Google-НДС
Начинают облагаться НДС электронные услуги (п.п. 14.1.565 НКУ), которые нерезиденты предоставляют украинским физическим лицам и ФЛП — неплательщикам НДС на таможенной территории Украины. Место предоставления электронных услуг определяется правилами п. 186.31 НКУ. О нерезидентском НДС говорит ст. 2081 НКУ. Подробно этот вопрос мы разбирали в «Налоги & бухучет», 2021, № 53, с. 7.
Начинает действовать льгота при налогообложении электронных образовательных услуг (п.п. 197.1.32 НКУ). Также налоговики соглашаются, что на нерезидентский НДС распространяется «программная» льгота из п. 261 подразд. 2 разд. ХХ НКУ (см. п. 1 разд. V информписьма № 26).
Если за 2021 год нерезидент предоставил украинским пользователям электронные услуги на таможенной территории Украины на сумму свыше 1 млн грн, он должен подать заявление на регистрацию плательщиком нерезидентского НДС до 31.03.2022 включительно (п. 79 подразд. 2 разд. ХХ НКУ). При этом
начислять нерезидентский НДС нужно уже начиная с 01.01.2022
Это следует из п. 2 разд. ІІ Закона № 1525. Датой возникновения налоговых обязательств нерезидента является последний день квартала, в котором оплачены электронные услуги (пп. 2081.4, 2081.5 НКУ). То есть впервые нерезидентский НДС начисляется 31.03.2022, а на эту дату заявление уже должно быть подано. Поэтому на 31.03.2022 начисляем НДС на все услуги, за которые получена оплата в I квартале 2022 года. Хотя заявление рассматривается три рабочих дня (п. 2081.2 НКУ) и теоретически нерезидент может быть зарегистрирован плательщиком позднее 31.03.2022.
Подавать заявление на НДС-регистрацию нерезидент может только через спецпортал ГНСУ, который планируется запустить с 01.01.2022. Пока что этот спецпортал на стадии разработки (пп. 1, 2 разд. ІІ информписьма № 26). На нерезидента, который не зарегистрируется плательщиком НДС, хотя был обязан это сделать, налагается штраф — 30 текущих минзарплат (п. 117.5 НКУ).
То есть если нерезидент, подлежавший обязательной НДС-регистрации, не зарегистрируется в 2022 году, он должен уплатить штраф в сумме 195000 грн. Считаем, что для этого нарушения действует карантинный мораторий на штрафы (п. 521 подразд. 10 разд. ХХ НКУ). Поэтому по п. 117.5 НКУ при опоздании с первичной регистрацией в 2022 году штрафовать не должны. А мораторий до 31.03.2022 точно продержится. Хотя налоговики о нем даже не вспоминают (п. 3 разд. IV информписьма № 26).
Если получателем электронных услуг будет украинский плательщик НДС, нерезидент может НДС не начислять. Согласно п. 186.31 НКУ налоговый статус получателя должен устанавливать договор. Налоговики рекомендуют разработать анкету, которая бы позволяла нерезиденту еще на этапе заявки на получение услуг установить этот статус. В ней украинский заказчик отмечает, является ли он плательщиком НДС, и если да — свой ИНН (п. 5 разд. I информписьма № 26).
Налоговики обещают, что не будут привлекать к ответственности того нерезидента, которого украинский заказчик обманул, заверив, что зарегистрирован плательщиком НДС, хотя в действительности это не так. Они утверждают, что будут штрафовать нерезидента — плательщика НДС только тогда, когда докажут именно его вину (п. 2 разд. IV информписьма № 26).
НДС в Законе № 1914
О ключевых изменениях, введенных Законом № 1914, мы вам уже сообщали в «Налоги & бухучет», 2021, № 97, с. 3. Напомним их!
