ПДВ: підсумки 2023 та новації 2024

ПН/РК: строки реєстрації та штрафи

Граничні строки реєстрації ПН/РК. З 08.02.2023 «перехідним» п. 89 підрозд. 2 розд. XX ПКУ на час воєнного стану та 6 місяців після його припинення

При цьому строк реєстрації зведених ПН, складених за п. 198.5 та п. 199.1 ПКУ та РК до них залишився тим самим, що й був, — протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем місяця, в якому вони складені (див. роз’яснення податківців).

Довідник зі строками знайдете в статті «Загальні та воєнні строки реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування» // «Податки & бухоблік», 2023, № 99. А подробиці щодо самих змін дивіться в статті «Нові «воєнні» строки реєстрації ПН/РК і штрафи за їх порушення» // «Податки & бухоблік», 2023, № 12).

Зменшені розміри штрафів за несвоєчасну реєстрацію ПН/РК. З 08.02.2023 тимчасово на період дії воєнного стану та протягом 6 місяців після його припинення п. 90 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ

Подробиці дивіться в «Загальні та воєнні розміри штрафів за несвоєчасну реєстрацію та за відсутність реєстрації ПН/РК» // «Податки & бухоблік», 2023, № 99; «Штрафи за несвоєчасну реєстрацію ПН: стан справ натепер» // «Податки & бухоблік», 2023, № 68).

При цьому податківці вважають, що ці зменшені штрафи стосуються ПН/РК, складених вже після 16.01.2023 (тобто після того, як запрацював п. 90 підрозд. 2 розд. XX ПКУ). А ось до ПН/РК, складених до 16.01.2023, застосовуються штрафи за загальним п. 120¹.1 ПКУ. Щоправда, судова практика з цього питання є різною. Є судові рішення, в яких суди не погоджуються з податківцями і доходять висновку, що якщо ППР виноситься зараз (у період дії п. 90 підрозд. 2 розд. XX ПКУ), то знижені розміри штрафів застосовуються і до ПН/РК, складених до 16.01.2023 (див., зокрема, постанову Сьомого апеляційного адміністративного суду від 14.11.2023 у справі № 120/6711/23).

Блокування ПН/РК

2023 рік став «багатим» на зміни до блокувальної нормативки. Нагадаємо історію цих змін.

11.01.2023. Набули чинності зміни в Порядку № 1165*, передбачені постановою КМУ від 23.12.2022 № 1428.

* Порядок зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений постановою КМУ від 11.12.2019 № 1165.

Щоправда, є додаткові умови. Зокрема, обсяг операцій у поточному місяці за такими ПН/РК не перевищує 500 тис. грн та платник не має статусу ризикового платника.

Також назвемо ще дві важливі новації:

— в критерії 5 ризиковості операцій (розбіжність придбання і продажу у зменшувальному РК) враховано коефіцієнт 1,5;

— введено норму, яка передбачає після зняття статусу ризикового платника автоматичне виключення з числа ризикових контрагентів платника (за умови, що вони були включені в число ризикових внаслідок здійснення операції з контрагентом, якого включили в число ризикових).

Деталі — в статті «Блокування ПН: чергові зміни» // «Податки & бухоблік», 2022, № 99.

11.01.2023. Затверджено Довідник кодів податкової інформації, яка є підставою для прийняття рішення про відповідність платника ПДВ критеріям ризиковості (наказ ДПСУ від 11.01.2023 № 17).

Детальніше дивіться в статті «ПДВ-блокування: зустрічайте коди для включення в ризикові платники» // «Податки & бухоблік», 2023, № 6.

08.03.2023. Набули чинності зміни до Порядку № 520*, внесені наказом Мінфіну від 12.01.2023 № 19.

* Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений наказом Мінфіну від 12.12.2019 № 520.

Подробиці дивіться в статтях: «Нове в розблокуванні податкових накладних: можна буде подати додаткові документи!» // «Податки & бухоблік», 2023 № 16; «Блокування податкових накладних: коли, куди і що подаємо?» // «Податки & бухоблік», 2023 № 99.

08.07.2023. Набули чинності зміни в Порядок № 1165, передбачені постановою КМУ від 02.06.2023 № 574.

