Постачання дотаційної сільгосппродукції: правила складання ПН з 01.01.2022

Загальні правила

Уже доволі давно сільськогосподарські підприємства, які включені до Реєстру отримувачів дотації, при постачанні власновироблених товарів, отриманих за результатами видів діяльності, визначених п. 16¹.3 Закону № 1877*, тобто дотаційних сільгосптоварів (серед таких товарів фігурує і молоко), заповнюють ПН на таке постачання по-особливому.

* Закон України «Про державну підтримку сільського господарства України» від 24.06.2004 № 1877-ІV.

А саме аграрії — отримувачі агродотації по-особливому заповнюють:

— номер такої ПН.

Нагадаємо, що номер ПН складається з двох частин. У першій частині (до знака дробу) наводять власне порядковий номер ПН (п. 6 Порядку № 1307**). Другу частину (після знака дробу) заповнюють тільки окремі платники ПДВ. До них належать аграрії-дотаційники, які у другій частині номера ПН ставлять код «2»;

** Порядок заповнення податкової накладної, затверджений наказом Мінфіну від 31.12.2015 № 1307.

— графу 12 «Код виду діяльності сільськогосподарського товаровиробника» розділ Б табличної частини ПН. У цій графі аграрій має зазначити код виду діяльності відповідно до пп. 16¹.3.1 — 16¹.3.16 Закону № 1877, за результатами якої виготовлено товар, що постачається, у форматі: 701 — 716 (п.п. 10 п. 16 Порядку № 1307).

Зауважимо! Коли аграрій зазначає у правій частині агроПН цифру «2», то в такій ПН він міг відобразити лише постачання дотаційних товарів (див. БЗ 101.16). Отже, при одночасному постачанні і дотаційної, й іншої продукції аграрій мав скласти на одне постачання дві ПН. Одну — звичайну, а іншу — дотаційну (із кодом «2» у правій частині номера).

Проблеми складання ПН

До початку 2022 року в цій частині було все зрозуміло. А от з початком 2022 року відбулися певні зміни. З 01.01.2022 припинив дію п. 51 підрозд. 2 розд. XX ПКУ, який передбачав обов’язок сільгосптоваровиробників подавати додаток ДС8. Востаннє цей додаток мали подати при звітуванні за грудень 2021. І уже при звітування за січень 2022 і наступні періоди його подавати було не потрібно.

Про це уже давно повідомили фіскали (див. БЗ 101.22).

Враховуючи припинення дії п. 51 підрозд. 2 розд. XX ПКУ, почалися з’являтися запитання:

Податківці довго не могли сформулювати свою позицію з цього приводу. І тільки в серпні до них прийшло прозріння.

Так, виходячи з позиції ДПСУ, яку доводить ГУ ДПС у Кіровоградській області (вони посилаються на лист ДПСУ від 12.08.2022 № 9016/7/99-00-04-02-03-07), фіскали заявляють: зважаючи на те, що дія норм п. 51 підрозд. 2 розд. XX ПКУ закінчилася 31.12.2021, аграрії, внесені до Реєстру отримувачів бюджетної дотації за операціями з постачання власновиробленої сільгосппродукції, здійсненими з 01.01.2022, складають ПН у загальному порядку. Тобто фіскали вважають, що

Наш підхід до ситуації

На наш погляд, це не зовсім так. Справа в тім, що п. 51 підрозд. 2 розд. XX ПКУ, який припинив діяти з 01.01.2022, лише вказував на необхідність подання додатка ДС8, яким дотаційник підтверджував дотримання ним сільгоспчастки на рівні 75 %. А тому виходило, що у випадку неподання аграрієм додатка ДС8 фіскали мали право виключити аграрія з Реєстру отримувачів дотацій.

Так от, якщо фіскали виключали аграрія з Реєстру, то тільки тоді він мав складати ПН на постачання дотаційних товарів у звичайному порядку (тобто без коду 2 в порядковому номері ПН та без заповненої гр. 12 «Код виду діяльності сільськогосподарського товаровиробника»).

Чому тільки після того, як аграрія виключать із Реєстру отримувачів дотації, не слід вказувати у номері ПН код «2»?

А все через те, що саме так вимагає чинити п. 6 Порядку № 1307. У ньому прямо вказано, що саме платники ПДВ, включені до Реєстру отримувачів бюджетної дотації, у разі здійснення операцій з постачання власновироблених дотаційних товарів, складають окремі ПН та зазначають у другій частині порядкового номера такої ПН код «2».

Отже, як бачимо, не п. 51 підрозд. 2 розд. XX ПКУ визначав необхідність складання ПН аграріями за спеправилами, а наявність аграрія у Реєстрі отримувачів дотації і постачання ним дотаційних товарів.

З початком ВС Реєстр отримувачів агродотації у відкритому доступі знайти не можна. Тому аграріїв з початку 2022 і тривожить питання: чи слід їм складати ПН за спецправилами?

Але, як бачимо, фіскали

Якщо вони так хочуть, то аграрії будуть тільки раді. Менше клопоту. І не доведеться при постачанні і дотаційної, і недотаційної продукції складати дві ПН. Можна обійтися однією.

Що робити далі?

Такий підхід фіскалів відразу ставить інше запитання: що робити тим аграріям, які протягом року складали ПН при постачанні дотаційної продукції із кодом «2»?

Щоб виправити цю помилку у ПН, слід обнулити неправильну ПН (тобто із кодом «2») і скласти нову. А це на рівному місці — штрафи за несвоєчасну реєстрацію правильної ПН. Детально про це читайте у «Помилки в даті та номері ПН» // «Податки & бухоблік», 2022, № 56 (ср. ).

На наш погляд, морочитися із виправленням ПН у цьому випадку не слід. Річ у тому, що

по-перше, вимоги фіскалів не такі законні, як вони їм здаються. Оскільки ще нікого фіскали не повідомили про те, що їх виключили з Реєстру отримувачів дотації, та й перевірити цей факт нереально. Тому, за великим рахунком, аграрій і далі може складати ПН із кодом «2» і відбитися від нападок фіскалів у суді буде простіше простого.

по-друге, помилка у цифрі після дробу в другій частині порядкового номера ПН хоч і похибка, але, на наш погляд, для ідентифікації господарської операції не принципова і не може ставити під сумнів дійсність ПН. Деталі у «(Не) важливі реквізити ПН: коли помилки (не) небезпечні?» // «Податки & бухоблік», 2022, № 56.

Але щоб не доводити до спорів, радимо дослухатися до фіскалів і відтепер складати ПН на постачання дотаційних товарів уже за загальними правилами. Більшість аграріїв, напевно, так і робили останні місяці.

А складені до цього моменту ПН із кодом «2» не виправляти, оскільки за правилами ПКУ і Порядку № 1307 помилок аграрій при їх складанні не припускався.

До речі, й ПК за такими ПН у покупців повинен зберігатися.