Строки у 2023 та 2024 роках: що наразі та що чекає у майбутньому?

Строки у 2023 році

Які строки почали спливати? Визначними для строків у 2023 році були дві дати:

1) 03.01.2023 — старт перебігу строку:

— подання платниками адмінскарг на відмову у реєстрації ПН/РК*;

— розгляду податківцями адмінскарг на таку відмову (щоправда, на період воєнного стану цей строк замість 10 календарних днів складає 10 робочих днів відповідно до п.п. 69.9 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ. І тут у ПКУ та Порядку оскарження № 1165** виникають суперечності. Ми рекомендуємо спиратися на більш тривалий строк);

* Детальніше про ПДВ, ПН/РК у 2023 та 2024 роках читайте у статті «ПДВ: підсумки 2023 та новації 2024» // «Податки & бухоблік», 2023, № 103.

** Порядок розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, про неврахування таблиці даних платника податку на додану вартість, про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, затверджений постановою КМУ від 11.12.2019 № 1165.

2) 01.08.2023 — старт перебігу практично усіх податкових строків, які були до цього зупинені (хоча є винятки, про них скажемо пізніше). Зокрема, йдеться і про строки:

— податкової давності (ті самі знамениті 1095/2555/1825 днів зі ст. 102 ПКУ). Саме тут і є винятки: строки податкової давності спливають лише в рамках дозволених перевірок. Тобто якщо йдеться про дозволені у період воєнного стану перевірки, то строки давності запускаються. Якщо ж говоримо про заборонені перевірки (наприклад, деякі планові), то цей строк залишається зупиненим. І з 08.12.2023 перелік платників, для яких цей строк побіжить, збільшиться, бо збільшилася кількість дозволених перевірок. Про дозволені та заборонені перевірки можна почитати у «Податки & бухоблік», 2023, № 100 та «Податки & бухоблік», 2023, № 102;

— надання відповідей на законні запити фіскалів. А от щодо негативних наслідків є нюанси. Щодо ненадання відповіді на запит у нас їх два: а) можлива позапланова документальна перевірка (тут не забуваємо, що не усі такі перевірки наразі дозволені, навіть з врахуванням змін від 08.12.2023); б) штраф за п. 121.2 ПКУ*.

* Детальніше про штраф читайте у статті «Не відповів на запит податківців? Отримаєш штраф!» // «Податки & бухоблік», 2023, № 36.

— зберігання документів (але і тут є винятки, ці строки спливають лише у рамках дозволених перевірок). Конкретні строки можна подивитися у таблиці зі статті «Строки податкової та позовної давності + строки зберігання документів під час війни» // «Податки & бухоблік», 2023, № 99;

— подання різноманітних форм та повідомлень (зокрема, форми № 20-ОПП, № 1-ОПП, заяви про застосування спрощеної системи оподаткування у разі тих чи інших змін у єдиноподатника та ін.);

— надання індивідуальних податкових консультацій (про ці консультації читайте у «Податки & бухоблік», 2023, № 96);

— подання документів на розблокування ПН/РК (включаючи їх розгляд);

— включення ПН/РК до податкового кредиту;

— пов’язані із включенням платників ПДВ до ризикових. Знову ж таки детальніше про ПДВ, ПН/РК у 2023 та 2024 роках читайте у статті «ПДВ: підсумки 2023 та новації 2024» // «Податки & бухоблік», 2023, № 103;

— подання адмінскарг (тобто до ДПСУ) на податкові повідомлення-рішення (далі — ППР), винесені НЕ за результатами перевірок (зокрема, із визначеними зобов’язаннями для фізосіб). Зауважимо, що строки адміноскарження ППР, винесених за результатами дозволених перевірок, стартували ще з 27.05.2022;

— подання уточнюючих декларацій (п. 50.1 ПКУ).