Також:

— введено обмеження за «терміном давності» податкової інформації, на підставі якої податківці можуть приймати рішення про включення платника в число ризикових (180 днів);

— передбачено, що якщо платник має статус ризикових, то до зняття цього статусу Таблиця даних не рятує від блокування ПН/РК;

— Порядком оскарження № 1165* визначено і процедуру оскарження (1) рішення про відповідність критеріям ризиковості та (2) рішення про неврахування Таблиці даних.

* Порядок розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, про неврахування таблиці даних платника податку на додану вартість, про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, затверджений постановою КМУ від 11.12. 2019 № 1165.

Подробиці дивіться в статтях: «Блокування ПН/РК: знову зміни» // «Податки & бухоблік», 2023, № 48; статті тематичного номера «Докладно про блокування» // «Податки & бухоблік», 2023, № 53.

30.09.2023. Набули чинності зміни до Порядку № 520, передбачені наказом Мінфіну від 14.07.2023 № 394.

Для цього:

— одержувач (покупець) надсилає пояснення та копії документів постачальнику (продавцю) через електронний кабінет в електронній формі з накладенням кваліфікованого/удосконаленого електронного підпису, а

— постачальник (продавець) подає такі пояснення та копії документів з накладенням кваліфікованого/удосконаленого електронного підпису до контролюючого органу.

Детальніше про зміни дивіться в статті «Подання розблокувальних документів: що нового?» // «Податки & бухоблік», 2023, № 66 (ср. ).

09.12.2023. Набули чинності зміни до Порядку № 1165 і Порядку оскарження № 1165, внесені постановою КМУ від 07.11.2023 № 1154. Після цього оновлення:

— для безумовної реєстрації ПН/РК за ознакою 3 (податкове навантаження) збільшено показник загальної суми сплати ПДВ за останні 12 місяців з 1 до 10 млн грн;

— податкове навантаження задіяне також при розрахунку показників позитивної історії платника;

— додано 3 нових показники позитивної податкової історії платника, які дозволяють реєструвати ПН/РК в автоматичному режимі;

— змінилися пункти 2 та 5 позитивної податкової історії платника.

Деталі знайдете у статті «ПН/РК блокуватимуть по-новому: зміни до Порядку № 1165» // «Податки & бухоблік», 2023, № 92.

Податковий кредит — відновлено перебіг 365-денного строку

З 01.08.2023 відновлено перебіг строків, зокрема для відображення податкового кредиту (строк у 365/1095 днів). Наприклад, за ПН, складеними в період з 24.02.2022 по 31.07.2023, перебіг 365 днів для відображення податкового кредиту розпочався з 01.08.2023. Тобто граничний строк відображення податкового кредиту за такими ПН визначається так: 01.08.2023 + 365 к. дн. (остання декларація, в якій можна показати податковий кредит, — декларація за липень 2024 року).

Детальніше дивіться статті: «Строки відображення податкового кредиту за податковими накладними» // «Податки & бухоблік», 2023, № 99; «Відновлення строків з 01.08.2023: визначаємось з максимальним строком реєстрації ПН та відображення ПК» // «Податки & бухоблік», 2023, № 64.

Відновлення з 01.08.2023 інших ПДВ-строків

З 01.08.2023 відновлюється перебіг призупинених на час воєнного стану:

1) 365-денного строку для подання документів на розблокування ПН/РК;

2) 1095-денного строку для виправлення помилок у деклараціях ПДВ;

3) перебіг 365 днів календарного строку для подання скарги на контрагента за нереєстрацію/помилки у ПН/РК.

Деталі знайдете в статті «Відновлення перебігу ПДВ-строків: розблокування ПН та інші ПДВ-строки» // «Податки & бухоблік», 2023, № 64; роз’ясненнях податківців, зокрема тут; роз’ясненні з категорії 101.18 БЗ.

Пільгова 7 %-ва ставка ПДВ на пальне

З 1 липня 2023 припинила діяти пільгова 7 %-ва ПДВ-ставка при продажу пального (п. 82 підрозд. 2 розд. XX ПКУ). Отже,

Деталі знайдете у статті «Пальне: повернення повних ставок ПДВ та акцизу» // «Податки & бухоблік», 2023, № 50.

ПДВ-пільги

Пільги, що припинили свою дію в 2023 році.

ІТ-пільга. З 01.01.2023 припинила дію ІТ-пільга з ПДВ, яка звільняла від ПДВ постачання програмної продукції, а також операції з програмною продукцією, плата за які не вважається роялті (п. 26¹ підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ).

