Закуповуємо сільгосппродукцію в населення

Передусім визначимося з тим, що таке сільськогосподарська продукція. Відповідно до норм п.п. 14.1.234 ПКУ до неї належать:

1) продукція/товари, що підпадають під визначення груп 01 — 24 УКТ ЗЕД, якщо такі товари вирощуються, відгодовуються, виловлюються, збираються, виготовляються, виробляються, переробляються безпосередньо виробником цих товарів (продукції), а саме:

— живі тварини та продукти тваринного походження (групи 01 — 05 УКТ ЗЕД);

— продукти рослинного походження (групи 06 — 14 УКТ ЗЕД);

— жири та олії тваринного або рослинного походження, продукти їх розщеплення, готові харчові жири, віск тваринного або рослинного походження (група 15 УКТ ЗЕД);

— готові харчові продукти, алкогольні та безалкогольні напої і оцет, тютюн та його замінники (групи 16 — 24 УКТ ЗЕД);

2) продукти обробки та переробки сільгосппродукції/товарів, визначених у групах 01 — 24 УКТ ЗЕД, якщо вони були придбані або вироблені на власних або орендованих потужностях (площах) для продажу, переробки чи внутрішньогосподарського споживання.

Далі поговоримо про особливості закупівлі сільгосппродукції в населення.

4.1. Здійснюємо закупівлю

Видача готівки під звіт

У більшості випадків сільгосппродукція закуповується через підзвітних осіб підприємства за готівкові кошти. Для того щоб цю операцію здійснити без порушень законодавства, необхідно врахувати такі правила готівкового обігу.

Готівка видається з каси підприємства на підставі видаткового касового ордера (п. 26 Положення № 148).

Для видачі готівки під звіт на закупівлю сільгосппродукції передбачені особливі строки (п. 19 Положення № 148) — не більше 10 робочих днів з дня видачі, включаючи день її отримання під звіт. Якщо підзвітній особі одночасно видана готівка на відрядження і на закупівлю сільгосппродукції у відрядженні, тоді встановлений строк може бути продовжений до завершення відрядження.

Майте на увазі:

Таке обмеження встановлене п. 6 Положення № 148. У зв’язку з тим, що діє воно щодо кожної окремої особи, підзвітна особа, придбаваючи сільгосппродукцію в декількох фізосіб протягом одного дня, може здійснити закупівлю на загальну суму, що перевищує 50-тисячну межу.

Увага!

Зазначене обмеження стосується і розрахунків за готівку, отриману з використанням корпоративної платіжної картки.

Кількість фізичних осіб, з якими можуть здійснюватися готівкові розрахунки протягом одного дня, не обмежується.

Оформляємо закупівлю

При оформленні закупівлі сільгосппродукції у фізосіб, не зареєстрованих підприємцями, можна використовувати як первинні документи закупівельні акти та/або закупівельні відомості.

Закупівельний акт застосовується, якщо продукція купується в однієї фізособи. При цьому зазвичай використовується форма акта, наведена в додатку 5 до Методрекомендацій № 157. Але вона не є обов’язковою до застосування, тому можна оформити такий акт і в довільній формі.

Закупівельна відомість використовується у випадках закупівлі сільгосппродукції в декількох фізосіб. Про можливість оформлення такого документа згадує п. 26 Положення № 148. Там же можна знайти вказівки щодо окремих реквізитів, які відображаються в закупівельних відомостях.

Певні рекомендації щодо заповнення закупівельних актів і закупівельних відомостей свого часу давали Мінфін (див. лист від 03.12.2004 р. № 31-03430-01-10/22335) і ГУ ДФС у м. Києві (див. лист від 22.06.2016 р. № 14003/10/26-15-13-01-12).

Узагальнюючи зазначені рекомендації, в закупівельних документах доцільно передбачити такі реквізити:

1) місце та дату укладення договору;

2) дані про продавця: прізвище, ім’я та по батькові, його адресу, реєстраційний номер облікової картки платника податків або серію та номер паспорта, якщо він має відмітку в паспорті про відмову від реєстраційного номера (п. 70.12 ПКУ);

3) реквізити Довідки про наявність у фізичної особи земельних ділянок (номер, дата, ким видана), форму якої затверджено наказом Міндоходів від 17.01.2014 р. № 32 (далі — Довідка за формою № 3ДФ).