Які строки не почали спливати? У 2023 році так і не почали спливати строки:

— позовної давності. Конкретні цифри можна подивитися у табличці у «Податки & бухоблік», 2023, № 99. Отже, списувати борги через сплив позовної давності у більшості випадків зарано. Не плутаємо цей строк із податковою давністю, яка визначена у ст. 102 ПКУ! Це різні речі;

— податкової давності у рамках заборонених податкових перевірок (п.п. 69.36 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ). При цьому зауважте, що, з одного боку, з 08.12.2023 кількість дозволених перевірок збільшилася (а отже, щодо певної кількості платників строки податкової давності почнуть спливати). З іншого ж боку, з’явилася заборона на фактичні перевірки у певних випадках. Про дозволені та заборонені перевірки можна прочитати у «Податки & бухоблік», 2023, № 100 та «Податки & бухоблік», 2023, № 102;

— зберігання документів у рамках заборонених податкових перевірок (п.п. 69.36 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ). Ситуація та сама, що і для податкової давності.

Строки у 2024 році

Податкові строки, про які ми сказали вище, продовжуватимуть спливати так само й у 2024 році. А ось позовна давність, податкова давність та строки зберігання документів у рамках заборонених податкових перевірок лишатимуться зупиненими. Принаймні поки що. Тож тримаємо руку на пульсі, як то кажуть.

Також у 2024 році варто проконтролювати ситуацію з бенефіціарами. Так, щорічне підтвердження даних про них (тобто подання до держреєстратора спецформи щороку у певний строк після дати держреєстрації юрособи) було скасовано ще з 29.12.2022. Але лишаються ще питання про оновлення даних щодо бенефіціарів (тобто якщо відбувалися зміни, пов’язані з ними). Детальніше про це читайте у статті «Штрафів щодо бенефіціарів не буде лише до 01.04.2024?» // «Податки & бухоблік», 2023, № 98.

Строки звернення до суду у 2023 та 2024 роках: оскарження рішень податківців

Одразу нагадаємо:

Тож вони спливали й у 2022 році, й у 2023 році та будуть спливати у 2024-му.

При цьому Верховний Суд наразі визначає строки звернення до суду у цьому випадку іноді достатньо дивно, на нашу думку, застосовуючи у більшості випадків не ПКУ, а КАСУ з його загальними і не такими вже й великими строками. Зокрема, якщо йдеться про:

— ППР з донарахуваннями та/або штрафами, які НЕ оскаржувалися у адмінпорядку, то звернутися до суду потрібно протягом 6 місяців з дня одержання спірного рішення. Тобто застосовується ч. 1 ст. 122 КАСУ замість п. 56.18 ПКУ з її 1095 днями. Цей висновок, зокрема, зазначений у постанові ВС від 27.01.2022 у справі № 160/11673/20. І ми з ним не згодні, як і деякі судді Верховного Суду, про що свідчить, зокрема, Окрема думка суддів ВС у цій же справі;

— ППР з донарахуваннями та/або штрафами, які оскаржувалися у адмінпорядку, — протягом 1-го місяця з дня, наступного за днем одержання платником рішення за скаргою (п. 56.19 ПКУ). Див., наприклад, постанову ВС від 21.02.2023 у справі № 560/3573/20;

— щодо рішення про відмову у реєстрації ПН/РК, стосовно якого не подавалася скарга до Центральної комісії, — протягом 6 місяців з дня одержання цього «відмовного» рішення (ч. 2 ст. 122 КАСУ);

— щодо рішення про відмову у реєстрації ПН/РК, стосовно якого подавалася скарга до Центральної комісії, — протягом 3 місяців з дня одержання рішення за скаргою або 6 місяців з дня подання скарги (якщо рішення за скаргою не було надіслано у встановлені ПКУ строки; ч. 4 ст. 122 КАСУ). Хоча 6-місячний строк в умовах ПКУ не мав би застосовуватися, оскільки є принцип мовчазної згоди.

Тим не менш, подати позов, пропустивши строки звернення до суду, можливо. Воєнний стан може стати поважною причиною такого пропуску, і судді, визнавши це, можуть прийняти позов до розгляду. Головне — не забути подати відповідне клопотання, посилаючись на ч. 1 ст. 123 КАСУ.

Загалом, сподіваємося, що карколомних змін у 2024 році у законодавстві ми не побачимо. Хотілося б тільки, щоби зміни якщо і були, то лише пов’язані саме з нашою перемогою ☺.