Деталі щодо цього і шукайте у статтях: «Прощання з ІТ-пільгою з ПДВ: що потрібно врахувати?» // «Податки & бухоблік», 2022, № 99; «Постачання програмної продукції для ПДВ-обліку: товар чи послуга?» // «Податки & бухоблік», 2023, № 82.

«Карантинні» пільги. У зв’язку зі скасуванням карантину з 01.07.2023 припинили дію тимчасові карантинні пільги:

— медпільга з п. 71 підрозд. 2 розд. XX ПКУ, яка передбачала звільнення від оподаткування ПДВ операцій з постачання на митній території України товарів з переліку, затвердженого постановою КМУ від 20.03.2020 № 224 (див. статтю «Карантин скасовано з 1 липня: наслідки» // «Податки & бухоблік», 2023, № 54);

— генераторна пільга з п. 71 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ, яка давала право імпортувати та реалізувати в України низку товарів енергетичного профілю без ПДВ (див. статтю «Метаморфози генераторної пільги» // «Податки & бухоблік», 2023, № 39).

Діючі пільги. Продовжують діяти «воєнні» ПДВ-пільги. Актуальну інформацію щодо цих пільг з поясненнями знайдете в статті «Воєнні пільги» // «Податки & бухоблік», 2023, № 99.

Скасування спецЄП та пов’язані з цим ПДВ-обов’язки

З 01.08.2023 було скасовано спецЄП і автоматично відновлено ПДВ-статус платників (які були платниками ПДВ до переходу на спецЄП). Тож платники, які повернулися зі спецЄП з 01.08.2023, повинні були:

1) у 60-денний строк* (не пізніше 29.09.2023):

— зареєструвати ПН/РК, які були складені на постачання товарів/послуг, здійснені до переходу на спецЄП;

— подати ПДВ-декларації за періоди до переходу на спецЄП;

— сплатити ПДВ-зобов’язання за такими ПДВ-деклараціями;

2) не пізніше 31.10.2023 нарахувати «компенсуючі» ПЗ за товарами / необоротними активами, придбаними з ПДВ до переходу на спецЄП, які використані під час спецЄП.

* 60-денний строк — це безштрафний (своєчасний) період виконання вищеназваних податкових обов’язків.

Подробиці знайдете в статті «Відновлення ПДВ-реєстрації після спецЄП і компенсуючі ПЗ» // «Податки & бухоблік», 2023, № 59. Строки, протягом яких експлатник спецЄП може відображати податковий кредит за ПН, складеними до переходу на спецЄП, — дивіться в статті «Строки відображення податкового кредиту за податковими накладними» // «Податки & бухоблік», 2023, № 99.

Самоштраф

На період з 01.08.2023 до кінця воєнного стану у разі самостійного виправлення платником помилок, що призвели до заниження податкового зобов’язання (у т. ч. з ПДВ), такий платник звільняється від самоштрафу та пені (п. 69.38 підрозд. 10 розд. XX ПКУ). До 01.08.2023, нагадаємо, аналогічне звільнення стосувалося лише виправлень у звітних (податкових) періодах, які припадають на період дії воєнного стану (п. 69.1 підрозд. 10 розд. XX ПКУ).

Що буде у 2024 році?

У 2024 році у зв’язку з дією воєнного стану продовжать дію:

— подовжені строки реєстрації ПН/РК, встановлені «перехідним» п. 89 підрозд. 2 розд. XX ПКУ;

— «воєнні» ПДВ-пільги (детальніше — у статті «Воєнні пільги» // «Податки & бухоблік», 2023, № 99);

— заборона для платників ПДВ на подання уточнюючих розрахунків до податкових декларацій за звітні (податкові) періоди до лютого 2022 року з показниками на зменшення податкових зобов’язань та/або декларування суми бюджетного відшкодування ПДВ (п. 69.1 підрозд. 10 розд. XX ПКУ).

З 01.01.2024 припинять дію:

— пільги для лікарських засобів, медтехніки, передбачені пп. 38 та 38¹ підрозд. 2 розд. XX ПКУ;

— пільга, передбачена п. 96 підрозд. 2 розд. XX ПКУ, яка звільняла від ПДВ ввезення на митну територію України морських суден, оснащень та запчастин до них, призначених для використання виключно для пошуково-рятувальних операцій.