Відповідно при закупівлі продукції тваринництва немає підстав для внесення до закупівельних документів даних Довідки за формою № 3ДФ;

4) найменування продукції;

5) ціну одиниці продукції;

6) обсяг проданої продукції;

7) загальну суму доходу;

8) суму утриманих ПДФО і ВЗ (у разі необхідності їх утримання);

9) суму виплачених коштів;

10) підпис продавця про отримання коштів;

11) підпис особи, яка виплатила кошти.

Звітуємо про закупівлю

Після завершення закупівлі підзвітна особа зобов’язана скласти Звіт про використання коштів, виданих на відрядження або під звіт (далі — Звіт). Його форму затверджено наказом Мінфіну від 28.09.2015 р. № 841.

Звіт має бути наданий у такі строки (п.п. 170.9.2, п.п. «а» п.п. 170.9.3 ПКУ, п. 3 Порядку № 841):

— до закінчення 5-го банківського дня, що настає за днем, у якому працівник завершує виконання цивільно-правової дії (закупівлю сільгосппродукції) за дорученням і за рахунок роботодавця, який видав гроші під звіт, або завершує відрядження, якщо закупівля сільгосппродукції здійснювалася у відрядженні;

— до закінчення 3-го банківського дня після закінчення відрядження, якщо розрахунки здійснювалися готівкою, отриманою з використанням корпоративних платіжних карток.

Залишок коштів має бути повернений підзвітною особою до каси або на банківський рахунок підприємства до або під час подання Звіту. При цьому необхідно дотриматися строків, установлених п. 19 Положення № 148 .

До Звіту підзвітна особа додає документи, що підтверджують здійснені витрати, — закупівельні акти та/або закупівельні відомості. Крім того, якщо з доходу продавця сільгосппродукції (за винятком продукції тваринництва) ПДФО не утримувався, до Звіту необхідно додати копію Довідки за формою № 3ДФ (див. лист ДФСУ від 24.05.2017 р. № 323/6/99-99-13-02-03-15/IПК).

4.2. Податковий облік сільгоспзакупівель

ПДФО. Закуповуючи сільгосппродукцію у фізичних осіб, суб’єкти господарювання є податковими агентами щодо доходів, які вони виплачують за таку продукцію. Оподаткування доходів від продажу сільськогосподарської продукції регулюється п.п. 165.1.24 ПКУ і залежить від її виду.

Сільгосппродукція будь-якого виду, за винятком продукції тваринництва. Доходи, отримані від продажу власної сільгосппродукції, яка вирощена, відгодована, виловлена, зібрана, виготовлена, вироблена, оброблена та/або перероблена безпосередньо фізичною особою на земельних ділянках, наданих їй у розмірах, установлених ст. 121 ЗКУ, для ведення певної діяльності, не включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу фізособи (див. табл. 4.1).

Таблиця 4.1. Земельні ділянки, на яких може вирощуватися «пільгована» сільгосппродукція

Таким чином, для того щоб не утримувати ПДФО при закупівлі сільгосппродукції (крім продукції тваринництва), необхідно переконатися в наявності у фізособи-продавця земельних ділянок відповідних розмірів. Підтверджує їх наявність Довідка за формою № 3ДФ, про яку ми говорили вище.

Згідно з вимогою абзацу п’ятого п.п. 165.1.24 ПКУ

Оригінал Довідки зберігається в продавця протягом строку позовної давності з дати закінчення строку її дії.

Довідка за формою № 3ДФ видається особисто власнику сільгосппродукції сільською, селищною, міською радою або радою об’єднаних територіальних громад за його податковою адресою (місцем проживання). «Строк служби» такого документа — 5 років.

Покупець сільгосппродукції — податковий агент повинен переконатися в наявності в Довідці за формою № 3ДФ усіх необхідних реквізитів і перевірити дату, до якої вона дійсна.

