А чи потрібно мені в цьому році подавати декларацію про майновий стан та доходи? Погодьтеся, таке запитання, мабуть, кожен ставить собі, коли чує про те, що кампанія декларування розпочалася. Відповідь на нього — у цій статті.
Спочатку пропонуємо визначити ті категорії громадян, які можуть не заморочуватися з формуванням та поданням декларації про майновий стан та доходи. Можливо, ви серед них.
Хто не подає річну декларацію
Не подають, бо обов’язок виконаний. Обов’язок платників податків подавати Податкову декларацію про майновий стан і доходи встановлений п. 179.1 ПКУ. Проте такий обов’язок вважається виконаним і річна декларація не подається громадянином, якщо він отримував доходи (див. п. 179.2 ПКУ):
— виключно від податкових агентів незалежно від виду та розміру доходу, крім випадків, перелічених у таблиці нижче. Зокрема, декларацію можна не подавати, якщо протягом 2022 року ви отримували тільки зарплату та відсотки за банківськими вкладами;
— від операцій продажу (обміну) майна, дарування, які не оподатковуються, оподатковуються за нульовою ставкою та/або з яких при нотаріальному посвідченні договорів був сплачений ПДФО, а також самостійно сплачений ВЗ. Припустимо, ви отримали у 2022 році дохід від продажу легкової автівки, що не оподатковується на підставі п. 173.2 ПКУ. Такий дохід можна не декларувати, безумовно, якщо у вас немає інших причин для подання річної декларації;
— у вигляді об’єктів спадщини, які оподатковуються за нульовою ставкою ПДФО (п.п. 174.2.1 ПКУ) та/або з яких був сплачений ПДФО до нотаріального оформлення об’єктів спадщини та сплачений ВЗ (п. 174.3 ПКУ). Наприклад, не подаємо Податкову декларацію у разі отримання спадщини від родичів першого і другого ступеня споріднення (п.п. 14.1.263 ПКУ) за умови, що немає інших причин для річного декларування.
Звільнені від подання. Незалежно від виду доходу та його суми від обов’язку подання річної декларації звільнені (див. п. 179.4 ПКУ):
— особи, що є малолітніми/неповнолітніми або недієздатними і при цьому перебувають на повному утриманні інших осіб (у тому числі батьків) та/або держави станом на кінець 2022 року. Заповнити та подати декларацію, а також сплатити ПДФО і ВЗ за таких осіб повинні батьки, усиновлювачі, опікуни, піклувальники (пп. 99.2, 99.3, 179.6 ПКУ);
— особи, які перебувають під арештом або є затриманими чи засудженими до позбавлення волі, перебувають у полоні або ув’язненні на території інших держав станом на кінець граничного строку подання декларації;
— особи, що перебувають у розшуку станом на кінець 2022 року;
— особи, що перебувають на строковій військовій службі станом на кінець 2022 року.
Зверніть увагу!
Мобілізовані особи не звільнені від обов’язку подання річної декларації у разі отримання доходів, що підлягають декларуванню
Отже, з тими, хто не повинен подавати декларацію визначились. Далі поговоримо про тих, хто зобов’язаний подати декларацію за підсумками 2022 року.
Коло причетних
Фізособа (резидент, яка отримує доходи як із джерела їх походження в Україні, так і іноземні доходи; фізична особа — нерезидент, яка отримує доходи з джерела їх походження в Україні) подає Податкову декларацію про майновий стан і доходи, якщо у звітному 2022 році отримала хоча б один з видів доходу, що підлягає декларуванню. Про те, хто є резидентом України, читайте в статті «Резидентський статус фізособи» // «Податки & бухоблік», 2023, № 19.
Нижче в таблиці наведемо приклади доходів, отримання яких зобов’язує подати Податкову декларацію за підсумками 2022 року.
