Повернення кавомашини за гарантією

Бухоблік

Придбання кавомашини. Оскільки очікуваний строк корисного використання кавомашини складає більше одного року, її зараховують до необоротних матеріальних активів, які залежно від вартості обліковують як:

— основні засоби (ОЗ) на субрахунку 106 «Інструменти, прилади та інвентар»;

— малоцінні необоротні матеріальні активи (МНМА) на субрахунку 112.

Кавомашина як об’єкт ОЗ. Вартість кавомашини підлягає амортизації з місяця, що настає за місяцем введення в експлуатацію (п. 29 НП(С)БО 7).

Кавомашина як МНМА. Традиційно для нарахування амортизації МНМА у бухобліку застосовують один із двох методів (п. 27 НП(С)БО 7):

— «50 %/50 %» (50 % вартості, що амортизується, нараховують у першому місяці використання, а інші 50 % — у місяці списання об’єкта) або

— 100 % вартості, що амортизується, нараховують у першому місяці використання.

Суму нарахованої амортизації за бухобліковими правилами відносять на витрати (п. 3 розд. I НП(С)БО 1, п. 6 НП(С)БО 16 «Витрати»):

— на субрахунок 949 «Інші витрати операційної діяльності» у разі визнання невиробничої спрямованості використання кавомашини*;

* Аргументи для господарського використання див. у «Податки & бухоблік», 2021, № 72, с. 29.

— на рахунок 92 «Адміністративні витрати» (оскільки планується її використання в офісі), якщо кавомашину все-таки визнали виробничо-господарською.

Повернення кавомашини. Операція в обліку покупця відображається як звичайне повернення, але з урахуванням одного нюансу — нарахованої раніше амортизації. Адже підприємство фактично використовувало (експлуатувало) кавомашину у своїй виробничій/невиробничій діяльності, а значить, воно абсолютно правомірно включало суми нарахованої амортизації у витрати.

Важливо: операція з повернення об’єкта ОЗ належить до поточного періоду і повинна відображатися поточним періодом. А оскільки так, через неї минулі періоди виправляти (сторнувати нараховану амортизацію) не потрібно — для цього немає ніяких підстав. Водночас оскільки постачальник компенсує підприємству витрати на придбання кавомашини, вважаємо, минулі амортизаційні витрати треба збалансувати (зрівняти) доходами.

Таким чином, повертаючи кавомашину постачальникові, нараховану раніше амортизацію не коригуємо, а в розмірі цієї суми визнаємо операційні доходи. Але врахуйте: якщо в первісну вартість ОЗ потрапили інші витрати (скажімо, на транспортування тощо), то частину амортизації, що припадає на такі додаткові витрати, компенсувати доходами не треба. А решту незамортизованої частини таких витрат при поверненні ОЗ списують до складу інших витрат (Дт 976 «Списання необоротних активів» — Кт 106)**.

** Детальніше див. «Податки & бухоблік», 2019, № 77, с. 12.

Податковоприбутковий облік

Кавомашина як ОЗ. За загальними правилами, якщо високодохідник/малодохідник-доброволець повертає об’єкт ОЗ, йому доведеться дотримуватися таких податкових норм.

(1) Результати застосування амортизаційної різниці за минулі періоди (пп. 138.1 і 138.2 ПКУ) коригуванню не підлягають. Тобто ніяких виправлень за минулі періоди в частині нарахованої амортизації не здійснюємо. Обґрунтування те ж, що і з бухгалтерською амортизацією: на момент її нарахування підприємство діяло у рамках вимог ПКУ — ніяких порушень податкових правил тут немає.

(2) Дохід у сумі нарахованої у бухобліку амортизації в періоді повернення об’єкта ОЗ постачальникові позначиться на податковому обліку підприємства, а саме: збільшить об’єкт оподаткування податком на прибуток.