Перелік реквізитів, які повинна містити ця Довідка, вказані в п. 3 Порядку № 32, а саме:

— порядковий номер реєстрації Довідки, дата (число, місяць і рік) видачі;

— паспортні дані власника сільгосппродукції, місце проживання;

— реєстраційний номер облікової картки фізособи — платника податків (або серія та номер паспорта, якщо особа має відмітку в паспорті про відмову від реєстраційного номера);

— вид цільового призначення земельної ділянки;

— розмір земельної ділянки в гектарах;

— ініціали та прізвище голови або секретаря виконавчого комітету сільської, селищної, міської ради;

— дата, до якої дійсна Довідка.

Якщо ж продавець не надав Довідку за формою № 3ДФ або в ній відсутні перелічені реквізити (наприклад, не наведений розмір земельної ділянки), а також у разі надання «простроченої» Довідки дохід продавця буде оподатковуваним.

Важливо! При закупівлі сільгосппродукції звертайте увагу не лише на вид і площу землі, зазначені в Довідці, а й на вид продукції, яку ви придбаваєте. Так, при закупівлі продукції, яка не може бути самостійно вирощена фізичною особою (наприклад, манго або кокосових горіхів), з її доходу необхідно утримати ПДФО.

Яку ставку при цьому застосовувати? Податківці традиційно наполягають на тому, що повинна застосовуватися ставка 18 %, установлена п. 167.1 ПКУ.

Логічнішим у такому разі було б утримувати ПДФО за ставкою 5 %, установленою для доходів від продажу рухомого майна. Але для її застосування вимагається, щоб вартість рухомого майна була не нижча оціночної вартості, визначеної згідно із законом (див. п. 173.1 ПКУ). Безумовно, доцільніше погодитися з податківцями й утримувати ПДФО за ставкою 18 %, ніж проводити при кожній закупівлі незалежну оцінку придбаної продукції.

Як неоподатковуваний, так і оподатковуваний дохід фізособи від продажу власної сільгосппродукції (крім продукції тваринництва) підприємство-покупець повинно відобразити в розділі I додатка 4ДФ з ознакою «148».

Продукція тваринництва. При продажу власної продукції тваринництва груп 01 — 05, 15, 16 і 41 УКТ ЗЕД діють особливі правила оподаткування доходу від її реалізації.

До такої сільгосппродукції належать:

— живі тварини та продукти тваринного походження (групи 01 — 05 УКТ ЗЕД);

— жири та олії тваринного походження; продукти їх розщеплення; готові харчові жири; воски тваринного походження (група 15 УКТ ЗЕД);

— готові харчові продукти з м’яса, риби або ракоподібних, молюсків або інших водяних безхребетних (група 16 УКТ ЗЕД);

— шкури необроблені (крім натурального та штучного хутра) і шкіра вичинена (група 41 УКТ ЗЕД).

Дохід від продажу зазначеної продукції тваринництва не обкладається ПДФО, якщо його сума сукупно за рік не перевищує 50 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої на 1 січня звітного податкового року. Нагадаємо: мінзарплата на 01.01.2021 р. — 6000 грн. Тобто

При цьому продавці такої продукції здійснюють її реалізацію без отримання Довідки за формою № 3ДФ про наявність земельних ділянок.

А якщо сума отриманого доходу перевищує встановлений розмір? У цьому випадку фізособа — власник продукції тваринництва зобов’язана надати до органу ДПС довідку про самостійне вирощування, розведення, відгодівлю продукції тваринництва. Таку довідку в довільній формі видають сільські, селищні, міські ради або ради об’єднаних територіальних громад за місцем її податкової адреси (місцем проживання). Якщо довідка буде надана, оподаткуванню підлягає дохід, що перевищує 50 розмірів мінзарплати (у 2021 році — 300000 грн).

У випадку якщо фізособа не підтверджує самостійне вирощування (розведення, відгодівлю) продукції тваринництва такою довідкою, весь дохід від її продажу оподатковуватиметься на загальних підставах.

