційним золотом встановлено низку ПДВ-пільг (п. 197.26 ПКУ).
Металобрухт і макулатура. Пільгу для операцій із постачання металобрухту та макулатури продовжено до 01.01.2027 (п. 23 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ). А от виняток, прямо прописаний для незастосування розподілу ПДВ при операціях з металобрухтом, із п. 199.6 ПКУ зник. Це означає, що після 01.01.2022 при постачанні металобрухту усім платникам ПДВ доведеться розподіляти податковий кредит за загальними правилами п. 199.1 ПКУ.
Вугілля та продукти збагачення. Вугільну пільгу уряд, судячи з усього, продовжувати не збирається. Принаймні, у Законі № 1914 вона не згадується. Тому починаючи з 01.01.2022 операції з вугілля та/або продуктів його збагачення товарних позицій 2701, 2702, 2704 00 оподатковуватимуться ПДВ.
Касовий метод для електроенергії. У п. 44 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ визначено спецправило, яке встановлює касовий метод для операцій з постачання, передачі та розподілу електричної та теплової енергії.
Також касовий метод встановлено для операцій із надання послуг із забезпечення загальносуспільних інтересів у процесі функціонування ринку електроенергії та для операцій з постачання вугілля або продуктів його збагачення. Дію цього спецправила продовжено до 01.01.2026.
Сільгосп-ПДВ. У сільгосптоваровиробників зникає обов’язок подавати додаток Д8 (п. 51 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ). Але без цього додатка, по суті, нічим підтвердити 75 % СГ-частку.
Це, у свою чергу, загрожує виключенням із Реєстру отримувачів бюджетної дотації. А за таких обставин і автоматичне врахування антиблокувальної таблиці (п. 18 Порядку № 1165) теж опиняється під загрозою.
