Гіроборд — не іграшка! Єдиннику, не чіпай, бо...

Підакцизка на спрощенці — зась?

Єдинники — НЕплатники спецЄП. Ви, безперечно, знаєте, що під час перебування на спрощенці заборонено здійснювати певні види діяльності. Їх перелічено у ст. 291 ПКУ. Наводити усі зараз не будемо. Акцентуємо вашу увагу тільки на тому, що

Щоправда, за окремими винятками, прописаними у п.п. 291.5.1 ПКУ (роздрібний продаж пально-мастильних матеріалів у ємностях до 20 л, пива, сидру, перрі та столових вин), які, втім, теми сьогоднішньої розмови не стосуються.

Водночас здійснювати зовнішньо-економічну діяльність, у тому числі імпорт товарів з дотриманням установлених обмежень єдиноподатникам не заборонено. З цим погоджуються й податківці (БЗ 107.05 — щодо ФОП на ЄП першої — четвертої груп і БЗ 108.01.01 — щодо юросіб на ЄП третьої групи).

Платники спецЄП. Цим єдиноподатникам:

— з 01.04.2022 (дати запровадження воєнного спецЄП) і до 16.04.2022 (дати внесення змін до п.п. 9.3 підрозд. 8 розд. ХХ ПКУ) дозволявся, серед іншого, імпорт таких підакцизних товарів, як автомобілі легкові, кузови до них, причепи та напівпричепи, мотоцикли, транспортні засоби, призначені для перевезення 10 осіб і більше, транспортні засоби для перевезення вантажів;

— з 16.04.2022, крім імпорту перелічених вище транспортних засобів, дозволено також роздрібну торгівлю підакцизними товарами;

— з 01.07.2022 (дати набрання чинності черговими змінами до п.п. 9.3 підрозд. 8 розд. ХХ ПКУ, внесеними Законом № 2325*) імпорт підакцизних транспортних засобів заборонено.

* Закон України від 21.06.2022 № 2325ІХ.

Разом з тим здійснювати зовнішньо-економічну діяльність, у тому числі імпорт товарів платники спецЄП можуть — за умови, що вони не провадять заборонені для спецєдинників види діяльності, прописані в п.п. 1 п.п. 9.3 підрозд. 8 розд. ХХ ПКУ (БЗ 108.01.01).

Принагідно нагадаємо, що платники спецЄП донедавна були звільнені від сплати ПДВ при ввезенні товарів на митну територію України (п.п. 9.5 підрозд. 8 розд. XX ПКУ). Та Закон № 2325 наслідив і тут. З 01.07.2022 таке звільнення скасоване.

Ви спитаєте, навіщо взагалі ми згадуємо про підакцизні товари в контексті розмови про гіроборди, гіроскутери, електровелосипеди, електросамокати тощо? Бо вони за великим рахунком — різновид електротранспорту. А коли йдеться про будь-які транспортні засоби, перше, що спадає на думку: чи не є такі товари підакцизними? Перевіримо це.

Електротранспорт — пастка для спрощенців?

Підакцизні товари (продукція) — це товари за кодами згідно з УКТ ЗЕД, на які встановлено ставки акцизного податку (п.п. 14.1.145 ПКУ). Вичерпний перелік таких товарів міститься у ст. 215 ПКУ. Серед інших у п.п. 215.3.7 ПКУ згадуються й мотоцикли (включаючи мопеди) та велосипеди з допоміжним двигуном, з колясками або без них, що класифікуються у товарній позиції 8711. Наведемо витяг із цього підпункту в табл. 1.

Таблиця 1. Мотоцикли, що є підакцизними товарами згідно з п.п. 215.3.7 ПКУ (витяг)

Чому ми зацікавилися саме мотоциклами? Частково відповідь на це запитання дають Пояснення № 256*, згідно з якими до товарної позиції 8711 включається група двоколісних транспортних засобів із двигуном (у тому числі електричним), які розраховані переважно на перевезення людей. А частково відповідь ви бачите самі в табл. 1.

* Пояснення до Української класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності, затверджені наказом ДМСУ від 14.07.2020 № 256.

Електровелосипеди. Виявляється, велосипеди з електричним двигуном для пересування (простіше кажучи — електровелосипеди) — це теж мотоцикли, тобто підакцизний товар.

Водночас звичайні велосипеди, які відносяться до товарної позиції 8712, підакцизними товарами згідно з ПКУ не є (див. табл. 2).

Таблиця 2. Велосипеди, що НЕ є підакцизними товарами

Як зазначається в Поясненнях № 256, до товарної позиції 8712 включаються безмоторні велосипеди — педальні транспортні засоби, що мають одне колесо або більше (наприклад, двоколісні велосипеди (включаючи дитячі), триколісні і чотириколісні велосипеди). Тобто підакцизні електровелосипеди від традиційних непідакцизних велосипедів відрізняються наявністю у перших електродвигуна.

