* Декларуванню та уточненню інших майнових податків — плати за землю та податку на нерухомість присвячено тематичний номер «Податки & бухоблік», 2023, № 9.
За що доведеться заплатити
Сплачують транспортний податок не за будь-які транспортні засоби (ТЗ), а лише за легкові автомобілі. Причому тільки за ті, які задовольняють одночасно двом умовам (абзац перший п.п. 267.2.1 ПКУ):
— з року випуску яких минуло не більше 5 років (уключно);
— середньоринкова вартість яких перевищує 375 мінзарплат на 1 січня звітного року, тобто 2512500 грн (375 х 6700 грн).
Рік випуску. Його зазвичай визначають за допомогою реєстраційних і технічних документів на автомобіль. Зокрема, він обов’язково буде у свідоцтві про реєстрацію ТЗ (техпаспорті). Крім того, рік випуску можна дізнатися, розшифрувавши номер кузова (VIN-код) автомобіля. Здавалося б, усе просто...
Однак у п.п. 14.1.220 ПКУ під роком виготовлення ТЗ розуміють не власне рік, а календарну дату виготовлення ТЗ (день, місяць, рік). При цьому жодна інша дата (придбання авто, початку користування (вводу в експлуатацію), першої реєстрації тощо) з метою оподаткування транспортним податком значення не має. Хоча податківці й намагаються стверджувати протилежне (див. БЗ 110.06).
Якщо ж календарну дату виготовлення ТЗ визначити неможливо, нею слід вважати 1 січня року виготовлення, зазначеного в реєстраційних документах (п.п. 14.1.220 ПКУ).
Підсумуємо:
у 2023 році під транспортний податок потрапляють легковики не раніше 2018 року випуску (включно)
Середньоринкова вартість. Її визначає НЕ платник, а Мінекономіки (п.п. 267.2.1 ПКУ). Воно щороку складає перелік автомобілів, які підлягають оподаткуванню транспортним податком (далі — Перелік), і до 1 лютого оприлюднює його на своєму офіційному сайті. В Переліку обов’язково мають бути зазначені: марка, модель, рік випуску, об’єм двигуна і тип пального ТЗ, які оподатковуються в цьому році (абзац третій п.п. 267.2.1 ПКУ).
Зверніть увагу! Серед параметрів оподатковуваних авто закон не називає середньоринкову вартість. І в Переліку її ви теж не знайдете. Це означає лише те, що такий показник для платника — другорядний, його абсолютна величина безпосередньо ні на що не впливає. Досить вже того, що Мінекономіки обчислило цей показник щодо кожного авто і включило лише оподатковувані ТЗ до Переліку.
Через це ми б не радили користуватися жодними джерелами інформації про середньоринкову вартість ТЗ, а зважати лише на офіційний Перелік. Інакше можливі різні неприємності, про які ми розповідали в статті «Вартість автівки менша 375 мінзарплат: чи платити транспортний податок?» // «Податки & бухоблік», 2022, № 97.
Перелік — усьому голова. Податківці стверджують (БЗ 110.02), і ми з ними в цьому солідарні, що:
визначальною ознакою віднесення ТЗ до об’єкта оподаткування транспортним податком є наявність його у Переліку
Якщо ж у Переліку відсутня інформація про автомобіль з параметрами, які відповідають вашому, платити за нього податок у поточному році не треба.
До речі, свіженький Перелік на 2023 рік уже можна знайти за посиланням. Загальна кількість моделей, що підлягають оподаткуванню у 2023 році, становить 225 проти 186 моделей торік.
Зверніть увагу! В статті «Транспортний податок для обраних» // «Податки & бухоблік», 2022, № 11, датованій лютим 2022 року, ми зазначали, що до Переліку, затвердженого на 2022 рік, усього включено 112 легкових авто. А в його теперішній версії виявилося вже 186 позицій. Виходить, Мінекономіки тишком-нишком протягом минулого року додало більше ніж півсотні авто?!
