Місцева пільга з податку на нерухомість для киян

* Докладно про це читайте в статті «Нові воєнні пільги з податку на нерухомість: нумо уточнюватись!» // «Податки & бухоблік», 2023, № 38.

Предмет сьогоднішньої розмови — рішення Київської міської ради (КМР) від 13.07.2023 № 6919/6960 (далі — рішення № 6919/6960). Ним унесено зміни до базового рішення КМР «Про встановлення місцевих податків і зборів у м. Києві» від 23.06.2011 № 242/5629. Говоритимемо лише про ті зміни, що стосуються власників нерухомості — юридичних осіб, оскільки їм для зменшення податкового навантаження доведеться уточнювати річну звітність з податку на нерухомість. Фізособам — платникам цього податку, в тому числі й ФОП, розрахунок мають зробити контролери.

Що вирішили київські депутати

З метою практичної допомоги підприємствам торгівлі, громадського харчування, театрам, кінотеатрам та іншим підприємствам м. Києва, які вимушені працювати з обмеженнями у зв’язку із введенням воєнного стану (ВС), рішенням № 6919/6960 київські депутати

* Державний класифікатор будівель та споруд ДК 018-2000, затверджений наказом Держстандарту від 17.08.2000 № 507.

Нагадаємо, що належність будівлі до того чи іншого класу будівель згідно з ДК 018-2000 підтверджується правовстановлюючими документами, з урахуванням класифікаційних ознак та функціонального призначення об’єкта нерухомості (БЗ 106.07, БЗ 106.02). З конкретними кодами ваших об’єктів ви мали визначитись ще при поданні річної звітності з нерухомого податку.

Якщо ви у 2023 році маєте у власності хоч один з об’єктів, на які поширюється рішення № 6919/6960 (ми навели їх перелік нижче в таблиці), читайте статтю далі. Решті власників нерухомості жодних податкових послаблень рішення № 6919/6960, на жаль, не обіцяє.

З якої дати застосовувати нові ставки

Із цим, начебто, усе зрозуміло. Адже в самому рішенні № 6919/6960 прописано, що воно набирає чинності та застосовується з моменту опублікування (за інформацією з сайта КМР, відбулося 18.07.2023) і діє на строк до дати припинення або скасування ВС та протягом шести місяців із дня припинення або скасування ВС.

Разом з тим за загальними правилами рішення про встановлення місцевих податків та/або зборів, а також зміну розміру їх ставок, об’єкта оподаткування, порядку справляння чи надання податкових пільг або про внесення змін до таких рішень:

— якщо воно оприлюднене до 25 липня поточного року, застосовується з початку наступного року;

— в іншому разі — аж через рік.

Такі правила щодо зазначених рішень місцевих рад визначені п. 12.5 ПКУ з урахуванням п.п. 12.3.4 ПКУ. Вони спрямовані на дотримання принципу стабільності податкового законодавства, закріпленого у п.п. 4.1.9 ПКУ.

У зв’язку з цим виникає закономірне запитання: чи не будуть фіскали проти застосування рішення № 6919/6960 з 18.07.2023 через те, що КМР порушено спеціальний порядок прийняття таких рішень, визначений п. 12.5 ПКУ?

Пряма відповідь на нього віднедавна міститься в п.п. 69.34 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ: тимчасово, на період дії ВС до рішень місцевих рад щодо встановлення ставок та пільг з місцевих податків та/або зборів та/або рішень про внесення змін до таких рішень не застосовуються вимоги, зокрема, пп. 4.1.9, 12.3.4 і п. 12.5 ПКУ. Отже,

Водночас для правильного застосування нових ставок слід мати на увазі, що свого часу рішенням КМР від 30.07.2020 № 420/9499 (далі — рішення № 420/9499) на період дії коронавірусного карантину для деяких об’єктів нерухомості, які через карантинні обмеження не могли працювати, вже було встановлено знижену ставку 1 %, що діяла до 01.07.2023.

Після скасування карантину з 01.07.2023 ці ставки запрацювали у попередньому (докарантинному розмірі), а вже потім з 18.07.2023 були знов знижені рішенням № 6919/6960, про яке ми сьогодні тут говоримо. Причому перелік об’єктів нерухомості, що увійшли до цих двох рішень, повністю не збігається.

