Стать плательщиком сельхозЕН могут только ФЛП, которые являются фермерским хозяйством (ФХ) семейного типа. Обычно именно председатель ФХ регистрируется предпринимателем — плательщиком ЕН группы 4.
Нужно ли такому ФЛП регистрироваться еще и плательщиком ЕСВ в качестве члена фермерского хозяйства? Нет, не нужно. Это следует из положений п. 51 ч. 1 ст. 4 Закона № 2464*. В нем указано, что члены ФХ являются плательщиками единого взноса при условии, что они не относятся к лицам, которые подлежат страхованию на других основаниях.
Поскольку ФЛП подлежит страхованию именно как предприниматель, то он не является плательщиком ЕСВ еще и как член ФХ. Поэтому двойной уплаты ЕСВ не будет.
Особенности подачи отчетности
Для начала предлагаем вам просмотреть статью «Приложение по ЕСВ для ФЛП-освобожденцев» // «Налоги & бухучет», 2023, № 1-2, чтобы определиться, нужно ли вам отчитываться по ЕСВ за 2022 год. Возможно, вы попали в круг освобожденцев или же имели право не платить ЕСВ за себя. Если же отчитываться нужно или не нужно, но есть желание почитать, как же будут отчитываться те, кто обязан это делать, то идем дальше.
В чем особенность в подаче отчетности ФЛП на группе 4 ЕН? Они отчитываются по сельхозЕН на год вперед, а по ЕСВ за себя — за прошлый год. То есть если ФЛП в 2022 году был плательщиком сельхозЕН и остается им в 2023 году, то
приложение 2 с начисленным ЕСВ за себя за 2022 год ФЛП подает в составе налоговой декларации по сельхозЕН за 2023 год
К сведению ФЛП, которые с начала 2023 года стали плательщиками сельхозЕН и впервые подают декларацию сельхозЕН за 2023 год! В составе такой декларации приложение 2 по ЕСВ за себя вы не формируете. Если вы:
— ФЛП-новичок. Новички впервые будут отчитываться по ЕСВ за 2023 год в составе декларации сельхозЕН за 2024 год:
— весь 2022 год находились на группе 1 — 3 единого налога или на общей системе. В этом случае по ЕСВ за 2022 отчитаетесь в составе налоговой декларации по единому налогу или декларации об имущественном состоянии соответственно за 2022 год (см. статьи «ЕСВ-отчетность ФЛП-единоналожников» и «ЕСВ-приложение для ФЛП-общесистемщиков» // «Налоги & бухучет», 2023, № 1-2).
Если же вы в течение 2022 года перешли из группы 1 — 3 единого налога на сельхозЕН, то за весь период пребывания на едином налоге в 2022 году отчитываетесь в составе декларации сельхозЕН, заполняя приложение 2.
ЕСВ-приложение
Как уже указывалось выше, если отчитываемся по ЕСВ за себя, то формируем приложение 2 к декларации сельхозЕН. В заглавной части этого приложения проставляем отметку «Х» сразу в двух графах: «01 — Загальна» и «04 — Звітна».
Заполнение остальных разделов приложения 2 приведем в таблице.
Заполнение приложения 2 к декларации сельхозЕН
| Номер раздела | Объяснения |
| 1 — 3 | Указываем регистрационный номер учетной карточки налогоплательщика (если он отсутствует — паспортные данные в формате, который приведен в сноске к показателю строки 2) |
| 4 | Проставляем отметку в поле «рік» и указываем дальше «2022» |
| 5, 6 | Не заполняем |
| 7 | Указываем основной код КВЭД |
| 8 | Проставляем период пребывания ФЛП на едином налоге в отчетном году. В общем случае это будет период с 01.01.2022 (при условии, что ФЛП не зашел на ЕН позже этой даты) по 31.12.2022. Еще раз обращаем ваше внимание: если ФЛП в 2022 году перешел с «классического» единого налога или со спецЕН на сельхозЕН, то в разделе 8 приложения 2 к декларации сельхозЕН он показывает весь период пребывания на упрощенной системе налогообложения, а не только период на сельхозЕН. В поле 8.1 указываем цифру «6» |
| 9 | В таблице в разрезе месяцев периода, указанного в разделе 8, проставляем базу начисления ЕСВ, ставку ЕСВ и сумму единого взноса. В графе 2 приводим самостоятельно определенную базу начисления ЕСВ. Она не должна быть ниже чем минзарплата (с 01.01.2022 — 6500 грн, с 01.10.2022 — 6700 грн) и выше максимальной базы начисления ЕСВ, который равен 15 размерам минзарплаты (с 01.01.2022 — 97500 грн, с 01.10.2022 — 100500 грн). Если ФЛП в каком-то месяце отчетного года пользовался льготой по ЕСВ, то в графе 2 указываем 0,00 (в бумажном варианте отчета проставляем прочерк). В графе 3 указываем — 22,00, а в графе 4 — сумму ЕСВ, которая равна 22 % от суммы, указанной в графе 2. Кроме того, заполняем итоговую строку по графам 2 и 4 |
Пример. ФЛП весь 2022 год был плательщиком сельхозЕН. В августе — ноябре 2022 года предприниматель воспользовался военной льготой, предусмотренной п. 919 разд. VIII Закона № 2464, и ЕСВ за себя не уплачивал. База начисления ЕСВ, самостоятельно определенная ФЛП в остальных месяцах отчетного года, равна минимальной заработной плате.