Щоправда, податківці попереджали про таку можливість (БЗ 110.02). Причому,
на думку фіскалів, легковий автомобіль, уключений до Переліку після 1 лютого, є об’єктом оподаткування транспортним податком починаючи з 1 січня звітного року
Ми ж, у свою чергу, рекомендуємо цю вигадку фіскалів просто ігнорувати. Адже в ПКУ про такі «нежданчики» немає жодного слова. До того ж це порушує принцип правової визначеності. А щоб не потрапити на цей гачок, зробіть собі копію файла з Переліком одразу, як він з’явився на сайті Мінекономіки. І бережіть його як зіницю ока!
Хто платитиме
До платників транспортного податку належать фізичні та юридичні особи (в тому числі нерезиденти), які є власниками зареєстрованих в Україні дорогих легкових автомобілів (п.п. 267.1.1 ПКУ). Дорогих саме в тому розумінні, що ми навели вище.
Таким чином, орендарям, у тому числі лізингоотримувачам за договорами фінансового лізингу, платити транспортний податок не потрібно (БЗ 110.02, що втратила чинність з 03.01.2023 з формальних підстав).
У разі передачі легкового автомобіля у фінансовий лізинг платником транспортного податку є лізингодавець (юридична особа — власник легкового автомобіля)
Зверніть увагу! Фізособам, як ФОП, так і пересічним громадянам, транспортний податок розраховують контролери (п.п. 267.6.1 ПКУ). Тож їм залишається чекати на податкове повідомлення-рішення із належною до сплати сумою податку.
У юросіб — платників цього податку обов’язків трохи більше. Вони мають (п.п. 267.6.4 ПКУ):
— самостійно розрахувати суму податку станом на 1 січня звітного року і
— не пізніше 20 лютого цього ж року подати контролюючому органу за місцем реєстрації ТЗ декларацію з розбивкою річної суми податку рівними частинами поквартально.
Як розрахувати
Треба перемножити ставку податку (25000 грн для усіх випадків незалежно від вартості і віку автомобіля) на кількість ваших легкових авто, що є об’єктами оподаткування. Оце й увесь розрахунок.
Разом з тим є певні особливості розрахунку цього податку за різних ситуацій. Наведемо їх у таблиці.
Особливості розрахунку транспортного податку
| Ситуація | Пояснення |
| Придбання ТЗ, що є об’єктом оподаткування, протягом року | Податок розраховують починаючи з місяця, в якому виникло право власності на ТЗ, пропорційно кількості місяців, що залишилися до кінця року (п.п. 267.6.4 ПКУ). Наприклад, за автомобіль, зареєстрований у липні, податок за липень — грудень розраховується так: (25000 грн : 12 х 6) = = 12500 грн. Якщо придбане авто зареєстровано в грудні, податок за нього дорівнюватиме 1/12 річної суми. І задекларувати його теж треба в загальному порядку, тобто протягом місяця з дня виникнення права власності на ТЗ |
| Місяць придбання ТЗ не збігається з місяцем його державної реєстрації | Податок розраховують з місяця, в якому проведено держреєстрацію автомобіля (БЗ 110.05). До речі, торговці автомобілями транспортний податок не сплачують саме через те, що вони не зобов’язані реєструвати на себе ТЗ, призначені для продажу |
| Придбання та продаж ТЗ протягом одного календарного місяця | Сплачувати транспортний податок не треба. І декларувати теж (БЗ 110.05) |
| Перехід права власності на ТЗ від одного власника до іншого протягом звітного року | Попередній власник обчислює податок за період з 1 січня цього року до початку того місяця, в якому він втратив право власності. Наприклад, за автомобіль, проданий у червні, податок за січень — травень становитиме 10416,67 грн (25000 грн : 12 х 5); новий власник — починаючи з місяця, в якому він набув права власності на ТЗ (п.п. 267.6.5 ПКУ) |
| Досягнення посеред року граничного віку ТЗ (5 років або іншого, зазначеного в Переліку) | Податок розраховують за період з 1 січня звітного року до початку місяця, що настає за місяцем, у якому вік автомобіля досяг (досягне) граничної величини (п.п. 267.6.7 ПКУ) |
| Незаконне заволодіння автомобілем третьою особою | Податок не сплачують з місяця, що настає за місяцем, у якому мав місце факт незаконного заволодіння автомобілем, якщо такий факт підтверджений документом про внесення відомостей про здійснення кримінального правопорушення до Єдиного реєстру досудових розслідувань (абзац перший п.п. 267.6.8 ПКУ) |
| Повернення легкового автомобіля його власникові (законному володільцю) | Податок сплачують з місяця, в якому ТЗ був повернений згідно з постановою слідчого, прокурора або рішенням суду. Платник податку зобов’язаний надати контролюючому органу копію такої постанови (рішення) протягом 10 днів з моменту отримання (абзац другий п.п. 267.6.8 ПКУ) |
Як задекларувати
Форма декларації. Наразі чинною є декларація з транспортного податку за формою з урахуванням змін, унесених наказами Мінфіну від 30.11.2022 № 401 та від 20.12.2022 № 444. Як роз’яснюють податківці (БЗ 110.05), вона застосовується з 01.01.2023 та вперше подається за базовий податковий (звітний) період — 2023 рік. Ідентифікатор форми декларації: J0303603.
