На роботу/з роботи — на таксі

Компенсаційний варіант

У підприємства-роботодавця законодавчо встановленого обов’язку компенсувати працівникам проїзд на таксі на роботу (з роботи) немає. Проте, як пояснюють податківці, такий обов’язок підприємство може передбачити (див. лист № 719*):

* Лист ГУ ДПС у м. Києві від 26.02.2021 р. № 719/ІПК/26-15-04-09-11.

1) у колективному договорі в розділі «Соціальні пільги і гарантії» або в Положенні про соціальний пакет на підприємстві (додатку до колективного договору). Якщо колективного договору немає, то:

2) у трудових договорах із працівниками або

3) у Положенні про соціальний пакет чи наказі про користування послугами таксі працівниками підприємства і обов’язково прописати в обох документах, з якою метою використовується таксі; на кого поширюється; яким транспортом (перевізником) здійснюватиметься перевезення; період здійснення перевезень (графік або часові рамки); маршрут (маршрути) перевезення; якими документами підтверджуватиметься факт перевезень і відповідні витрати тощо.

Для отримання компенсації проїзду на таксі працівник повинен подати службову записку (заявку) авансовий звіт і документи що підтверджують витрати.

ПДФО, ВЗ. На думку податківців, якщо керівник підприємства прийняв рішення про виплату компенсації за проїзд на таксі працівникові на роботу та/або з роботи, сума цієї компенсації оподатковуватиметься ПДФО як додаткове благо на підставі п.п. 164.2.17 ПКУ (див. БЗ 103.17). Причина: проїзд найманого працівника до місця роботи і додому не пов’язаний з виконанням ним трудової функції. Оскільки компенсуватися проїзд на таксі буде грошима, то до бази оподаткування його включають без збільшення на натуральний коефіцієнт.

Зважаючи на це, сума компенсації оподатковується також військовим збором (ВЗ). У результаті на руки працівник отримає суму за вирахуванням ПДФО і ВЗ. У 4ДФ такий дохід відображають з ознакою доходу «126».

ЄСВ. Інші виплати, які носять індивідуальний характер, відносяться до складу фонду оплати праці (ФОП) як компенсаційні та заохочувальні виплати (п.п. 2.3.4 Інструкції № 5**). Тож компенсація вартості проїзду працівника до місця роботи і з роботи додому буде базою для нарахування ЄСВ.

** Інструкція зі статистики заробітної плати, затверджена наказом Держкомстату від 13.01.2004 р. № 5.

Бухоблік. Оскільки компенсація працівникам вартості проїзду на роботу/додому є виплатою, що входить до фонду оплати праці, то в обліку ці суми будуть зарплатною статтею витрат, тобто обліковуватимуться на субрахунку 661 «Розрахунки за заробітною платою» (чи 663 — якщо як додаткове благо). У витрати на таку компенсацію відносять за напрямами витрат (Дт 23, 91, 92, 93, 949 — Кт 661 (663)), зважаючи на те, в якому підрозділі працює працівник.

Податок на прибуток. Ніяких податкових різниць з податку на прибуток при компенсації працівникові вартості проїзду на таксі не виникне.

ПДВ. Оскільки йдеться про грошову компенсацію працівникові вартості проїзду на таксі (зарплатну виплату), така операція пройде повз ПДВ-облік підприємства і ні податкового кредиту, ні податкових зобов’язань не спричинить.

Приклад 1. Підприємство компенсує помічникові керівника вартість проїзду на таксі до місця роботи в сумі 1000 грн (у вигляді додаткового блага) (див. табл. 1).

Таблиця 1. Облік компенсації проїзду на таксі на роботу/з роботи

Договірний варіант

Для поїздок на роботу (з роботи) підприємство може укласти договір з перевізником (службою таксі, ФОП). Предметом договору можуть бути як одноразові, так і багаторазові перевезення визначеного в договорі кола осіб.

Договір може бути укладений:

— окремо на кожну послугу з визначенням часу і місця посадки пасажира (групи пасажирів), місця і орієнтовного часу прибуття, а також загального розміру оплати послуги;

— на певний термін обслуговування з визначенням переліку обов’язків перевізника, виду оплати (щодобова, погодинна та/або покілометрова). Для підтвердження витрат у кінці кожного місяця підписується акт прийому-передачі таких послуг перевізником.