Електросамокати (електроскутери). Що таке класичний самокат, відомо всім. Це двоколісний транспортний засіб, який приводиться в рух шляхом безпосереднього відштовхування ноги людини від підлоги або землі. Разом з тим самокат, як і велосипед, може бути оснащений електродвигуном. Тоді це електросамокат або електроскутер. Як правильно класифікувати його за УКТ ЗЕД?

Судячи з Пояснень № 256, скутери, оснащені допоміжним двигуном, включаються до товарної категорії 9503 00 10, яка не є підакцизною. Однак це можливо за умови дотримання таких вимог:

— швидкість не більш як 20 км/год.;

— маса нетто не більш як 12 кг;

— одношвидкісна трансмісія;

— тільки одне ручне гальмо або ножне гальмо на задньому колесі.

Щоразу, коли один з перерахованих вище критеріїв відсутній, скутери повинні включатись до товарної позиції 8711, яка є підакцизною. За яким саме кодом УКТ ЗЕД? Як випливає з роз’яснення Слобожанської митниці Держмитслужби, товар «електросамокат» відноситься до коду 8711 60 90 00 УКТ ЗЕД «Інші мотоцикли (включаючи мопеди) та велосипеди з колясками або без них, з електричним двигуном для пересування» та є підакцизним товаром. Не заперечують цього висновку й суди (див. постанову Харківського апеляційного суду від 09.02.2022 у справі № 953/14778/20).

Йдемо далі.

Гіроборди, гіроскутери. Що це таке? Якщо казати по-простому, то гіроборд — це персональний електротранспорт, що складається з планки і двох коліс. Управління здійснюється за рахунок самобалансу тіла користувача. Гіроскутер — майже те саме, але з телескопічною ручкою. Ймовірніше за все, ні в ПКУ, ні в УКТ ЗЕД товарів з такими назвами ви не знайдете. Та копнімо глибше.

Згідно з Поясненнями № 256, у товарну позицію 8711 також включаються двохколісні транспортні засоби з приводом від електродвигуна для перевезення однієї людини, призначені для руху на невеликих швидкостях по тротуарах, пішохідних та велосипедних доріжках. Їх технічна будова дозволяє водію знаходитись у вертикальному положенні, завдяки системі, що складається із гіроскопічних датчиків та багаточисельних вбудованих мікропроцесорів, забезпечує збереження рівноваги як водієм, так і транспортним засобом на двох незалежних розташованих по боках колесах. Мотоцикли цієї товарної позиції, які приводяться в рух одним або декількома електродвигунами, називаються «Електромотоцикли». Ці мотоцикли мають батарею електричних акумуляторів, що постачає живлення в електродвигуни.

Таким чином,

На практиці вони класифікуються за кодом УКТ ЗЕД 8711 60 «Мотоцикли (включаючи мопеди) та велосипеди з колясками або без них, з електричним двигуном для пересування» або 8711 90 00 00 «Інші мотоцикли (включаючи мопеди) та велосипеди з допоміжним двигуном, з колясками або без них».

Перелік № 231* — у поміч. Цей документ хоч і призначений для інших цілей, однак чітко підтверджує, що весь названий вище електротранспорт, а також деякий інший відноситься до підакцизної товарної позиції 8711. Наведемо товари з нього, що нас цікавлять, у табл. 3.

* Перелік груп технічно складних побутових товарів, які підлягають гарантійному ремонту (обслуговуванню) або гарантійній заміні, в цілях застосування реєстраторів розрахункових операцій, затверджений постановою КМУ від 16.03.2017 № 231.

Таблиця 3. Персональний електротранспорт (витяг з Переліку № 231)

Зверніть увагу! Коди товарів у Переліку № 231 відповідають попередній кодифікації УКТ ЗЕД за версією 2012 року. А з 03.07.2020 слід орієнтуватися на нові коди УКТ ЗЕД за версією 2017 року (див. «Податки & бухоблік», 2020, № 56). Тож скористатися «в лоб» Переліком № 231 не вийде. Однак вихід все одно є.

Для перекласифікації товарів під новий УКТ ЗЕД призначені Перехідні таблиці, затверджені наказом Держмитслужби від 01.07.2020 № 234 (ср. ). Їх аналіз показує, що нові коди товарів, перелічених у табл. 3, — 8711 60 10 00, 8711 60 90 00 або 8711 90 00 00. Тобто саме ті, на яких ми наполягали у цьому розділі, розглядаючи ті чи інші різновиди персонального електротранспорту.

Конктретний код УКТ ЗЕД свого товару ви можете побачити у митній декларації (якщо імпортували його самостійно) або у податковій накладній своїх вітчизняних постачальників (звісно, якщо ви — платник ПДВ). Урешті-решт,

Про таку можливість йдеться в БЗ 101.16Хоча це, як правило, справа дорога і не швидка, але для платників ЄП — іноді єдиний можливий спосіб не втратити право перебування на спрощенці.