Перелік окремих доходів, отримання яких зобов’язує подати декларацію за 2022 рік
| Види доходів, отримання яких зобов’язує подати декларацію про доходи | Норма ПКУ |
| 1. Доходи (прибуток), які не підлягають оподаткуванню під час їх нарахування чи виплати, але при цьому не звільнені від оподаткування: | |
| — сума заборгованості за укладеним цивільно-правовим договором, що перевищує 1240,50 грн та за якою у 2022 році минув строк позовної давності* | |
| * Детально про перебіг строків у статті «Поновлені та зупинені строки: метаморфози-2022» // «Податки & бухоблік», 2022, № 98. | |
| — основна сума боргу (кредиту)*, прощена (анульована) кредитором за його самостійним рішенням, не пов’язаним з процедурою банкрутства, до закінчення строку позовної давності, що перевищила у 2022 році 1625 грн ** | |
| * Крім суми прощеного (анульованого) основного боргу за іпотечним кредитом в іноземній валюті, забезпеченим іпотекою житлової нерухомості. ** Дохід підлягає декларуванню, якщо кредитор повідомив фізособі-боржнику відповідним способом про анулювання (прощення) боргу. Детально в статті «Борг (кредит) списаний, прощений, анульований» // «Податки & бухоблік», 2023, № 19. | |
| — прибуток від операцій з інвестиційними активами за винятком випадків, що визначені у п.п. 170.2.8 ПКУ* | |
| * Детально в статті «Декларуємо інвестприбуток» // «Податки & бухоблік», 2023, № 19. | |
| — грошова цільова благодійна допомога, якщо вона не була використана протягом 12 календарних місяців, а у разі допомоги на лікування — протягом 24 календарних місяців, наступних за місяцем отримання такої допомоги, та не була повернута благодійнику до закінчення цього терміну. Винятком є отримання благодійної допомоги у вигляді ендавменту | |
| — благодійна допомога, що надавалася особам, зазначеним у п.п. 165.1.54 ПКУ, на відновлення втраченого майна, на житлові, соціальні і побутові потреби та на інші потреби за переліком, визначеним постановою КМУ від 26.11.2014 № 653, якщо її сума сукупно за 2022 рік перевищила 3250000 грн | |
| — дохід від відчуження об’єкта нерухомості, неподільного об’єкта незавершеного будівництва / майбутнього об’єкта нерухомості за рішенням суду про зміну власника та перехід права власності на таке майно | |
| — дохід від відчуження рухомого майна за рішенням суду, третейського суду про зміну власника та перехід права власності на рухоме майно | |
| — дохід, отриманий у вигляді бюджетного гранту (його частини), щодо якого (частини якого) допущено порушення відповідних умов договору про цільове використання гранту | |
| 2. Доходи від особи, яка не є податковим агентом (від іншої фізособи, що не зареєстрована самозайнятою особою, або нерезидента): | |
| — дохід від надання нерухомого майна в оренду, суборенду, емфітевзис, житловий найм/піднайм, якщо орендар — звичайна фізична особа (не самозайнята особа)* | |
| * Детально в статті «Декларуємо орендні доходи» // «Податки & бухоблік», 2023, № 19. | |
| — дохід від надання в оренду (суборенду) рухомого майна, якщо орендар — звичайна фізична особа (не самозайнята особа)* | |
| * Детально в статті «Декларуємо орендні доходи» // «Податки & бухоблік», 2023, № 19. | |
| — дохід від продажу (обміну, будь-якого переходу права власності) об’єктів рухомого майна без участі податкових агентів, крім випадків, коли угода посвідчувалась нотаріально та ПДФО і ВЗ були сплачені напередодні (у разі необхідності) | |
| — дохід у вигляді вартості успадкованого майна (кошти, майно, майнові чи немайнові права) у межах, що підлягає оподаткуванню ПДФО за ставкою, відмінною від нульової, якщо з нього з будь-яких причин не були сплачені ПДФО та ВЗ | |
| — вартість негрошових подарунків від фізосіб у частині, що перевищує у будь-кому місяці 2022 року 1625 грн, а також грошові подарунки у будь-якій сумі, окрім оподатковуваних ПДФО за нульовою ставкою | |
| — винагорода за виконані роботи (надані послуги) від звичайних фізичних осіб (зокрема, дохід від послуг репетиторства) | |
| 3. Дохід від продажу власної сільськогосподарської продукції і власної продукції тваринництва в обсягах, що оподатковуються ПДФО та ВЗ* | |
| * На наш погляд, при визначенні сум таких доходів не повинні враховуватися доходи, з яких ПДФО/ВЗ були сплачені податковими агентами. Детально про проблему в статті «Сільгосппродукція, ПДФО, ВЗ та роз’яснення Мінфіну» // «Податки & бухоблік», 2022, № 45. | |
