Стати платником сільгоспЄП можуть тільки ФОП, що є фермерським господарством (ФГ) сімейного типу. Зазвичай саме голова ФГ реєструється підприємцем — платником ЄП групи 4.
Чи потрібно такому ФОП реєструватися ще й платником ЄСВ як член фермерського господарства? Ні, не потрібно. Це випливає з положень п. 51 ч. 1 ст. 4 Закону № 2464*. В ньому зазначено, що члени ФГ є платниками єдиного внеску за умови, що вони не належать до осіб, які підлягають страхуванню на інших підставах.
Оскільки ФОП підлягає страхуванню саме як підприємець, то він не є платником ЄСВ ще й як член ФГ. Тож подвійної сплати ЄСВ не буде.
Особливості звітування
Для початку пропонуємо вам переглянути статтю «Додаток з ЄСВ для ФОП-звільненців» // «Податки & бухоблік», 2023, № 1-2, щоб визначитися, а чи потрібно вам звітувати з ЄСВ за 2022 рік. Можливо, ви потрапили до кола звільненців або ж мали право не платити ЄСВ за себе. Якщо ж звітувати потрібно, чи не потрібно, але є бажання почитати, як же будуть звітувати ті, хто зобов’язаний це роботи, то йдемо далі.
У чому особливість у звітуванні ФОП на групі 4 ЄП? Вони звітують із сільгоспЄП на рік уперед, а з ЄСВ за себе — за минулий рік. Тобто якщо ФОП у 2022 році був платником сільгоспЄП й залишається ним у 2023 році, то
додаток 2 із нарахованим ЄСВ за себе за 2022 рік ФОП подає у складі податкової декларації із сільгоспЄП за 2023 рік
До уваги ФОП, які з початку 2023 року стали платниками сільгоспЄП та вперше подають декларацію сільгоспЄП за 2023 рік! У складі такої декларації додаток 2 з ЄСВ за себе ви не формуєте. Якщо ви:
— ФОП-новачок. Новачки вперше звітуватимуть з ЄСВ за 2023 рік у складі декларації сільхозЄП за 2024 рік:
— весь 2022 рік перебували на групі 1 — 3 єдиного податку чи на загальній системі. У цьому випадку з ЄСВ за 2022 відзвітуєте у складі податкової декларації з єдиного податку чи декларації про майновий стан відповідно за 2022 рік (див. статті «ЄСВ-звітність ФОП-єдиноподатників» та «ЄСВ-додаток для ФОП-загальносистемників» // «Податки & бухоблік», 2023, № 1-2).
Якщо ж ви протягом 2022 року перейшли з групи 1 — 3 єдиного податку на сільгоспЄП, то за весь період перебування на єдиному податку у 2022 році звітуєте у складі декларації сільгоспЄП, заповнюючи додаток 2.
ЄСВ-додаток
Як уже зазначалося вище, якщо звітуємо з ЄСВ за себе, то формуємо додаток 2 до декларації сільгоспЄП. У заголовній частині цього додатка проставляємо позначку «Х» одразу у двох графах: «01 — Загальна» та «04 — Звітна».
Заповнення інших розділів додатка 2 наведемо у таблиці.
Заповнення додатка 2 до декларації сільгоспЄП
| Номер розділу | Пояснення |
| 1 — 3 | Зазначаємо реєстраційний номер облікової картки платника податків (якщо він відсутній — паспортні дані в форматі, що наведений у виносці до показника рядка 2) |
| 4 | Проставляємо відмітку у полі «рік» та вказуємо далі «2022» |
| 5, 6 | Не заповнюємо |
| 7 | Зазначаємо основний код КВЕД |
| 8 | Проставляємо період перебування ФОП на єдиному податку у звітному році. У загальному випадку це буде період з 01.01.2022 (за умови, що ФОП не зайшов на ЄП пізніше цієї дати) по 31.12.2022. Ще раз звертаємо вашу увагу: якщо ФОП у 2022 році перейшов з «класичного» єдиного податку чи зі спецЄП на сільгоспЄП, то в розділі 8 додатка 2 до декларації сільгоспЄП він показує весь період перебування на спрощеній системі оподаткування, а не тільки період на сільгоспЄП. У полі 8.1 вказуємо цифру «6» |
| 9 | У таблиці в розрізі місяців періоду, зазначеного в розділі 8, проставляємо базу нарахування ЄСВ, ставку ЄСВ та суму єдиного внеску. У графі 2 наводимо самостійно визначену базу нарахування ЄСВ. Вона не повинна бути нижчою за мінзарплату (з 01.01.2022 — 6500 грн, з 01.10.2022 — 6700 грн) та вищою за максимальну базу нарахування ЄСВ, що дорівнює 15 розмірам мінзарплати (з 01.01.2022 — 97500 грн, з 01.10.2022 — 100500 грн). Якщо ФОП у якомусь місяці звітного року користувався пільгою з ЄСВ, то в графі 2 зазначаємо 0,00 (у паперовому варіанті звіту проставляємо прокреслення). У графі 3 зазначаємо — 22,00, а в графі 4 — суму ЄСВ, що дорівнює 22 % від суми, зазначеної в графі 2. Крім того, заповнюємо підсумковий рядок за графами 2 та 4 |
Приклад. ФОП увесь 2022 рік був платником сільгоспЄП. У серпні — листопаді 2022 року підприємець скористався воєнною пільгою, передбаченою п. 919 розд. VIII Закону № 2464, та ЄСВ за себе не сплачував. База нарахування ЄСВ, самостійно визначена ФОП в інших місяцях звітного року, дорівнює мінімальній заробітній платі.