Обговорювати законність такого підходу сенсу немає, бо й так зрозуміло, що він незаконний. Адже накази, якими було оновлено попередню звітну форму, опубліковані 03.01.2023. Тож за всіма правилами (див. п. 46.6 ПКУ) вона мала б застосовуватися для складання транспортної звітності за наступний рік. Тим не менше, фіскали підійшли до справи по-своєму. Тож говоритимемо далі про заповнення саме цієї оновленої форми.
Зміни в декларації. Серед оновлень, на які спромоглися вказати фіскали, — можливість зазначити код за КАТОТТГ* замість коду за КОАТУУ в рядку 8 декларації. У ньому
зазначається код за КАТОТТГ території територіальної громади за місцем реєстрації транспортного(их) засобу(ів). За кожним таким кодом за КАТОТТГ складається окрема декларація
Разом з тим є ще одна зміна — нове поле «Реєстраційний номер декларації в контролюючому органі, яка уточнюється». Однак при поданні звітної декларації воно не заповнюється.
Решта полів декларації змін не зазнали.
Приклад. Припустимо, на 01.01.2023 у власності підприємства перебувають легкові автомобілі:
— Porsche Panamera 4E — Hybrid Sport Turismo. Рік випуску — січень 2022 року, гібрид з об’ємом двигуна 2894 куб. см. Цей автомобіль згадано в Переліку з віком 2 роки (включно), тобто він є об’єктом оподаткування транспортним податком протягом усього 2023 року;
— Mercedes-Benz S 580 4MATIC (рік випуску — липень 2020 року) з бензиновим двигуном 3982 куб. см. Автомобіль є об’єктом оподаткування, якщо згідно з Переліком з моменту його випуску минуло до 3 років (включно). У червні 2023 року спливає три роки з дати випуску цього автомобіля. Тому податок за нього розраховуємо за період з січня по червень (25000 грн : 12 х 6 = 12500 грн).
Загальна річна сума транспортного податку становить 37500 грн (25000 + 12500). Транспортну декларацію слід заповнити так, як показано на рисунку.
Коли сплатити
Юрособи сплачують транспортний податок авансовими внесками щоквартально до 30-го числа місяця, що настає за звітним кварталом (п.п. «б» п.п. 267.8.1 ПКУ). Тобто останній день сплати податку за:
— 1 квартал 2023 року припадає на 01.05.2023 (з урахуванням перенесення строку сплати податку згідно з п. 49.20 ПКУ і виходячи з припущення, що на той час ще діятиме воєнний стан, отже, 1 травня буде звичайним робочим днем);
— 2 квартал 2023 року — на 31.07.2023 (теж працює правило перенесення строку);
— 3 квартал 2023 року — на 30.10.2023 (знову з урахуванням правила перенесення);
— 4 квартал 2023 року — на 29.01.2024.
Висновки
- У 2023 році під оподаткування транспортним податком потрапляють легкові автомобілі не раніше 2018 року випуску (включно), середньоринкова вартість яких перевищує 2512500 грн.
- Юрособи обчислюють суму податку станом на 1 січня звітного року з розбивкою річної суми податку рівними частинами поквартально.
- Юрособи сплачують транспортний податок щокварталу авансовими платежами до 30-го числа місяця, наступного за звітним кварталом.
