У цій статті ми поговоримо про зміни-2021 у сплаті ЄСВ за себе самозайнятими особами, а саме підприємцями на спрощеній та загальній системі оподаткування, особами, що провадять незалежну професійну діяльність (далі — незалежні професіонали) та членами фермерських господарств (далі — фермери).
Усі ці зміни вже працюють з 1 січня 2021 року. Тож читаємо уважно!
Звільнення для осіб з інвалідністю та пенсіонерів
Коло звільненців зі сплати ЄСВ за себе, які мають інвалідність чи є пенсіонерами, розширене.
По-перше, до нього увійшли незалежні професіонали.
По-друге, відтепер ЄСВ за себе можуть не сплачувати самозайняті особи, які є пенсіонерами за вислугою років.
Тобто з 01.01.2021 р. звільнені від сплати ЄСВ за себе фізичні особи — підприємці, незалежні професіонали та фермери, якщо вони отримують пенсію за віком або за вислугу років, або є особами з інвалідністю, або досягли віку, встановленого ст. 26 Закону від 09.07.2003 р. № 1058-IV та отримують відповідно до закону пенсію або соціальну допомогу (п. 4 ч. 1 ст. 4 Закону № 2464).
Такі особи можуть бути платниками ЄСВ виключно на добровільних засадах.
ФОП + незалежний професіонал
Незалежні професіонали звільняються від сплати ЄСВ за себе, якщо вони зареєстровані ФОП та здійснюють одночасно один вид діяльності як незалежний професіонал та як ФОП (п. 5 ч. 1 ст. 1 Закону № 2464).
Зауважимо, що раніше «відбитися» від подвійної сплати ЄСВ за себе такі особи могли тільки через суд (див. рішення Верховного Суду від 02.09.2019 р. у справі № 520/3939/19*, «Податки & бухоблік», 2019, № 76).
* reyestr.court.gov.ua/Review/84077152
Наразі це додаткове навантаження усунено. Особа, що одночасно здійснює один вид діяльності як незалежний професіонал та як ФОП, з 01.01.2021 р. сплачуватиме ЄСВ за себе лише один раз як ФОП.
ФОП / незалежний професіонал + найманий працівник
ФОП незалежно від системи оподаткування (тобто і загальносистемники, і єдиноподатники) та незалежних професіоналів звільнили від сплати ЄСВ за себе, якщо щодо них одночасно виконуються дві такі вимоги:
1) вони працевлаштовані в іншого роботодавця за основним місцем роботи (тобто є найманими працівниками) та;
2) роботодавець за відповідний місяць звітного періоду сплатив ЄСВ за них у розмірі не менше мінімального страхового внеску (з 01.01.2021 р. — 1320 грн, з 01.12.2021 р. — 1430 грн).
Звісно, тут цілком логічно постають два запитання.
Перше — яке місце роботи є основним? Поняття «основне місце роботи» визначає п. 12 ч. 1 ст. 1 Закону № 2464. Так,
основним є місце роботи, де працівник працює на підставі трудового договору, де знаходиться (оформлена) його трудова книжка, до якої внесено запис про роботу
Друге — чи потрібно сплачувати ЄСВ за себе якщо роботодавець за якийсь місяць сплатив його у сумі, меншій за мінімальну? Судячи з проєкту нової редакції Інструкції № 449** у цьому випадку ФОП (незалежний професіонал) зможе прийняти рішення самостійно платити ЄСВ у розмірі не менше мінімального страхового внеску та не більше його максимальної величини (з 01.01.2021 р. — 90000 грн). Наприклад, бажання добровільно сплатити ЄСВ може виникнути у місяцях прийняття на роботу не з першого робочого або звільнення з роботи не останнім робочим днем місяця, коли роботодавець на законних підставах не буде робити доплату до мінімального внеску.
** mof.gov.ua/uk/legal_acts_drafts_2020-410
Зауважимо, що такі зміни можуть пробудити бажання у ФОП-загальносистемників оптимізувати суму витрат на ЄСВ. Адже базою нарахування ЄСВ для них є різниця між доходами та витратами, що буває чималенькою сумою. Працевлаштування з 01.01.2021 р. вирішить цю проблему. Але як довго таке звільнення буде діяти, покаже час.
Немає доходу — немає ЄСВ
Починаючи зі звітного 2021 року ФОП-загальносистемники, незалежні професіонали та фермери, які у звітному періоді або окремому місяці звітного періоду не отримали дохід (прибуток), мають право не платити ЄСВ за себе за такий період (місяць) (п. 2 ч. 1 ст. 7 Закону № 2464).
Приємно, що ці зміни врахували в проєкті змін до Інструкції № 449. Планується, що при визначенні доходу (прибутку), з якого сплачується ЄСВ, будуть враховуватися тільки календарні місяці, в яких отримано такий дохід (прибуток).
Якщо ж є бажання сплатити ЄСВ за період, в якому не було доходу, будь-ласка, це можливо, але у розмірі не менше мінімального страхового внеску та не вище максимального.
Увага! На фізичних осіб — підприємців, що працюють на спрощеній системі оподаткування, норма про звільнення за бездохідні місяці не поширюється!
«Привіт» із 2020 року
Пункт 910 розд. VIII Закону № 2464 звільняє від сплати ЄСВ за себе ФОП-єдиноподатників групи 1 без будь-яких умов та застережень за період з грудня 2020 року по травень 2021 року (включно).
Важливо: цим Законом чітко визначено, що місяці несплати ЄСВ включаються до пенсійного страхового стажу ФОП-єдиноподатника групи 1.
Проте, за бажання, такий підприємець може добровільно сплатити ЄСВ. Заперечень не буде.
Також з 01.01.2021 р. до 01.03.2021 р. відновлена кампанія зі списання ЄСВ-боргів «сплячим» підприємцям-загальносистемникам і незалежним професіоналам.
За списанням можуть звертатися як ті особи, які перебувають у статусі ФОП, так і ті, що вже знялися з реєстрації.
Списанню підлягають не сплачені станом на 01.12.2020 р. суми ЄСВ-недоїмки, нараховані за період з 01.01.2017 р. до 01.12.2020 р. (!), а також штрафи та пеня, нараховані на ці суми включно по дату подання заяви на списання.