Про те, яка пільга передбачена п. 919 розд. VIII Закону № 2464, читайте в статті «Додаток з ЄСВ для ФОП-звільненців» // «Податки & бухоблік», 2023, № 1-2.
ФОП заповнить розділ 9 додатка 2 так, як показано на рисунку нижче.
| 9. ВИЗНАЧЕННЯ СУМ НАРАХОВАНОГО ДОХОДУ ЗАСТРАХОВАНИХ ОСІБ ТА СУМИ НАРАХОВАНОГО ЄДИНОГО ВНЕСКУ | |||
| Місяць | Самостійно визначена сума доходу, на яку нараховується єдиний внесок з урахуванням максимальної величини | Розмір єдиного внеску, відсоток11 | Сума єдиного внеску, яка підлягає сплаті на небюджетні рахунки, за даними звітного (податкового) періоду (графа 2 х графа 3) грн, коп. |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Січень | 6500,00 | 22,00 | 1430,00 |
| Лютий | 6500,00 | 22,00 | 1430,00 |
| Березень | 6500,00 | 22,00 | 1430,00 |
| Квітень | 6500,00 | 22,00 | 1430,00 |
| Травень | 6500,00 | 22,00 | 1430,00 |
| Червень | 6500,00 | 22,00 | 1430,00 |
| Липень | 6500,00 | 22,00 | 1430,00 |
| Серпень | 0,00 | 22,00 | 0,00 |
| Вересень | 0,00 | 22,00 | 0,00 |
| Жовтень | 0,00 | 22,00 | 0,00 |
| Листопад | 0,00 | 22,00 | 0,00 |
| Грудень | 6700,00 | 22,00 | 1474,00 |
| УСЬОГО | 52200,00 | Х | 11484,00 |
Фрагмент розділу 9 додатка 2 до декларації зі сільгоспЄП
А на звершення нашої статті нагадаємо порядок сплати ЄСВ за себе ФОП-сільгоспниками та наведемо суми до сплати вже на 2023 рік.
Сплата ЄСВ
Базу нарахування ЄСВ за кожен місяць звітного року ФОП-сільгоспники визначають самостійно (п. 3 ч. 1 ст. 7 Закону № 2464). Але з такою умовою: у кожному місяці вона має бути не більше максимальної величини бази нарахування ЄСВ і не менше мінімальної заробітної плати (у місяцях 2023 році — не нижче 6700 грн та не вище 100500 грн).
Як правило, єдиноподатники обирають базу на рівні мінімальної зарплати та саме з неї сплачують ЄСВ. Якщо ви також прихильник мінімалізму, то за кожен місяць 2023 слід сплати ЄСВ у розмірі не меншому ніж 1474 грн (6700 грн х 22 % : 100 %).
Зверніть увагу! ФОП-спрощенці — платники сільгоспЄП сплачують ЄСВ у тому числі й за безприбуткові місяці, як і будь-які інші ФОП-спрощенці.
Сплата ЄСВ підприємцями-єдиноподатниками здійснюється поквартально до 20-го числа місяця, наступного за календарним кварталом, за який сплачується цей внесок (абзац третій ч. 8 ст. 9 Закону № 2464). Окремих річних строків сплати не передбачено.
Висновки
- ФОП-сільгоспники звітують з ЄСВ за 2022 у складі податкової декларації з сільгоспЄП за 2023 рік.
- Базу нарахування ЄСВ та суми ЄСВ за 2022 рік відображаємо в додатку 2 до декларації з сільгоспЄП.
- Перед формуванням додатка 2 переконайтеся, що ви (ФОП) не належите до кола осіб, які звільнені від сплати ЄСВ.
- Якщо в додатку 2 визначаєте суми ЄСВ до сплати, то врахуйте, що мінімальний страховий платіж у січні — вересні 2022 року — 1430 грн (6500 грн х 22 % : 100 %), а у жовтні — грудні — 1474 грн (6700 грн х 22 % : 100 %).
