Подача декларації з податку на прибуток
Податківці у Інформлисті № 3 (питання 1 та 4 розд. ІІ) також приділили увагу звітуванню протягом військових періодів (лютий — травень 2022) і з податку на прибуток. Підхід тут той самий, що і для звітування з ПДВ. Тобто
все залежить від того, чи є можливість у платника податку на прибуток подати таку звітність під час ВС чи немає
Так, якщо:
— змоги немає і не з’явиться до закінчення ВС, то декларації з податку на прибуток за 2021 рік і за І квартал 2022 можна без штрафів подати протягом 6 місяців після припинення або скасування ВС. В цей же строк слід і сплатити податкові зобов’язання, задекларовані у таких деклараціях;
— змоги спочатку не було, а потім з’явилася, то вище згадані декларації з податку на прибуток можна без штрафів подати протягом 60 календарних днів з першого дня місяця, наступного за місяцем відновлення такої можливості. В цей же строк слід і сплатити податкові зобов’язання, задекларовані у таких деклараціях;
— змога подати декларації з податку на прибуток за 2021 рік і за І квартал 2022 була постійно, то подати ці декларації без штрафів можна до 20 липня 2022. Тобто останнім днем подання таких декларацій у цьому випадку є 19.07.2022. При цьому
сплатити задекларовані податкові зобов’язання, вказані в деклараціях з податку на прибуток за 2021 рік і за І квартал 2022 в цьому випадку, слід не пізніше 31.07.2022
З цими висновками ніхто не сперечається. Так як це прямо випливає із п.п. 69.1 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ.
Цікаво тільки те, що податківці чомусь у цьому Інформлисті не звернули увагу на те, що у п.п. 69.1 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ особливі строки подання декларації з податку на прибуток за 2021 рік і за І квартал 2022 є й для тих, хто перейшов на спецЄП.
Такі платники мають право подавати всю звітність (в тому числі і декларації з податку на прибуток), строк подачі якої за звичайних умов припадає на період з 24.02.2022 до дня переходу на спецЄП, протягом 60 календарних днів з дня повернення із спецЄП на загальну систему. При цьому період, в якому платник перейшов на спецЄП (у квітні, травні, червні чи липні — до 20 липня, тобто до закінчення граничного строку звітування за лютий —травень), значення немає. Якщо подача звітності припадає на цей період, то її можна подати протягом 60 днів з дня відмови від спецЄП. А повернення на загальну систему відбувається з першого дня місяця, наступного за місяцем припинення/скасування ВС або прийняття рішення платником.
Наприклад, якщо підприємство відмовиться від спецЄП з 01.07.2022, то подати декларації з податку на прибуток за 2021 рік та за І квартал 2022 можна не пізніше 29.08.2022.
В такий же самий строк платники податку на прибуток, що перейшли на спецЄП, мають сплачувати і податок на прибуток, задекларований у декларації з податку на прибуток за 2021 рік чи за І квартал 2022.
Водночас, незважаючи на це, радимо платникам спецЄП не затягувати з поданням звітності з податку на прибуток у довгий ящик.
Фінзвітність з аудитвисновком
Платники податку на прибуток, які зобов’язані оприлюднювати свою річну фінзвітність разом з аудиторським звітом, повинні подавати податківцям фінзвітність після перевірки аудитором (п. 46.2 ПКУ).
Так
аудитзобов’язані прибутківці мають подати фіскалам повний комплект фінзвітності (вже перевіреної аудиторами) і аудиторський звіт не пізніше 10 червня року, наступного за звітним, тобто за 2021 рік — не пізніше 10.06.2022
При цьому на подання фінзвітності з аудитвисновком податківцям розповсюджуються під час ВС ті ж самі правила подання звітності у військовий час, що і на подання декларації з податку на прибуток. Про це прямо говорить п.п. 69.1 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ.
Так, якщо у платника податку на прибуток на 10.06.2022:
— не було змоги подати фінзвітність з аудитвисновком і до закінчення ВС не з’явиться, то це слід зробити протягом 6 місяців після ВС;
— не було змоги подати фінзвітність з аудитвисновком, але з’явиться така змога під час ВС, то зробити це слід протягом 60 календарних днів з першого дня місяця, наступного за місяцем відновлення такої можливості.
Цей факт фіскали прямо підтверджують у відповіді на питання 2 розд. ІІ Інформлиста № 3.