Налоговому кредиту — 365 дней! Главное НДС-изменение:
входной НДС в текущий налоговый кредит можно включать в течение 365 (а не 1095) календарных дней с даты составления НН
Конечно же, при условии ЕРНН-регистрации входной НН. Если же входная НН заблокирована, 365-дневный срок приостанавливается (п. 198.6 НКУ).
А что с переходящими НН/РК? То есть с теми, по которым входной НДС не включен в налоговый кредит по состоянию на 01.01.2022? Их можно включить в налоговый кредит в течение 365 дней начиная с 01.01.2022. Но не позднее 1095 дней с даты составления НН (п. 80 подразд. 2 разд. ХХ НКУ). Что касается кассовиков, то им по переходящим операциям продлили старые правила.
Уменьшается срок регистрации РК. РК не получится зарегистрировать, если с даты составления НН, которую он корректирует, прошло более 1095 дней (п. 192.1 НКУ). Иначе говоря, если с даты составления НН прошло 1095 дней, откорректировать ее не выйдет. В принципе, на практике это не получалось сделать и раньше. Сейчас просто констатируется факт.
НДС для табака и максимальные цены. НДС-базой для поставок и импорта табачных изделий и т. п., а также жидкости для электронных сигарет, для которых установлены максимальные розничные цены, установлены такие максимальные цены без НДС (пп. 189.18 и 190.1). А последующие поставки таких товаров освобождены от НДС (п.п. 197.27 НКУ).
НДС-льготы и спецправила
Дистанционное образование. Уточняется, что образовательная НДС-льгота (п.п. 197.1.2 НКУ) распространяется в том числе и на услуги по дистанционному обучению через Интернет. Например, когда идет речь об онлайн-лекциях на YouTube или когда преподаватель читает лекции с помощью Skype или Zoom. Впрочем, по нашему мнению, эти услуги освобождались от НДС и до 01.01.2022.
Драгоценные металлы. Операции по обороту банковских металлов признаны НДС-объектными. То есть считается, что в таких операциях есть добавленная стоимость (п.п. 196.1.4). Услуги, связанные с разведкой и добычей драгоценных металлов, больше не освобождаются от НДС (п. 197.19 НКУ). В то же время для операций с инвестиционным золотом установлен ряд НДС-льгот (п. 197.26 НКУ).
Металлолом и макулатура. Льготу для операций по поставкам металлолома и макулатуры продлили до 01.01.2027 (п. 23 подразд. 2 разд. ХХ НКУ). А вот исключение, прописанное для неприменения распределения НДС при операциях с металлоломом, из п. 199.6 НКУ исчезло. То есть после 01.01.2022 при поставках металлолома всем плательщикам НДС придется распределять налоговый кредит по общим правилам п. 199.1 НКУ.
Уголь и продукты обогащения. Угольную льготу правительство, судя по всему, продлевать не собирается. По крайней мере, в Законе № 1914 она не упоминается. Поэтому начиная с 01.01.2022 операции с углем и/или продуктами его обогащения товарных позиций 2701, 2702, 2704 00 будут облагаться НДС.
Кассовый метод для электроэнергии. В п. 44 подразд. 2 разд. ХХ НКУ прописано спецправило, устанавливающее кассовый метод для операций по поставкам, передаче и распределению электрической и тепловой энергии. Также кассовый метод установлен для операций по предоставлению услуг по обеспечению общественных интересов в процессе функционирования рынка электрической энергии и для уже упомянутых выше операций по поставкам угля или продуктов его обогащения. Действие этого спецправила продолжено до 01.01.2026.
Сельхоз-НДС. У сельхозтоваропроизводителей исчезает обязанность подавать приложение Д8 (п. 51 подразд. 2 разд. ХХ НКУ). Но без этого приложения нечем подтвердить 75 % СХ-долю. Это, в свою очередь, грозит исключением из Реестра получателей бюджетной дотации. А значит, и автоматический учет антиблокировочной таблицы (п. 18 Порядка № 1165) тоже под угрозой.