У підсумку маємо для деяких об’єктів два часових проміжки, коли в поточному році діяли різні ставки податку на нерухомість, а для деяких об’єктів — навіть три таких проміжки. Оскільки ця інформація має значення для правильного уточнення податкових зобов’язань з податку на нерухомість за 2023 рік, наведемо її нижче в таблиці.

Ставки податку на нерухомість для окремих об’єктів у 2023 році (з урахуванням рішень № 420/9499 і № 6919/6960)

Якщо ваше підприємство — власник одного або декількох об’єктів нежитлової нерухомості, перелічених у цій таблиці, саме час подавати уточнюючу декларацію (УД). Якщо ви встигнете зробити це не пізніше 30 жовтня (граничного строку сплати авансового внеску з податку на нерухомість за ІІІ квартал з урахуванням правила переносу), то сума податку до сплати може бути меншою. Тож давайте з’ясуємо, як усе зробити правильно.

Яку декларацію уточнювати

Звісно, в кожного платника можуть бути свої нюанси. Ми ж розглянемо найтиповішу ситуацію.

Насамперед нагадаємо, що всю територію м. Києва (код за КАТОТТГ UA80000000000093317) було визначено як територію активних бойових дій лише з 24.02.2022 по 30.04.2022 (див. п. 2.11 підрозд. 2 розд. І Переліку № 309*). Після цього жодної згадки про Київ у Переліку № 309 немає.

* Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, затверджений наказом Мінреінтеграції від 22.12.2022 № 309.

Це означає, що нерухомість юросіб, розташована на території м. Києва, як житлова, так і нежитлова, права на воєнне звільнення від податку на нерухоме майно у 2023 році не має (п.п. 69.22 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ). Однак такі правила воєнного звільнення від оподаткування запрацювали тільки з 06.05.2023 (див. статтю, згадану на початку).

А задовго до цього всі платники мали подати річну декларацію з податку на нерухомість на 2023 рік не пізніше 20.02.2023, керуючись попередньою редакцією п.п. 69.22 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ. Вона, в свою чергу, надавала воєнне звільнення з початку 2023 року і до кінця ВС нежитловій нерухомості, розташованій на територіях, які протягом ВС хоча б на один день потрапили в будь-який розділ Переліку № 309. Однак цілковитої впевненості в тому, що цим звільненням можна скористатися протягом цьогорічної звітної кампанії, не було (див. про це в статті «Податок на нерухомість — 2023» // «Податки & бухоблік», 2023, № 9). У зв’язку з цим умовно виділимо такі дві категорії платників-юросіб.

Перша категорія. Це ті власники нерухомості в м. Києві, яким вдалося подати річну звітність-2023 з урахуванням воєнного звільнення. Однак згодом їм довелось відмовитися від цього звільнення і виправити річну звітність у бік збільшення, подавши УД. Таким чином,

Друга категорія. За нашим поділом до неї належать платники, котрі на початку року воєнне звільнення не декларували. Тож після 06.05.2023 їм нічого виправляти не довелося. Вони зараз уточнятимуть у бік зменшення звітну річну декларацію — 2023.

І ті, й інші мають уточнитися, якщо їхня нерухомість охоплюється рішенням № 6919/6960 (див. таблицю вище).

Разом з тим платники обох категорій, коли подавали свої попередні звіти, ще не могли знати, що коронавірусний карантин закінчиться 30.06.2023. І декларували податок до кінця року за зниженими ставками, установленими рішенням № 420/9499. А тому зараз при поданні УД треба врахувати як підвищення ставок через скасування карантину (з 01.07.2023 по 17.07.2023), якщо воно відбулося щодо конкретного об’єкта, так і зниження ставки з 18.07.2023, передбачене рішенням № 6919/6960. Яка саме ставка діяла в той чи інший період, див. вище в таблиці.

Як правильно уточнитись

Декларування податку на нерухомість за 2023 рік відбувалось за оновленою формою, затвердженою наказом Мінфіну від 10.04.2015 № 408 у редакції наказу Мінфіну від 10.11.2022 № 371 з коректурними правками до неї, внесеними наказом Мінфіну від 05.12.2022 № 412 (ідентифікатор форми J0302106). Вона, як відомо, складається із власне декларації і двох додатків. У додатку 1 нараховують податок для житлової нерухомості, а в додатку 2 — для нежитлової.

