Умови для нарахування компенсуючих ПЗ
Після відміни з 01.08.2023 особливої спрощенки групи 3 за ставкою 2 % і відновлення ПДВ-реєстрації за придбаннями, здійсненими у доспецЄПешний період, колишній спецЄПешник має нарахувати компенсуючі ПЗ за п. 198.5 ПКУ (п.п. 91.2 підрозд. 8 розд. ХХ ПКУ). Позаяк операції, здійснювані платником спецЄП за ставкою 2 %, вважаються такими, що не є об’єктом оподаткування ПДВ (п.п. 9.5 підрозд. 8 розд. ХХ ПКУ).
Як передбачає п.п. 91.2 підрозд. 8 розд. ХХ ПКУ, для нарахування компенсуючих ПЗ повинні виконуватися три умови:
1) товари, необоротні активи мають бути придбані/виготовлені/ввезені на митну територію України з ПДВ — тобто якщо був ПДВ на вході. Тому за придбаннями, наприклад, у неплатника ПДВ компенсуючі ПЗ не нараховують, адже тут немає чого компенсувати (див. лист ДФСУ від 07.08.2015 № 29163/7/99-99-19-03-02-17);
2) таке придбання/виготовлення/ввезення мало відбутися до початку застосування спецЄП — тобто суми ПДВ були включені до складу ПК до дати переходу на спецЄП за ставкою 2 % (див. БЗ 101.06, роз’яснення ДПСУ від 18.04.2022.html). Точніше, платник мав підстави включити суму вхідного ПДВ до ПК — вхідна ПН постачальником зареєстрована. Водночас не важливо, чи було реалізовано таке право. Тому
якщо в доспецЄПешний період правом на ПК не скористалися і не показали ПК (а відклали), це не звільняє від компенсуючих ПЗ
А от якщо постачальник ПН не зареєстрував чи ПН містить помилку, то права на ПК у доспецЄПешний період не було. Тоді відразу після відміни спецЄП компенсуючі ПЗ з ПДВ не нараховуємо. Однак коли через деякий час постачальник ПН таки зареєструє/виправить помилку, це означає, що виник обов’язок нарахувати компенсуючі ПЗ;
3) такі товари, необоротні активи мають бути використані (поставлені, реалізовані) у період перебування на спецЄП — тобто в операціях, що не є об’єктом ПДВ-оподаткування.
Зауважте! У п.п. 91.2 підрозд. 8 розд. XX ПКУ немає згадки про необхідність нараховувати компенсуючі ПЗ щодо послуг. Утім фіскали консультують, що за послугами, придбаними з ПДВ до початку застосування особливої спрощенки зі ставкою 2 % і використаними в період спецЄП, треба нарахувати компенсуючі ПЗ за п. 198.5 ПКУ (див. БЗ 101.06).
У роз’ясненні ДПСУ від 04.10.2023 контролери визнають, що для різних випадків (добровільного та обов’язкового виходу зі спецЄП) діють свої підпункти підрозд. 8 розд. XX ПКУ — п.п. 9.9 і п.п. 91.2. Проте, на жаль, щодо послуг фіскали прямо так нічого і не сказали.
Вважаємо, що за діючими формулюваннями п.п. 91.2 підрозд. 8 розд. XX ПКУ є всі підстави не нараховувати компенсуючі ПЗ з послуг при скасуванні спецЄП з 01.08.2023 (див. статтю «Послуги використано на спецЄП: чи нараховувати компенсуючі ПЗ?» // «Податки & бухоблік», 2023, № 80).
Нас же цікавлять необоротні активи, зокрема, основні засоби (ОЗ) — автомобіль. Його було придбано з ПДВ до переходу платника на спецЄП.
Чи вважають безоплатно переданий автомобіль використаним (поставленим, реалізованим) під час перебування на спецЄП?
Безоплатно передали автомобіль у період спецЄП
Якби на спецЄП не переходили. Безоплатна передача товарів/надання послуг для цілей ПДВ є їх постачанням (пп. 14.1.185 і 14.1.191 ПКУ). Відповідно якщо місце постачання перебуває на території України, тоді операція з безоплатної передачі автомобіля є об’єктом оподаткування ПДВ (п.п. «а» п. 185.1 ПКУ). Отже, на дату безоплатної передачі автомобіля слід визначити ПЗ з ПДВ.