О том, какая льгота предусмотрена п. 919 разд. VIII Закона № 2464, читайте в статье «Приложение по ЕСВ для ФЛП-освобожденцев» // «Налоги & бухучет», 2023, № 1-2.
ФЛП заполнит раздел 9 приложения 2 так, как показано на рисунке ниже.
| 9. ВИЗНАЧЕННЯ СУМ НАРАХОВАНОГО ДОХОДУ ЗАСТРАХОВАНИХ ОСІБ ТА СУМИ НАРАХОВАНОГО ЄДИНОГО ВНЕСКУ | |||
| Місяць | Самостійно визначена сума доходу, на яку нараховується єдиний внесок з урахуванням максимальної величини | Розмір єдиного внеску, відсоток11 | Сума єдиного внеску, яка підлягає сплаті на небюджетні рахунки, за даними звітного (податкового) періоду (графа 2 х графа 3) грн, коп. |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Січень | 6500,00 | 22,00 | 1430,00 |
| Лютий | 6500,00 | 22,00 | 1430,00 |
| Березень | 6500,00 | 22,00 | 1430,00 |
| Квітень | 6500,00 | 22,00 | 1430,00 |
| Травень | 6500,00 | 22,00 | 1430,00 |
| Червень | 6500,00 | 22,00 | 1430,00 |
| Липень | 6500,00 | 22,00 | 1430,00 |
| Серпень | 0,00 | 22,00 | 0,00 |
| Вересень | 0,00 | 22,00 | 0,00 |
| Жовтень | 0,00 | 22,00 | 0,00 |
| Листопад | 0,00 | 22,00 | 0,00 |
| Грудень | 6700,00 | 22,00 | 1474,00 |
| УСЬОГО | 52200,00 | Х | 11484,00 |
Фрагмент раздела 9 приложения 2 к декларации по сельхозЕН
А в завершение нашей статьи напомним порядок уплаты ЕСВ за себя ФЛП-сельхозниками и приведем суммы к уплате уже на 2023 год.
Уплата ЕСВ
Базу начисления ЕСВ за каждый месяц отчетного года ФЛП-сельхозники определяют самостоятельно (п. 3 ч. 1 ст. 7 Закона № 2464). Но с таким условием: в каждом месяце она должна быть не больше максимальной величины базы начисления ЕСВ и не меньше минимальной заработной платы (в месяцах 2023 года — не ниже 6700 грн и не выше 100500 грн).
Как правило, единоналожники избирают базу на уровне минимальной зарплаты и именно с нее уплачивают ЕСВ. Если вы также сторонник минимализма, то за каждый месяц 2023 следует уплатить ЕСВ в размере не меньшем чем 1474 грн (6700 грн х 22 % : 100 %).
Обратите внимание! ФЛП-упрощенцы — плательщики сельхозЕН уплачивают ЕСВ в том числе и за бездоходные месяцы, как и любые другие ФЛП-упрощенцы.
Уплата ЕСВ предприятиями-единоналожниками осуществляется поквартально до 20-го числа месяца, следующему за календарным кварталом, за который уплачивается этот взнос (абзац третий ч. 8 ст. 9 Закона № 2464). Отдельных годовых сроков уплаты не предусмотрено.
Выводы
- ФЛП-сельхозники отчитываются по ЕСВ за 2022 в составе налоговой декларации по сельхозЕН за 2023 год.
- Базу начисления ЕСВ и суммы ЕСВ за 2022 год отражаем в приложении 2 к декларации по сельхозЕН.
- Перед формированием приложения 2 убедитесь, что вы (ФЛП) не относитесь к кругу лиц, которые освобождены от уплаты ЕСВ.
- Если в приложении 2 определяете суммы ЕСВ к уплате, то учтите, что минимальный страховой платеж в январе — сентябре 2022 года — 1430 грн (6500 грн х 22 % : 100 %), а в октябре — декабре — 1474 грн (6700 грн х 22 % : 100 %).