Цю ж саму форму декларації застосовують і для подання УД.

Таким чином,

Як загалом це зробити, податківці роз’яснюють у БЗ 106.07. Щоб уточнити податкове зобов’язання, нараховане за один конкретний об’єкт нежитлової нерухомості, у зв’язку зі зміною ставки податку, вони рекомендують у розд. І «Розрахунок податкового зобов’язання» додатка 2 до УД заповнити два рядки.

В одному з рядків (скажімо, в рядку 2.1) значення показників граф 2 — 15, 17 — 21 перенести за даними раніше поданої декларації з типом «Звітна» або «Уточнююча» (залежно від того, яка декларацію уточнюється), а графи 16, 22 — 26 не заповнювати.

У другому рядку (скажімо, в рядку 2.2) зазначити:

— у графах 2 — 13, 15, 17 — 21 — значення, ідентичні показникам рядка 2.1 (переносяться за даними раніше поданої декларації, що уточнюється);

— у графі 14 — нову (виправлену) ставку податку;

— у графі 16 — річну суму податку, розраховану з урахуванням нової (виправленої) ставки (у гривнях з копійками з двома знаками після коми);

— у графах 22 — 26 — суму податкового зобов’язання до сплати за виправленою ставкою податку (у гривнях з копійками з двома знаками після коми) поквартально (уточнюється податкове зобов’язання за відповідний квартал, у якому змінено ставку податку) та сумарно за рік.

Для наступного об’єкта нерухомості, щодо якого змінювалася ставка податку, слід заповнити наступні два рядки по аналогії з рядками 2.1 та 2.2. При цьому по об’єктах нерухомості, щодо яких ставка податку не змінювалася, переносять інформацію з раніше поданої декларації, що уточнюється.

Однак скористатися таким рекомендаціями просто в лоб навряд чи вийде, оскільки в нашому випадку ставка податку змінювалася двічі, а то й тричі протягом звітного року. В такому разі

Крім того, у графах 10 — 13 треба відповідним чином зазначити кількість місяців, протягом яких діяла та чи інша ставка. При цьому щоразу податкове зобов’язання визначають за формулою:

(площа об’єкта оподаткування х ставка у відсотках х 6700 (мінімальна заробітна плата станом на 01.01.2023) : 100) х кількість днів, коли діяла відповідна ставка : 365 (загальна кількість днів року).

Автоматичний розрахунок показників декларації доведеться відключити.

Завдання, що стоїть перед підприємством тепер, — подати УД, в якій уточнити річну суму податку на нерухомість на 2023 рік з урахуванням трьох різних ставок, які діяли в різні періоди 2023 року (див. таблицю вище). Алгоритм заповнення такої декларації наведено в БЗ 106.07 (ср. ).

Отже, в комірці «уточнююча» рядка 1 заголовної частини такої УД проставляється відмітка «Х» та заповнюється поле «Реєстраційний номер декларації в контролюючому органі, яка уточнюється».

Оскільки коригується податкове зобов’язання з податку на нерухоме майно щодо нежитлової нерухомості, разом з УД подається додаток 2.

У розділі І «Розрахунок податкового зобов’язання» додатка 2 до УД заповнюється виправлена (правильна) інформація.

У розділі ІІ «Уточнення податкового зобов’язання» додатка 2 до УД:

— у рядку 4 зазначається сума податкового зобов’язання з рядка 3 додатка 2 до декларації, що уточнюється;

— рядок 5 заповнюється у випадку, якщо в результаті виправлення помилки виникла недоплата. Сума нарахованих до збільшення податкових зобов’язань обчислюється за формулою: рядок 3 - рядок 4. Показник рядка 5 додатка 2 переноситься до рядка 6.2 табличної частини УД;

— рядок 6 заповнюється у випадку, якщо в результаті виправлення помилки виникла переплата. Сума нарахованих до зменшення податкових зобов’язань обчислюється за формулою: рядок 4 - рядок 3. Показник рядка 6 додатка 2 переноситься до рядка 6.3 табличної частини УД;

— рядки 7 і 8 додатка 2 не заповнюються, оскільки відбувається виправлення показників воєнних періодів, що не потребує нарахування самоштрафу та/або пені.

Як заповнити додаток 2 до УД з податку на нерухомість за 2023 рік за даними цього прикладу, покажемо на рисунку.