Втрапили в халепу з підакцизкою?

Єдинники — НЕплатники спецЄП. На початку статті вже йшлося про те, що продавати та/або імпортувати підакцизні товари вам заборонено. Тож якщо виявиться, що імортований/реалізований вами персональний електротранспорт належить до підакцизних, ви втратите право перебувати на спрощеній системі оподаткування.

Платник ЄП, який допустив зазначене порушення, зобов’язаний:

1) оподаткувати дохід, одержаний від забороненої діяльності, за підвищеною ставкою:

— 15 % для фізосіб (п.п. 4 п. 293.4 ПКУ);

— 6 % для юросіб-ПДВшників і 10 % для юросіб-безПДВшників (п.п. 3 п. 293.5 ПКУ);

2) перейти на загальну систему з першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) періодом, у якому здійснювалися заборонені види діяльності (п.п. 5 п.п. 298.2.3 ПКУ). Для цього потрібно подати фіскалам Заяву про самостійну відмову від спрощенки у зв’язку із переходом на загальну систему (п.п. 298.2.2 ПКУ). Строк подання такої Заяви — не пізніше ніж за 10 календарних днів до початку нового календарного кварталу чи року (п.п. 298.2.1 ПКУ).

Якщо цього не зробити, тоді є два варіанти розвитку подій:

— оптимістичний — фіскали не виявлять порушення, і ви працюватимете й далі як спрощенець. Однак сподівань на таке розв’язання проблеми не надто багато;

— песимістичний — фіскали виявлять порушення і заднім числом скинуть вас зі спрощеної системи. Про наслідки цього варіанта подій читайте в «Податки & бухоблік», 2021, № 54. Вони досить серйозні, тож із цим краще не жартувати.

Разом з тим

До речі, в такому разі навіть не треба подавати повідомлення за формою № 20-ОПП. Як роз’яснюють податківці (див. БЗ 116.11), враховуючи, що такий електротранспорт знаходиться/зберігається у певних приміщеннях (склади, гаражі, місця зберігання тощо), вам достатньо повідомити контролюючий орган про відповідні місця зберігання як про об’єкт оподаткування.

Платники спецЄП. Жодних негативних наслідків у зв’язку з імпортом персонального електротранспорту, що є підакцизним, у період з 1 квітня до 1 липня поточного року, а також його роздрібним продажем на території України починаючи з 16.04.2022 для вас немає. Звісно, вам можна також придбавати його та брати/здавати в оренду або напрокат.

А от на імпорт такого транспорту спецєдинниками з 01.07.2022 накладено заборону (з цієї дати запрацювали зміни до п.п. 9.3 підрозд. 8 розд. ХХ ПКУ, ініційовані Законом № 2325). Якщо ви наважитесь на це попри згадану заборону, то доведеться сплатити імпортний ПДВ, акцизний податок і ввізне мито. Хоча краще, звісно, до імпорту будь-яких підакцизних товарів не вдаватися, бо інакше ви втратите право перебування на спецЄП.

Зверніть увагу! При продажу будь-яких товарів/послуг за готівку, а також при безготівкових розрахунках електронними платіжними засобами (ЕПЗ) ви маєте використовувати РРО/ПРРО. При цьому вам слід зважати на вимоги п. 11 ст. 3 Закону про РРО, який зобов’язує проводити продаж підакцизних товарів через РРО/ПРРО з використанням режиму програмування із зазначенням коду товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД (БЗ 109.10), найменування товарів, цін товарів та обліку їх кількості. Це важливо ще й тому, що

Відповідна норма прописана в п. 12 розд. ІІ Закону про РРО (див. також БЗ 109.18).

Крім того, якщо до переходу на спецЄП ви були зареєстровані платником ПДВ, наразі мусите забезпечити відображення в касових чеках ставку цього податку за податковою групою «Операції, що не є об’єктом оподаткування» («Податки & бухоблік», 2022, № 45). Причому з 01.07.2022 це стосується всіх товарів/послуг, що ви продаєте за готівку/за допомогою ЕПЗ, у тому числі й товарів, які мають походження з країни, визнаної державою-окупантом та/або визнаної державою-агресором.

До зазначеної дати агресорсько-окупантські товари підлягали оподаткуванню ПДВ у загальному порядку (докладніше про це читайте в «Податки & бухоблік», 2022, № 45). Тож і порядок оформлення фіскальних чеків спецєдинником при їх продажу був дещо інший, аніж решти товарів. А з 01.07.2022 (дати набуття чинності змінами, внесеними Законом № 2325 до п.п. 9.5 підрозд. 8 розд. ХХ ПКУ) такі товари у спецєдинників оподатковуватися ПДВ вже не будуть.