Нагадаємо, що за періоди лютий — травень 2022 року платники ПДВ спочатку мали право відобразити податковий кредит ПН/РК на підставі лише первинки (п. 322 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ). Пізніше законодавець установив граничний строк реєстрації ПН/РК цих періодів — до 15.07.2022. При цьому податківці заявляли, що граничним строком реєстрації було 14.07.2022. Хоча, на наш погляд, таким граничним строком було саме 15.07.2022 (див. «Крайній строк реєстрації ПН/РК лютого — травня — 15 липня?» // «Податки & бухоблік», 2022, № 75). Причому дуже багато платників зареєстрували ПН/РК саме 15.07.2022.
З часом законодавці зрозуміли проблему і Законом № 2836* підкоригували п.п. 69.1 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ. З 03.01.2023 (дата набрання чинності Законом № 2836) у цьому пункті сказано, що зареєструвати ПН/РК лютого — травня 2022 слід було не пізніше 15.07.2022. Тобто реєстрація ПН/РК 15.07.2022 не вважається порушенням.
Для чого ми заглибилися в цю тему? Є дві причини.
1. Спочатку податківці вважали, що ПН/РК, зареєстровані 15.07.2022, є несвоєчасно зареєстрованими. Тому, на їхню думку, покупець не мав права на ПК у періоді складання первинки. Він повинен був перенести ПК у період реєстрації ПН, тобто витягнути його з декларацій лютого — травня і відобразити в декларації за липень 2022. Але після набрання чинності Законом № 2836 такі претензії стали абсолютно безпідставними.
Тому якщо у вас саме така ситуація, то, в принципі, далі цю статтю можете не читати. У ваших діях немає жодного порушення, ПК залишається в періоді його відображення (лютий — травень 2022), жодні УР подавати не потрібно.
2. Якщо ваш контрагент справді порушив строк реєстрації, то в загальному випадку ПК дійсно потрібно перенести з лютого — травня в той місяць, у якому пройшла реєстрація (або пізніший, з урахуванням правила «365 днів»*).
* На період воєнного стану строк включення зареєстрованих ПН у ПК продовжується (п. 198.6 ПКУ і п.п. 69.9 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ).
Для звичайного платника ПДВ зробити це не важко: помилка* виправляється поданням УР зі зменшенням ПК у лютому — травні, а включити ПН у ПК наступних періодів можна двома способами: або іншим УР до місяця реєстрації, або в ПК поточного періоду. Причому спочатку ПКУ дозволяв виправити цю помилку без самоштрафу, подавши УР до 25.07.2022. На сьогодні ж будь-які помилки воєнного періоду можна виправляти без самоштрафу.
* Суворо кажучи, ця ситуація не є класичною помилкою. Платник, збільшуючи ПК на підставі первинки, діяв цілком законно. Але оскільки УР тісно асоціюється з терміном «помилка», ми надалі використовуємо цей термін.
Але наш випадок посилюється тим, що покупець з 01.07.2022 перейшов на спецЄП. І в результаті опинився в патовій ситуації. До 01.07.2022 у нього не було підстав для виправлення помилки, адже граничний строк реєстрації цих ПН не настав (будь то хоч 14.07, хоч 15.07). А після цієї дати, навіть знаючи, що постачальник порушив строк реєстрації, наш покупець уже не може виправити помилку. Адже спецЄПешник не може подавати декларацію з ПДВ. А УР, згідно з визначенням, є податковою декларацією (п. 46.1 ПКУ).
Свого часу були нападки податківців, які намагалися штрафувати таких спецЄПешників. Аргументи фіскалів були такі: будучи на спецЄП, подати УР дійсно неможливо, але ви можете повернутися зі спецЄП на попередню систему, подати УР, а потім знову перейти на спецЄП. Ви цього не зробили. А без виправлення помилки ПК періоду лютий — травень завищений, сума податку занижена, а отже, на думку податківців, є привід для штрафу. Заради справедливості слід сказати, що з такими нападками платники стикалися не часто, та й самі податківці викладали свою доктрину невпевнено.
Для будь-якого бухгалтера ці міркування фіскалів виглядають фантастично, а їх нападки не витримують жодної критики. Адже навіть якщо б платник хотів виправити цю помилку, він не може цього зробити. Обов’язку ж повертатися на попередню систему в ПКУ немає. Та й узагалі для накладення штрафу потрібна наявність вини (пп. 112.1, 112.2 ПКУ)*, а її в цьому випадку немає.
* Для доведення того, що ви вжили всіх від себе залежних заходів з метою дотримання правил та норм податкового законодавства, можна спробувати, будучи на спецЄП, відправити УР і отримати відмову. Це буде доказом того, що ви хотіли виправити помилку, але не змогли.
Нагадаємо: на нашу думку, відсутність вини означає і неможливість застосування штрафів, передбачених, зокрема, в ПКУ. Навіть якщо платникові загрожуватиме штраф, що не потрапляє в перелік тих, які зазначені в п. 109.3 ПКУ (детальніше див. «Як працює вина та умисел у податкових штрафах» // «Податки & бухоблік», 2022, № 82).
Насправді ж ніщо не заважає виправляти цю помилку вже після повернення на попередню систему оподаткування, коли відновиться реєстрація платника ПДВ. Тоді можна буде подати УР до періоду лютий — березень 2022, зменшити ПК і в разі появи недоплати заплатити її. А ось платити самоштраф не треба. Певних строків подання УР немає, але логічно зробити це в першому після повернення періоді (щоб не нарватися на перевірку, адже тоді вже штрафи будуть цілком законні).
Що стосується включення несвоєчасно зареєстрованих ПН у ПК, то УР подавати не можна. Цей ПК слід збільшити в одному з поточних періодів після повернення на попередню систему оподаткування (з урахуванням правила «365 днів»).