(3) При поверненні ОЗ також потрібно показати продажну різницю згідно з пп. 138.1 і 138.2 ПКУ. Адже така операція цілком вписується в податкове визначення продажу за п.п. 14.1.202 ПКУ***. До речі, це дозволить підприємству зменшити об’єкт оподаткування на різницю між бухгалтерською і податковою амортизацією, яка в період експлуатації не потрапила до складу витрат. Адже свого часу прибутковий об’єкт був зменшений на податкову амортизацію (яка, як правило, менше за бухгалтерську). А за фактом компенсації за ОЗ у дохід потрапить більша сума бухгалтерської амортизації. До речі, у розрахунку податкової різниці бере участь залишкова вартість об’єкта з урахуванням додаткових витрат, що сформували його первісну вартість.

*** Детальніше див. «Податки & бухоблік», 2018, № 51, с. 15.

Що стосується кавомашини, яка обліковується як невиробничі ОЗ, то амортизаційна різниця з п. 138.1 ПКУ прибирає витрати на амортизацію з податкового обліку. При цьому в періоді її повернення постачальникові фінрезультат збільшуємо на бухгалтерську залишкову вартість кавомашини й одночасно зменшуємо на суму її первісної вартості, але не більше суми доходу, отриманого від постачальника як компенсація вартості кавомашини.

Кавомашина як МНМА. У частині обліку МНМА податковоприбутковий облік йде чітко в ногу з бухобліком. Адже МНМА (об’єкти вартістю не більше 20 тис. грн) в податковому обліку ОЗ не визнають (п.п. 14.1.138 ПКУ). Тобто ніяких амортизаційних коригувань (як за ОЗ) за ними взагалі не буде. Тож тут повністю рівняємося на бухоблік, де при поверненні раніше відображені амортизаційні витрати нівелюються доходами.

І ще: якщо раптом кавомашину (як об’єкт ОЗ, так і МНМА) ви придбавали в «особливих» нерезидентів або неприбуткових організацій, тобто повинні були застосовувати податкову різницю за п.п. 140.5.4 ПКУ, не забудьте її відкоригувати, адже факту такого придбання більше немає.

ПДВ-облік

Повернення активу в ПДВ-обліку покупця — це привід відкоригувати згідно з п. 192.1 ПКУ раніше відображений податковий кредит (ПК). Для цього постачальник повинен у періоді повернення активу скласти зменшуючий розрахунок коригування (РК) і направити його покупцеві для реєстрації в системі електронного адміністрування (СЕА). Водночас

Це треба зробити навіть у тому випадку, якщо постачальник взагалі відмовиться скласти зменшуючий РК.

А що робити з невиробничою кавомашиною? Адже вхідний ПК за нею вже був компенсований податковими зобов’язаннями (ПЗ) з ПДВ згідно з п. 198.5 ПКУ (ср. ). Незважаючи на те що прямо в п. 198.5 ПКУ про таку ситуацію нічого не сказано, вважаємо, оскільки вхідний ПДВ підлягає виключенню зі складу ПК, то й компенсуючі ПЗ логічно відкоригувати. Тобто у такому разі доведеться усі ПДВ-операції відкотити назад. А саме: зменшити вхідний ПК на підставі отриманого від постачальника зменшуючого РК (чи за бухдовідкою) і відразу ж зменшити нараховані раніше компенсуючі ПЗ згідно з самостійно сформованим РК.

Ну а тепер усе сказане вище підкріпимо прикладом.

Приклад. Підприємство придбало кавомашину вартістю 30000 грн (у тому числі ПДВ — 5000 грн). Зарахувало її до складу ОЗ (вартісний критерій, що розмежовує МНМА і ОЗ у бухгалтерському та податковому обліку підприємства-високодохідника, однаковий і складає без ПДВ 20000 грн). Ввели кавомашину в експлуатацію, нарахували амортизацію за два роки експлуатації 12000 грн (умовно). Надалі через поломки та істотні дефекти підприємство повертає кавомашину постачальникові та отримує від нього грошову компенсацію у розмірі вартості кавомашини.

В обліку операції відображаються так (див. таблицю):

Повернення несправної кавомашини

От і все. Бажаємо, щоб придбана вами техніка працювала бездоганно і не ламалася. Ну а якщо поломки уникнути не вдалося і товар все-таки доведеться повертати, то, вважаємо, з відображенням таких операцій в обліку ніяких питань у вас тепер не виникне.