Списуємо суми дооцінок
За вимогами пп. 19 і 20 НП(С)БО 7 «Основні засоби» та пп. 22 і 23 НП(С)БО 8 «Нематеріальні активи» результати першої дооцінки основних засобів (ОЗ) і нематеріальних активів (НМА), а також суму перевищення попередніх дооцінок над сумою неперекритих попередніх уцінок включають до складу капіталу в дооцінках. У бухобліку це виглядає так: Дт 10, 11, 12 — Кт 411 (412).
У подальшому суму, завислу на субрахунку 411 (412), списують до складу нерозподіленого прибутку (п. 21 НП(С)БО 7 і п. 24 НП(С)БО 8). Періодичність такого списання встановлюють у наказі про облікову політику підприємства (пп. 2.1 і 2.9 Методрекомендацій щодо облікової політики підприємства, затверджених наказом Мінфіну від 27.06.2013 № 635):
— один раз на рік (щомісячно, щокварталу) в сумі, пропорційній амортизації, або
— при вибутті раніше переоціненого об’єкта ОЗ (НМА).
Тобто у грудні звітного року цей запис роблять усі підприємства (безумовно, окрім тих, хто списує суми переоцінки при вибутті об’єкта ОЗ/НМА). А ось сума списання залежить від обраного варіанта облікової політики. Так, якщо наказом передбачено:
— щорічне списання сум дооцінки ОЗ (НМА) до складу нерозподіленого прибутку — запис роблять на суму, пропорційну річній амортизації переоцінених об’єктів;
— щомісячне (щоквартальне) списання дооцінки — списують суму, пропорційну місячній (квартальній) амортизації.
Детальніше див. у статті «Зміна залишкової вартості основних засобів» // «Податки & бухоблік», 2020, № 85.
Таблиця 1. Списання суми дооцінок до нерозподіленого прибутку
| № з/п | Зміст господарської операції | Кореспонденція рахунків | |
| дебет | кредит | ||
| 1 | Списана сума дооцінки ОЗ/НМА (сума перевищення попередніх дооцінок над сумою попередніх уцінок) | 411 «Дооцінка (уцінка) основних засобів» (412 «Дооцінка (уцінка) нематеріальних активів») | 441 «Прибуток нерозподілений» (442 «Непокриті збитки») |
| 2 | Відкориговано відстрочені податкові зобов’язання, раніше відображені при нарахуванні суми дооцінки | 54 «Відстрочені податкові зобов’язання» | 411 «Дооцінка (уцінка) основних засобів» (412 «Дооцінка (уцінка) нематеріальних активів») |
Нараховуємо резервний капітал
Товариства з обмеженою або додатковою відповідальністю можуть створювати резервний капітал за рішенням загальних зборів учасників (п. 12 ч. 2 ст. 30 Закону № 2275*). Мати або створити резервний капітал знадобиться в тому випадку, якщо загальними зборами вирішено викупити частку у власному статутному капіталі для подальшого перепродажу (ч. 1 ст. 25 Закону № 2275). Інших вимог обов’язково формувати резервний капітал зараз немає.
* Закон України «Про товариства з обмеженою та додатковою відповідальністю» від 06.02.2018 № 2275-VIII.
А ось акціонерні товариства, які розміщують прості і привілейовані акції, зобов’язані створювати резервний капітал (ч. 4 ст. 19 Закону України «Про акціонерні товариства» від 17.09.2008 № 514-VI). Формують його в розмірі не менше ніж 15 % статутного капіталу товариства. При цьому до досягнення встановленої статутом величини резервного капіталу розмір щорічних відрахувань не може бути меншим за 5 % суми чистого прибутку за рік.
Акціонерні товариства, які розміщують тільки прості акції, мають право сформувати резервний капітал у такому ж порядку.
Порядок формування і розмір резервного капіталу, а також розмір щорічних відрахувань до нього треба зафіксувати у статуті підприємства.
Таблиця 2. Нарахування резервного капіталу
| № з/п | Зміст господарської операції | Кореспонденція рахунків | |
| дебет | кредит | ||
| 1 | Відображено формування (збільшення) резервного капіталу за рахунок прибутку звітного року | 443 «Прибуток, використаний у звітному періоді» | 43 «Резервний капітал» |
Закриваємо субрахунок 443
Тим підприємствам, які протягом звітного року здійснювали якісь відрахування за рахунок нерозподіленого прибутку, доведеться потурбуватися про списання залишків за субрахунком 443. Зокрема, якщо направили прибуток для:
— нарахування дивідендів власникам (Дт 443 — Кт 671 «Розрахунки за нарахованими дивідендами»);
— створення (збільшення) резервного капіталу (Дт 443 — Кт 43);
— збільшення статутного капіталу (Дт 443 — Кт 401 «Статутний капітал»).
Детальніше про збільшення статутного капіталу за рахунок нерозподіленого прибутку див. у статті «Прибуток розподілений і нерозподілений — у статутний капітал ТОВ!» // «Податки & бухоблік», 2021, № 18 (ср. ).
Для того, щоб закрити сальдо за Дт 443, на суму використаного протягом року прибутку зменшують нерозподілений прибуток (Дт 441 — Кт 443) та/або збільшують непокритий збиток (Дт 442 — Кт 443).
Зауважте: Інструкція № 291* передбачає згортання субрахунків 441 і 442 з виведенням сальдо тільки за одним із них. Тобто після списання використаного у звітному році прибутку (сальдо за Дт 443) записом Дт 441 (442) — Кт 443 і виведення сальдо на одному із субрахунків 441 або 442 залишиться остаточна сума нерозподіленого прибутку (непокритого збитку) поточного і минулих років (кредитове або дебетове сальдо за рахунком 44). Саме її показують у рядку 1420 Балансу (суму непокритого збитку — у дужках).
Таблиця 3. Закриття субрахунку 443 і виведення сальдо на 441/442
| № з/п | Зміст господарської операції | Кореспонденція рахунків | |
| дебет | кредит | ||
| 1 | Списана сума використаного протягом року прибутку на зменшення нерозподіленого прибутку та/або збільшення непокритого збитку | 441 «Прибуток нерозподілений» (442 «Непокриті збитки») | 443 «Прибуток, використаний у звітному періоді» |
| 2 | Списано непокриті збитки поточного року за рахунок нерозподіленого прибутку | 441 «Прибуток нерозподілений» | 442 «Непокриті збитки» |
| 3 | Направлено нерозподілений прибуток поточного року у зменшення непокритого збитку | ||
Висновки
- Суму перевищення попередніх дооцінок над сумою неперекритих попередніх уцінок, завислу у складі капіталу в дооцінках, списують до складу нерозподіленого прибутку.
- Товариства з обмеженою або додатковою відповідальністю можуть створювати резервний капітал за рішенням загальних зборів учасників.
- Після списання використаного у звітному році прибутку остаточну суму нерозподіленого прибутку (непокритого збитку) поточного і минулих років показують у рядку 1420 Балансу (суму непокритого збитку — у дужках).