Чесно кажучи з цим ніхто не сперечався. Так як це прямо випливало із ПКУ. Інша справа, якщо у аудитзобов’язаного прибутківця є змога подавати фінзвітність.
І от тут починаються проблеми. Річ у тому, що в даному випадку безштрафне відстрочення подання податкової звітності, як у випадку із поданням декларації з податку на прибуток за 2021 рік і за І квартал 2022 (див. вище), до 20.07.2022 не працює. Це звільнення стосується податкової звітності, граничний строк подання якої припадає на період із 24.02.2022 до 27.05.2022. Тож подати фінзвітність і аудитвисновок фіскалам слід було не пізніше 10.06.2022.
Але через введення ВС більшість аудитзобов’язаних прибутківців не змогли вчасно провести аудиторську перевірку фінзвітності і оприлюднити її. А отже вони не змогли своєчасно подати фінзвітність з аудиторським висновок в податкову. Тому над аудитзобов’язаними прибутківцями, які не подали фіскалам фінзвітність з аудиторським висновком не пізніше 10.06.2022 нависла загроза штрафу..
Була надія, що фіскали окремо скажуть, в який строк слід подати фінзвітність аудитзобов’язаним прибутківцям, у яких є змога виконати обов’язок, щоб уникнути штрафів. Але, нажаль, фіскали не спромоглися цього зробити.
На наш погляд,
оскільки всім аудитзобов’язаним підприємствам дозволено проводити аудит протягом 3-х місяців після ВС, то вважаємо, що і аудитзобов’язаним прибутківцям, які можуть у ВС виконувати податкові зобов’язання, теж можна в цей строк провести аудитперевірку і подати фіскалам фінзвітність
Детально про це читайте у «Фінзвітність-2021 з аудитзвітом не подали фіскалам — наслідки» // «Податки & бухоблік» , 2022, № 43 // i.factor.ua/ukr/journals/nibu/2022/june/issue-43/article-120932.html?search=&text_article=
Крім того на сьогодні у ВРУ уже зареєстровано два законопроєкти, (від 24.06.2022 № 7488 та № 7489) якими планують змінити граничні строки оприлюднення фінзвітності з аудиторським звітом та подання їх до ДПС
Уточнення податку на прибуток
У Інформлисті № 3 податківці також декілька слів сказали і про уточнення декларацій з податку на прибуток.
Так вони, опираючись на норми п.п. 69.1 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ заявили, що якщо платник податку на прибуток виправить помилку допущену у декларації з податку на прибуток за І квартал 2022 (тобто воєнних періодів) шляхом подачі уточнюючої декларації з податку на прибуток до 25.07.2022 (граничний строк подання уточнюючого розрахунку 24.07.2022), то уточнення пройде без нарахування самоштрафу і пені.
Водночас таке звільнення стосується тільки уточнення воєнних періодів.
Якщо ж платник податку на прибуток буде уточнювати довоєнні періоди з податку на прибуток (наприклад, декларацію за 2021 рік), то розраховувати на це звільнення не слід
Втім дехто може сказати, що доки діє карантин (до 31.08.2022), доти діє і карантинний мораторій із п. 521 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ. За ним помилки, виявлені в податковоприбуткових деклараціях за періоди 2020 року (і далі до кінця карантину), підпадають під штрафну амністію. Деталі шукайте у «Витрати не в тому періоді: наслідки» // «Податки & бухоблік», 2021, № 93 // i.factor.ua/ukr/journals/nibu/2021/november/issue-93/article-118013.html
Згадуючи про карантинний мораторій, тут слід пам’ятати і про те, що з подачі Закону № 2260 , було призупинено дію карантинного захисту, якщо помилки було виявлено під час всіх дозволених на час ВС перевірок, у тому числі і камеральних. Щоб не було штрафів з податку на прибуток за порушення виявлені під перевірок слід довести що порушення було допущене через настання форс-мажору.
Водночас якщо форс-мажор не довести, то здається що від штрафу не заховатися. Але вважаємо, що це не зовсім так. Згідно з п. 521 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ карантинні помилки, які були допущені до 27.05.2022, взагалі за жодних умов штрафуватися не повинні. Оскільки для них у будь-якому випадку повинне спрацьовувати звільнення від санкцій, незалежно від того, коли помилки карантинного періоду будуть виправлені (під час чи після карантину). Детальніше про це див. «Карантинні особливості виправлення податку на прибуток» // «Податки & бухоблік», 2020, № 79 // i.factor.ua/ukr/journals/nibu/2020/october/issue-79/article-111137.html.
