Як було до 1 серпня?
Спочатку коротенько нагадаємо, як заборони/дозволи на податкові перевірки виглядали. Отже, було дозволено:
1) усі камеральні перевірки;
2) усі фактичні перевірки (хоча особливої цікавості у податківців вони не викликали, про причини можна почитати у статті «Фактичні перевірки у воєнний час» // «Податки & бухоблік», 2023, № 61);
3) деякі позапланові документальні перевірки. Наприклад:
— за заявою платника (п. 78.2 ПКУ);
— через реорганізацію (крім перетворення) чи ліквідацію юрособи / її структурного підрозділу або через припинення ФОП (п.п. 78.1.7 ПКУ);
— у зв’язку з бюджетним відшкодуванням ПДВ та від’ємним значенням цього податку більше 100 тис. грн (п.п. 78.1.8 ПКУ);
— усі, що пов’язані з трансфертним ціноутворенням (пп. 78.1.14 — 78.1.16 ПКУ);
— через отримання податківцями інформації, що свідчить про порушення платником дотримання граничних строків надходження товарів за імпортними операціями та/або валютної виручки за експортними операціями (посилатися формально могли на будь-який більш відповідний пункт ст. 78 ПКУ, але найбільш популярний та відповідний — п.п. 78.1.1 ПКУ).
Повний перелік дозволених до 01.08.2023 перевірок можна побачити у «Податки & бухоблік», 2022, № 98.
Забороненими, у свою чергу, були:
— усі планові перевірки;
— позапланові перевірки, які не увійшли у винятки;
— документальні перевірки щодо правильності нарахування, обчислення та сплати ЄСВ (п. 923 розд. VIII Закону № 2464*).
Як стало після 1 серпня?
Робимо саме такий водорозділ, бо 01.08.2023 набув чинності Закон України від 30.06.2023 № 3219-IX (відомий раніше як законопроєкт № 8401). Він вніс зміни, зокрема, і до норм щодо воєнного мораторію на перевірки. Для зручності сприйняття розмістили усю інформацію у таблиці нижче.
Дозволені і заборонені перевірки на період війни (версія з 01.08.2023)
| Тип та підстава перевірки | Стаття/пункт ПКУ або Закону № 2464 |
| Дозволені перевірки | |
| УСІ камеральні | |
| УСІ фактичні | |
| Планові документальні перевірки щодо госпсуб’єктів, які: — займаються виробництвом та реалізацією підакцизних товарів; — займаються організацією та проведенням азартних ігор в Україні (гральний бізнес); — надають фінансові та платіжні послуги | |
| Позапланові документальні перевірки | пункти ст. 78 ПКУ, зазначені нижче |
| За заявою платника | |
| Якщо платник не відповів на запит, а у фіскалів є податкова інформація: 1) про порушення законодавства щодо оподаткування доходів, отриманих нерезидентами з джерелом походження з України та/або щодо оподаткування нерезидентів, які здійснюють свою діяльність через відокремлені підрозділи; 2) порушення податкового законодавства платниками, які здійснюють діяльність у сфері: а) виробництва та/або реалізації підакцизної продукції; б) організації та проведення азартних ігор в Україні; в) надання фінансових, платіжних послуг | |
| У разі неподання декларацій, «трансфертної» звітності (тільки контроль за трансфертним ціноутворенням) | |
| У разі подання платником заперечення на акт/скаргу на рішення фіскалів | |
| У разі реорганізації, ліквідації юрособи / її структурного підрозділу або припинення ФОП | |
| Якщо йдеться про бюджетне відшкодування ПДВ та від’ємне значення цього податку більше 100 тис. грн | |
| У разі подання покупцем скарги на нереєстрацію податкової накладної / акцизної накладної або помилок в обов’язкових реквізитах | |
| Якщо податкова вищого рівня перевірила податкову нижчого рівня і виявила невідповідність актів перевірки вимогам законодавства або неповне з’ясування під час перевірки тих чи інших питань | |
| Трансфертне ціноутворення | |
| Після проведення документальної перевірки отримано інформацію від іноземних держорганів щодо питань, охоплених попередніми перевірками та які свідчать про порушення з боку платника | |
| Госпдіяльність нерезидента через постійне представництво без взяття на податковий облік в Україні | |
| Порушення платником граничних строків надходження товарів за імпортними операціями та/або валютної виручки за експортними операціями | можуть обрати будь-який з відповідних пунктів, установлених у п. 78.1 ПКУ. Але найпопулярніший — п.п. 78.1.1 ПКУ |
| Документальні перевірки щодо ЄСВ: — за заявою платника; — в рамках процедури ліквідації юрособи/припинення ФОП; — в рамках дозволених планових документальних перевірок (тобто щодо госпсуб’єктів, які займаються виробництвом та реалізацією підакцизних товарів, грального бізнесу, госпсуб’єктів, які надають фінансові/платіжні послуги, див. п.п. 69.35 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ) | |
| Заборонені перевірки | |
| Планові документальні перевірки щодо усіх госпсуб’єктів, крім тих, що потрапили у винятки (тобто гральний бізнес, госпсуб’єкти, які займаються підакцизними товарами або фінансовими/платіжними послугами) | |
| Позапланові документальні перевірки (крім тих, які потрапили у винятки (див. вище)) | пп. 78.1.1 (крім винятків), 78.1.3, 78.1.4, 78.1.13, 78.1.17, 78.1.18, 78.1.19, 78.1.20 ПКУ |
| Документальні перевірки щодо ЄСВ (крім тих, які потрапили у винятки) | |
Якщо підсумувати, то щодо документальних перевірок (планових/позапланових), по факту, заборона знята практично повністю (підкреслимо — не абсолютно повністю, а саме практично) для тих, хто займається:
— виробництвом та реалізацією підакцизних товарів;
— гральним бізнесом;
— наданням фінансових та платіжних послуг.
А от усіх інших платників контролюватимуть у рамках податкових перевірок, які практично були дозволені і до 01.08.2023. Хіба що щодо ЄСВ, як бачите, є нюанси. А також серед дозволених позапланових документальних перевірок з’явилися ті, що проводяться за скаргою покупця на те, що продавець не надав ПН або АН. Усе, в принципі, не так страшно, як планувалося. Хоча також неприємно…
Висновки
- З 01.08.2023 мораторій (заборону) на податкові перевірки не знято повністю.
- Поновлюються планові перевірки, але тільки для тих, хто займається підакцизними товарами, гральним бізнесом або надає фінансові чи платіжні послуги.
- Поновлюються документальні перевірки щодо ЄСВ, але тільки: (1) за заявою платника, або (2) у разі ліквідації юрособи/припинення ФОП, або (3) у межах дозволених планових перевірок.