ПДФО, ВЗ. Витрати на перевезення працівників до місця роботи орендованим транспортом не входять до фонду оплати праці (п. 3.21 Інструкції № 5). Водночас, на думку податківців, вартість послуг з перевезення працівників до місця роботи і назад за рахунок роботодавця не є додатковим благом, але включається в інший дохід і оподатковується ПДФО (див. лист ДФСУ від 18.09.2018 р. № 4081/6/99-99-13-02-03-15/ІПК // «Податки & бухоблік», 2018, № 95, с. 10, лист ДПСУ від 29.03.2021 р. № 1236/ІПК/99-00-04-03-03-06).

А оскільки податківці в договорі з перевізником (таксі) хочуть бачити коло осіб, яких возитимуть на роботу (з роботи) (див. лист № 719), не скидаємо з рахунків персоніфікацію і можливість визначення суми доходу за кожним.

Оскільки дохід надається не в грошовій формі, ПДФО слід нарахувати з урахуванням натурального коефіцієнта, встановленого п. 164.5 ПКУ (при ставці податку 18 % він складає 1,219512). А ось ВЗ розраховують від «чистої» вартості негрошової виплати (див. листи ДФСУ від 15.12.2018 р. № 39467/6/99-99-13-01-01-15 і від 25.02.2019 р. № 741/6/99-99-13-02-03-15/ІПК).

Тож якщо ви не хочете сперечатися з податківцями, зважайте на їх думку. Інакше в частині неоподаткування ПДФО і ВЗ будьте готові відстоювати свою позицію в суді. Практика тут позитивна (див. постанову Восьмого апеляційного адмінсуду від 16.12.2019 р. у справі № 857/10404/19 // reyestr.court.gov.ua/Review/86635541).

ЄСВ. Не буде базою для нарахування ЄСВ тільки вартість перевезення працівників на замовленому підприємством таксі до місця роботи, оскільки вона не входить у ФОП і вказана в п. 7 розд. II Переліку № 1170*. З цим погоджуються і податківці (див. лист ДПСУ від 18.03.2021 р. № 1057/ІПК/99-00-04-03-03-06).

* Перелік видів виплат, які здійснюються за рахунок коштів роботодавців, на яких не нараховується ЄСВ, затверджений постановою КМУ від 22. 12. 2010 р. № 1170.

Бухоблік. Як пояснюють податківці, НП(С)БО 16 «Витрати» не містить заборони на віднесення до витрат підприємства послуг перевезення працівників на таксі. Такі витрати визнають у тому звітному періоді, в якому вони здійснені, за напрямами (Дт 91, 92, 93 або 949).

Податок на прибуток

Такі операції відображаються згідно з правилами бухобліку при формуванні фінрезультату до оподаткування. Тож витрати як на одноразове, так і на багаторазове замовлення таксі для працівників сформують у підприємства базу оподаткування податком на прибуток.

ПДВ. Якщо таксі-перевізник — платник ПДВ, то отримавши від нього ПН, складену на послуги перевезення і зареєстровану в ЄРПН, підприємство має право суму ПДВ, сплачену у складі вартості послуги (таксі під пільгу з п.п. 197.1.8 ПКУ не потрапляє), включити в податковий кредит (пп. 198.2, 201.10 ПКУ). І попри те, що, на думку податківців, проїзд на роботу не трудова функція, однак якщо ми назвемо в колдоговорі або трудовому договорі ці виплати зарплатою, то зв’язок з госпдіяльністю буде. Відповідно нараховувати компенсуючі ПЗ згідно з п. 198.5 ПКУ на вартість послуг таксі з доставки працівників до роботи/з роботи не треба. Застереження в кол/труддоговорі (наказі керівника), що підтверджують зв’язок перевезення працівників на таксі з госпдіяльністю, буде достатньо.

Як варіант, можна скористатися підходом податківців про ненарахування ПЗ за умови, що послуги (у тому числі й перевезення працівників на таксі) включаються у вартість товарів/послуг, постачання яких оподатковується ПДВ, і це підтверджує калькуляція ціни або інший подібний документ (див. «Податки & бухоблік», 2019, № 54, с. 3).

Приклад 2. За договором з перевізником вартість послуги таксі за доставку помічника керівника на роботу за місяць склала 1000 грн (див. табл. 2).

Таблиця 2. Облік послуг таксі з доставки працівника на роботу

Плюси договірного варіанта організації поїздок працівників на таксі на роботу в тому, що від працівників ніяких заявок, звітів та підтверджуючих документів не потрібно.