Водночас операція з безоплатної передачі майна (автомобіля) з балансу комунального підприємства (платника ПДВ) до комунальної власності іншої юридичної особи на підставі рішення селищної ради звільняється від оподаткування ПДВ згідно з п.п. 197.1.16 ПКУ (див. листи ДПСУ від 15.09.2022 № 1478/ІПК/99-00-21-03-02-06, від 01.09.2023 № 2792/ІПК/99-00-21-03-02-06 і від 07.08.2023 № 2320/ІПК/99-00-21-03-02-06). Причому податківці бачать пільгу навіть у випадку безоплатної передачі до комунальної власності іншої юридичної особи — неплатника ПДВ (див. лист ДПСУ від 26.01.2022 № 181/ІПК/99-00-21-03-02-06). Тож на таку безоплатну передачу складають пільгову ПН з позначкою «Без ПДВ».
За безоплатним постачанням автомобіля базу оподаткування визначають за загальним поставним правилом п. 188.1 ПКУ — виходячи з договірної вартості (при безоплатній передачі вона буде нульовою). А от мінбазні ПЗ при пільгових постачаннях не визначають. Адже в будь-якому разі такі постачання ПДВ не оподатковуються (див. листи ДПСУ від 14.07.2020 № 2826/6/99-00-05-06-02-06/ІПК і ДФСУ від 25.04.2019 № 1821/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, БЗ 101.16).
Разом з тим, позаяк автомобіль було придбано із вхідним ПДВ, то при його безоплатній передачі слід нараховувати компенсуючі ПДВ-зобов’язання за п. 198.5 ПКУ. Для необоротних активів (автомобіля) базою оподаткування буде балансова (залишкова) вартість на початок періоду, в якому відбулася безоплатна передача (п. 189.1 ПКУ). На підтвердження компенсуючих ПЗ не пізніше останнього дня звітного місяця складають зведену компенсуючу ПН з типом причини «09» — використання в пільгових операціях.
Безоплатно передали на спецЄП. Але справа в тому, що передача автомобіля (необоротного активу) на безоплатній основі відбулася під час перебування платника на спецЄП. А тоді колишній спецЄПешник здійснював необ’єктні операції (п.п. 9.5 підрозд. 8 розд. ХХ ПКУ). Тож очевидне використання автомобіля в операціях, які не належать до ПДВ-оподатковуваних.
Оскільки автомобіль був придбаний з ПДВ до переходу на спецЄП, а операція постачання (безоплатна передача) відбулася на спецЄП, то ПК має бути перекритий ПДВ-зобов’язаннями. Відтак однозначно
за безоплатно переданим на спецЄП автомобілем спрацьовує вимога п.п. 91.2 підрозд. 8 розд. XX ПКУ щодо нарахування компенсуючих ПЗ після повернення зі спецЄП
Компенсуючий ПДВ у цьому випадку нараховують на балансову (залишкову) вартість, що склалася станом на перше число місяця, в якому автомобіль був поставлений — безоплатно переданий (п.п. 91.2 підрозд. 8 розд. XX ПКУ). Нарахувати компенсуючі ПЗ і скласти зведену ПН з типом причини «08» слід протягом серпня — жовтня 2023 року, але не пізніше 31.10.2023 (див. БЗ 101.06, статтю «Відновлення ПДВ-реєстрації після спецЄП і компенсуючі ПЗ» // «Податки & бухоблік», 2023, № 59).
А про те, чи потрібно нараховувати компенсуючі ПЗ після повернення зі спецЄП, коли автомобіль було списано у зв’язку з непридатністю або здійснено продаж повністю замортизованого автомобіля на спецЄП, читайте у статті «Ліквідація чи продаж автомобіля на спецЄП: чи нараховувати «компенсуючі» податкові зобов’язання?» // «Податки & бухоблік», 2023, № 66.
Висновки
- Безоплатна передача автомобіля з балансу комунального підприємства (платника ПДВ) до комунальної власності іншої юридичної особи на підставі рішення селищної ради звільняється від ПДВ згідно з п.п. 197.1.16 ПКУ. Позаяк автомобіль було придбано із вхідним ПДВ, то у загальному випадку виникають компенсуючі ПЗ.
- Оскільки операція з постачання (безоплатна передача) відбулася на спецЄП і автомобіль був придбаний з ПДВ до переходу на спецЄП, то ПК має бути перекритий ПДВ-зобов’язаннями. Тобто після повернення зі спецЄП слід нарахувати компенсуючі ПЗ виходячи з залишкової вартості автомобіля на перше число місяця безоплатної передачі.