І тут виникає закономірне запитання: на кого покладається обов’язок з утримання ПДФО і перерахування його до бюджету? Оскільки довідку, що засвідчує факт самостійного вирощування продукції тваринництва, продавець-фізособа повинен надавати не покупцеві, а податківцям, то покупець такої продукції утримувати ПДФО і перераховувати його до бюджету не зобов’язаний.

Із цього випливає, що суб’єкт господарювання, який закуповує продукцію тваринництва у фізосіб, є податковим агентом тільки в частині відображення виплаченого доходу у звітності.

Покупець показує дохід, який був виплачений фізособі при придбанні продукції тваринництва, в розділі I додатка 4ДФ з ознакою «179».

Відстежувати розмір отриманого протягом року доходу повинен сам продавець продукції тваринництва. І в разі перевищення встановленої неоподатковуваної межі в 50 розмірів мінзарплати він зобов’язаний надати податківцям річну декларацію про доходи і самостійно сплатити ПДФО. Це випливає з норм п.п. 168.1.3 ПКУ. Разом із декларацією потрібно подати довідку про самостійне вирощування (розведення, відгодівлю) продукції тваринництва.

ВЗ. Якщо при закупівлі сільськогосподарської продукції у фізичної особи, не зареєстрованої підприємцем, покупець відповідно до п.п. 165.1.24 ПКУ не утримує ПДФО, то й ВЗ з таких доходів утримувати не потрібно (п.п. 1.7 п. 16¹ підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ). Якщо ж покупець повинен нарахувати ПДФО при виплаті таких доходів, то він зобов’язаний також нарахувати і ВЗ за ставкою 1,5 % (п.п. 1.2 п. 16¹ підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ).

ЄСВ. Дохід, отриманий від продажу сільгосппродукції, не включається до бази нарахування ЄСВ. Адже тут немає ні трудових відносин, ні винагороди за цивільно-правовими договорами за виконані роботи (надані послуги).

4.3. Бухоблік сільгоспзакупівель

У бухгалтерському обліку видачу грошових коштів під звіт і їх витрачання відображають на субрахунку 372 «Розрахунки з підзвітними особами». Придбану сільгосппродукцію обліковують на субрахунку 201 «Сировина й матеріали» або 281 «Товари на складі». Підставою для відображення таких операцій є Звіт, який надається підзвітною особою, та документи, що додаються до нього та підтверджують факт закупівлі.

Розглянемо бухгалтерський облік операцій із закупівлі сільгосппродукції на прикладі.

Приклад 4.1. Підзвітній особі для закупівлі овочів (група 07 УКТ ЗЕД) у сільгоспвиробника видані з каси підприємства готівкові кошти в сумі 3200 грн. Фактично фізособі — продавцю сільгосппродукції, не зареєстрованій підприємцем, було виплачено 2100 грн. Залишок грошових коштів повернений до каси у встановлений строк. Розглянемо такі варіанти:

— варіант А: продавець сільгосппродукції надав Довідку за формою № 3ДФ, тому виплачений йому дохід не обкладався ПДФО і ВЗ;

— варіант Б: Довідку за формою № 3ДФ продавець не надав, тому з його доходу утримано ПДФО і ВЗ.

Необхідно врахувати, що у варіанті Б 2100 грн — це сума виплаченого на руки (тобто «чистого») доходу. Щоб визначити суму нарахованого доходу, необхідно використати коефіцієнт, розрахований таким чином:

К = 100 : (100 - С_ПДФО - С_ВЗ),

де С_ПДФО — ставка ПДФО 18 %;

С_ВЗ — ставка ВЗ 1,5%.

Виходячи із зазначеної формули коефіцієнт становить 1,242236.

Таким чином, нарахований дохід дорівнює:

2100 грн х 1,242236 = 2608,70 грн.

Його сума має бути зазначена в закупівельному акті.

Облік закупівлі сільськогосподарської продукції в населення представлений у табл. 4.2.

Таблиця 4.2. Облік закупівлі сільгосппродукції в населення