Чи потрібні взагалі «компенсуючі» ПЗ? Спочатку декілька слів скажемо стосовно самої необхідності нараховувати «компенсуючі» ПЗ з ПДВ у цьому випадку.
Особливість тут полягає у наступному. Ремонт авто оплачує фактично третя особа (страхова компанія перераховує страхові виплати безпосередньо СТО). Тобто оплата йде не з рахунку суб’єкта господарювання — одержувача ремонтних послуг. При цьому ПН виписується на безпосереднього одержувача ремонтних послуг (на платника, якому відремонтували авто).
Податківці традиційно вважають, що оскільки одержувач послуг безпосередньо не перераховував плату за роботи/послуги, то вони для нього фактично є безоплатно отриманими, а отже, він повинен (див., зокрема, роз’яснення в категорії 101.13 БЗ; лист ДПСУ від 21.07.2021 № 2877/ІПК/99-00-21-03-02-06):
1) показати податковий кредит на підставі складеної і зареєстрованої постачальником ПН.
Зверніть увагу: оскільки факту перерахування коштів з рахунку одержувача послуг не було, то виходячи з п. 198.2 ПКУ, право на ПК у цьому випадку виникає за датою отримання товарів/робіт/послуг). Тобто
безпечніше відображати податковий кредит на дату отримання ремонтних послуг (на дату оформлення ремонтною організацією акта виконаних ремонтних робіт (або акта наданих послуг). Звісно, з оглядкою на реєстрацію ПН постачальником послуг
2) а потім у тому ж звітному періоді — нарахувати «компенсуючі» ПЗ за п. 198.5 ПКУ. З яким типом причини складати «компенсуючу» ПН, податківці не зазначають. Як правило, її складають з типом причини «13» («Складена у зв’язку з використанням виробничих або невиробничих засобів, інших товарів/послуг не в господарській діяльності»).
Але зазначимо! Ми не згодні з позицію податківців щодо необхідності нарахування «компенсуючих» ПЗ у цьому випадку. Адже п. 198.5 ПКУ чітко визначає випадки нарахування «компенсуючих» ПЗ. Погодитися з необхідністю їх нарахування можна, якщо відремонтований автомобіль використовується в негосподарських/необ’єктних операціях. Якщо ж він використовується в об’єктних операціях, то підстав для нарахування «компенсуючих» ПЗ немає. Жоден з підпунктів п. 198.5 ПКУ не підходить для цього випадку.
Крім того, досить спірними є доводи податківців стосовно «безоплатності» отриманих послуг з ремонту авто. Грошові кошти, перераховані страховою компанією безпосередньо СТО, належать власникові транспортного засобу. І якби кошти страхова компанія безпосередньо перерахувала власникові авто, а той перерахував би їх СТО, то ніхто б не говорив про безоплатне отримання послуг з ремонту авто. Чому ж вони тоді будуть безоплатно отриманими, якщо те ж саме страхове відшкодування просто перераховане безпосередньо СТО?
Але це аргументи для тих платників, які готові відстоювати свою позицію і боротися за свої права. Позиція ж податківців — якщо кошти за ремонт авто СТО перерахувала напряму страхова компанія, то нараховувати «компенсуючі» ПЗ потрібно.
Дата нарахування «компенсуючи» ПЗ. Тепер стосовно дати нарахування «компенсуючих» ПЗ. У нашому випадку ПН від СТО була заблокована.
Тут треба виходити з того, що «компенсуючі» ПЗ ми маємо показати в періоді, коли у нас виникло право на податковий кредит. Тобто
«компенсуючі» зобов’язання необхідно нарахувати в першому ПДВ-періоді, в якому у платника з’явилося право його відобразити
Нагадаємо: при своєчасній ЄРПН-реєстрації це період складання вхідної ПН, а при запізнілій — період її реєстрації.
Якщо право на ПК ще не виникло (наприклад, постачальник не встиг зареєструвати ПН чи її заблоковано), то і «компенсуючі» ПЗ не нараховуємо аж до періоду, в якому з’явиться право відобразити ПК. Тобто:
— якщо ПН не зареєстрована, то «компенсуючі» ПЗ не нараховуємо, чекаємо реєстрації ПН;
— якщо ПН зареєстрована, але самовільно захотіли відкласти за нею ПК, то «заразом» відкласти і «компенсуючі» ПЗ не можемо. Нарахувати їх доведеться відразу — у періоді виникнення права на ПК, «після» реєстрації ПН.
Що саме таким підходом слід керуватися фактично підтверджують і податківці (див. категорію 101.06 БЗ). Так, на запитання: чи потрібно нараховувати податкові зобов’язання з ПДВ згідно з п. 198.5 ст. 198 ПКУ, якщо ПН на придбання ще не зареєстрована, податківці відповідають, що нарахувати ПЗ необхідно у тому звітному періоді, в якому у покупця виникли підстави (!) для включення сум ПДВ до складу податкового кредиту.
Додаткові деталі знайдете у статті «Компенсуюча ПН» // «Податки & бухоблік», 2022, № 48.
Висновки
- Якщо ремонт автомобіля страхова компанія оплачує напряму СТО, податківці традиційно вимагають одночасно з відображенням ПК за послугами ремонту нарахувати «компенсуючі» ПЗ за п. 198.5 ПКУ.
- Ми не погоджуємося з такою позицію податківців. Вважаємо, підприємство має право на податковий кредит і ніяких «компенсуючих» ПЗ нараховувати не повинно.
- Якщо «вхідна» ПН на послуги ремонту заблокована, то нарахування «компенсуючих» ПЗ за п. 198.5 ПКУ відкладається до періоду виникнення права на податковий кредит.
