Відомо, що відсутність факту реєстрації платником-продавцем податкової накладної в ЄРПН не дає покупцеві права на віднесення суми ПДВ у податковий кредит (п. 201.10 ПКУ). Тому поки ПН не зареєстрована (не розблокована), покупець відображати ПК не має права.
Проте в заблокованих ПН є одна особливість. Вони підтягуються в СЕА і реєструються в ЄРПН не датою їх фактичного розблокування (тобто не поточною датою), а датою направлення на реєстрацію, зафіксованою у квитанції, — заднім числом (БЗ 101.18).
Утім, хоча ПН і буде при розблокуванні зареєстрована в ЄРПН датою, що вже минула, покупець не може показати за нею ПК раніше розблокування ПН — адже в тих періодах зареєстрованої ПН ще не було! Тому
право на ПК у покупця виникне тільки після припинення процедури блокування в періоді розблокування ПН
Про те саме говорять і податківці (листи ДПСУ від 17.12.2021 № 4718/ІПК/99-00-21-03-02-06, 18.08.2021 № 3068/ІПК/99-00-21-03-02-06, від 13.10.2020 № 4267/ІПК/99-00-05-06-02-06).
Приклад 1. ПН від 30.09.2022 (направлена продавцем на реєстрацію 12.10.2022 і заблокована) була розблокована 24.12.2022.
Рис. 1. Право на ПК за розблокованою ПН
У такому разі право на ПК за розблокованою ПН у покупця виникне в періоді розблокування ПН, тобто в грудні. Тому показати ПК за розблокованою ПН можна в декларації за грудень (або в подальших періодах, проте не пізніше встановленого п. 198.6 ПКУ строку в 365 днів, про який скажемо далі).
Врахуйте: хоча при розблокуванні ПН і виявиться зареєстрованою в ЄРПН датою направлення на реєстрацію (тобто заднім числом: 12.10.2022 — по суті, своєчасно), вважаємо, що покупець не може повертатися в минуле, наприклад, у вересень і, скажімо, відновлювати ПК вересня через уточнюючий розрахунок. Адже тоді права на ПК у покупця ще не було, а з’явилося воно тільки після розблокування ПН — у грудні. Тому оскільки ПН розблокована в грудні, то відображати ПК раніше періоду розблокування (грудня) неправильно.
Якщо ПН розблокована до поточної декларації. Щоправда, якщо ПН минулих періодів виявилися розблокованими до подання поточної декларації (наприклад, на початку місяця), то податківці визнають можливість відображення ПК за гарячим слідом — уже в найближчій поточній декларації (листи ДФСУ від 03.03.2018 № 6443/7/99-99-15-03-02-17, від 12.03.2018 № 954/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, від 14.05.2018 № 2113/6/99-99-15-03-02-15/ІПК).
Приклад 2. ПН від 30.09.2022 (направлена продавцем на реєстрацію 12.10.2022 і заблокована) була розблокована на початку грудня — 06.12.2022 (тобто до подання поточної декларації за листопад).
Рис. 2. Якщо ПН розблоковано до подання поточної декларації
Оскільки ПН розблоковано на початку місяця — 06.12.2022 (до подання поточної декларації за листопад), то з урахуванням роз’яснень контролерів показати ПК за нею можна вже в найближчій поточній декларації, тобто в декларації за листопад (ну або в наступних періодах, не пізніше строку в 365 днів). Тож у такому разі ПК дозволяється врахувати в найближчій декларації (хоча розблокування відбулося в наступному місяці).
ПК-строк 365 днів. Утім, відомо, що показати ПК можна в періоді, коли таке право з’явилося, або в будь-якому наступному періоді — проте не пізніше 365 днів з дати складання ПН (п. 198.6 ПКУ). Такі правила працюють і при відображенні ПК за розблокованими ПН. Проте в нинішніх умовах також слід врахувати, що
для 365-денного ПК-строку діє продовження
Тому 365-денний строк відображення ПК продовжується:
— на період воєнного стану (ВС) — через призупинення строків на воєнному стані (п.п 102.9, п.п. 69.9 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ; роз’яснення ДПСУ від 01.12.2022; БЗ 101.13) і
— на період блокування (абзац сьомий п. 198.6 ПКУ). Щоправда, якщо ПН була заблокована і розблокована протягом ВС (як у наведених прикладах), то період ВС просто поглине період блокування. Детальніше про те, як рахувати 365 днів, див. «ПК-строк 365 днів: як не пропустити?» // «Податки & бухоблік», 2022, № 61 (ср. ).
ПЗ у продавця. А ось продавцеві треба в будь-якому разі задекларувати податкові зобов’язання (ПЗ) у періоді їх виникнення (тобто в періоді першої події) — неважливо: заблокована ПН при цьому чи ні (пп. 187.1, 201.10 ПКУ). І якщо до подання декларації ПН не розблокована, то після подання декларації виникне ΣПеревищ (оскільки ПЗ за декларацією будуть більші, ніж за ЄРПН), тому зменшиться ліміт (ΣНакл). Проте при розблокуванні та реєстрації ПН ліміт перерахують і перекинуть суму з ΣПеревищ до ΣНаклВид. Причому якщо заблоковані ПН були відображені продавцем у таблиці 1.1 додатка Д1, то їх повинні зареєструвати за рахунок ΣПеревищ, що виник (п. 2001.9 ПКУ). Детальніше про реєстрацію ПН за рахунок ΣПеревищ див. «Несвоєчасна реєстрація ПН: що з лімітом?» // «Податки & бухоблік», 2021, № 90.