| 4. Нецільова благодійна допомога, загальна сума якої перевищила в 2022 році 3470 грн* | |
| * Зверніть увагу, що формально обов’язок задекларувати таку допомогу виникає навіть у випадку отримання її від одного податкового агента | |
| 5. Іноземні доходи* | |
| * Детально в статті «Декларуємо іноземні доходи» // «Податки & бухоблік», 2023, № 19. | |
| 6. Кошти або майно (нематеріальні активи), отримані як хабар, викрадені чи знайдені як скарб, що не був зданий державі згідно із законом | |
| 7. Дохід спеціаліста Дія Сіті у вигляді зарплати чи винагороди, що перевищує еквівалент 240 тисяч євро за 2022 рік за офіційним курсом гривні щодо євро, встановленим НБУ станом на 01.01.2022* | |
| Детально в статті «Спеціаліст Дія Сіті: якщо дохід за 240 тис. євро» // «Податки & бухоблік», 2023, № 19. | |
| 8. Доходи, отримані у зв’язку з розподілом прибутку або його частини утворення без статусу юридичної особи, створеного на підставі правочину або зареєстрованого відповідно до законодавства іноземної держави (території) без створення юридичної особи (партнерство, траст, фонд), яке не є контрольованою іноземною компанією та відповідає вимогам п.п. 170.111.1 ПКУ | |
| 9. Частина прибутку контрольованої іноземної компанії (далі — КІК)* | |
| * У декларацію про майновий стан та доходи за 2022 рік прибуток КІК можна не включати. Детально див. статтю «Декларуємо іноземні доходи» // «Податки & бухоблік», 2023, № 19. | |
Крім того, подати декларацію доведеться. також якщо у вас є недоплата з ПДФО/ВЗ (пп. 169.2.4, 169.4.4, 170.9.1 ПКУ):
— через неправомірне застосування податкової соціальної пільги;
— за підсумками перерахунку при звільненні;
— у зв’язку з недостатністю суми доходу, нарахованої при звільненні, для утримання ПДФО/ВЗ з несвоєчасно повернених грошових коштів, отриманих на відрядження або під звіт.
Увага! Незалежно від виду отриманих доходів декларувати свої доходи повинні фізособи-іноземці, які у 2022 році набули статусу резидента України (п.п. 170.10.4 ПКУ). При цьому вони зазначають у річній Податковій декларації як доходи з джерелом їх походження в Україні, так і іноземні доходи.
Крім обов’язкового декларування певних видів доходів ПКУ передбачає ще й так зване добровільне подання річної декларації. Хочете знати, в яких випадках це можливо? Розповідаємо.
Добровільне декларування
Громадянин може добровільно декларувати свої доходи з власних причин. Так, наприклад, фізична особа може подати декларацію за власним бажанням у випадках, коли вона має намір повернути суми ПДФО та ВЗ, що були надміру сплачені протягом звітного року.
Через що могла виникнути така переплата? Наприклад, через те, що ви, збираючись продати фізособі об’єкт нерухомості, самостійно сплатили ПДФО і ВЗ до бюджету до нотаріального посвідчення договору, як того вимагає п. 172.5 ПКУ, але нотаріальні дії не було здійснено (правочин не відбувся). У такому випадку ви маєте право повернути такі надміру сплачені суми на підставі поданої річної декларації за наявності документів, що підтверджують фактичну сплату (п. 172.6 ПКУ).
Ну а найпоширеніший варіант добровільного подання — це подання декларації з метою отримання податкової знижки за наслідками звітного року (п.п. 166.1.2 ПКУ).
Усі подробиці про те, що таке податкова знижка та для чого її варто отримувати, див. у статті «Податкова знижка: що це та як працює?» // «Податки & бухоблік», 2023, № 19.
Проте незалежно від того, зобов’язані ви подавати декларацію чи робите це добровільно за власним бажанням, у декларації відображайте всі доходи, що були отримані вами протягом звітного 2022 року, навіть ті, з яких сплачені податки, та ті, що не оподатковуються.
Висновки
- Якщо ви у 2022 році отримували неоподатковуваний дохід від продажу рухомого та нерухомого майна, то подавати декларацію не потрібно, за умови, що у вас відсутні інші підстави для її подання.
- Отримання у 2022 році нецільової благодійної допомоги в загальній сумі, що перевищує 3470 грн, є підставою для подання Податкової декларації.
- Крім обов’язкового декларування певних видів доходів громадянин може добровільно задекларувати свої доходи, наприклад, щоб отримати податкову знижку.
- Якщо подаєте декларацію, то зазначайте в ній всі доходи, отримані протягом 2022 року, як оподатковувані, так і неоподатковувані.
