Додаток ДІЯ: розрахунок податку на операції резидента Дія Сіті — платника ПВК

Наводимо інформацію про виплачені дивіденди (пп. 135.2.1.1 та 141.9¹.2.1 ПКУ), а саме:

— загальну суму виплачених дивідендів за рік, у тому числі і прирівняні до них суми (у ряд. 1).

Увага! У рядку 1 вказується:

1) повна сума дивідендів, сплачених за звітні періоди, коли резидент Дія Сіті був на спеціальному режимі оподаткування;

2) сума перевищення дивідендів, що виплачуються, над значенням об’єкта оподаткування податком на прибуток підприємств за звітний період, за який виплачуються дивіденди, коли резидент Дія Сіті знаходився на загальній системі оподаткування (див. п. 60 підрозд. 4 розд. XX ПКУ, а також лист ДПСУ від 05.10.2023 № 3393/ІПК/99-00-21-02-02-06);

— виплачені дивіденди резидентам Дія Сіті, що сплачують ПВК (ряд. 1.1);

— рефінансовані дивіденди у резидента Дія Сіті за умови, що це не призводить до зміни пропорцій володіння (ряд. 1.2);

— виплати сум, які прирівняні до дивідендів згідно з абз. 4 — 6 п.п. 14.1.49 ПКУ (ряд. 1.3)

Щоб заповнити цей рядок, резидент Дія Сіті має:

1) відняти від загальної суми виплачених дивідендів (ряд. 1) суми дивідендів, які не оподатковуються ПВК (значення рядків 1.1, 1.2 та 1.3) і результат відобразити у графі 3;

2) вказати у графі 5 суму податку на репатріацію, нарахованого (сплаченого) при виплаті нерезидентам дивідендів, які не згадані у рядках 1.1 — 1.3;

3) визначити суму ПВК, який справляється з виплачених дивідендів (гр. 6). Для цього слід дані графи 3 помножити на ставку ПВК (9 %) і від результату, що буде отримано, відняти показник графи 5. При отриманні від’ємного значення (тут і в інших рядках) графа 6 не заповнюється

Відображають виплати у зв’язку з виходом учасника/акціонера (пп. 135.2.1.2 та 141.9¹.2.2 ПКУ), а саме:

— у рядку 3 відображають загальну суму виплати у зв’язку з виходом учасника/акціонера, ліквідацією юрособи, зворотним викупом акцій (часток, паїв);

— у рядку 3.1 наводять виплату при виході засновника/учасника, який є резидентом Дія Сіті, що сплачує ПВК;

— у рядку 3.2 відображають виплату при виході власника корпоративних прав — фізособи, якщо такі виплати підлягають оподаткуванню ПДФО згідно з п. 170.2 ПКУ

Відображають вартість внеску засновника, акціонера або учасника до статутного капіталу юрособи, що є платником податку.

Сюди потрапляють як внески в грошовій формі, так і в не грошовій. Так, наприклад, тут слід відображати суми рефінансованих дивідендів, якщо з таких сум сплачено податок на прибуток чи дивідендний авансовий внесок, а також внески у формі, відмінній від грошової (наприклад, майном), якщо вартість такого внеску визначається на підставі установчих документів (п.п. «а» п.п. 135.2.1.2 ПКУ).

Це не стосується виплат, які не оподатковуються і відображаються окремо в рядках 3.1 та 3.2: засновникам з числа резидентів Дія Сіті-платників ПВК, а також — фізособам, за умови оподаткування їх ПДФО за п. 170.2 ПКУ

У цьому рядку відображають вартість придбаних резидентом Дія Сіті акцій (часток, паїв). Розмір такого придбання буде залежати від способу оплати та країни, де відбулися розрахунки за акції (п.п. «б» п.п. 135.2.1.2 ПКУ).

Так, якщо розрахунки за акції (частки, паї) відбулися:

— у грошовій формі на території України (у тому числі якщо переказ коштів було ініційовано з рахунку, відкритого в українському банку, а його завершення (зарахування коштів) відбулося за кордоном або якщо переказ коштів було ініційовано за кордоном, а його завершення відбулося на рахунок, відкритий в українському банку), то до цього рядка потрапить вся вартість таких акцій (паїв, часток);

— у грошовій формі не на території України або якщо розрахунки здійснювалися у формі, відмінній від грошової, то слід вважати, що вартість придбання акцій (часток, паїв) дорівнює нулю. Тобто у цей рядок від такого придбання не потрапить жодної копійки.

Це не стосується виплат, які не оподатковуються і відображаються окремо в рядках 3.1 та 3.2: засновникам з числа резидентів Дія Сіті — платників ПВК, а також — фізособам, за умови оподаткування їх ПДФО за п. 170.2 ПКУ

Щоб заповнити цей рядок, резидент Дія Сіті на особливих умовах має:

1) відняти від загальної виплати у зв’язку з виходом акціонера (ряд. 3) дані про виплати резидентам Дія Сіті, що сплачують ПВК (ряд. 3.1), фізособам (ряд. 3.2), а також вартість здійснених внесків (ряд. 4) та суму придбаних акцій (часток, паїв) (ряд. 5) і результат, якщо він буде позитивним, відобразити у графі 3;

2) вказати у графі 5 суму податку на репатріацію, сплаченого при виплаті нерезидентам вищезгаданих сум;

3) визначити суму ПВК (гр. 6). Для цього слід дані графи 3 (якщо отримано позитивне значення) помножити на ставку ПВК (9 %) і від отриманого результату відняти показник графи 5

У цих рядках вказують виплати у зв’язку з погашенням або зворотним викупом власних цінних паперів (ЦП), крім сум, відображених у рядку 5 цього додатка (пп. 135.2.1.2¹ та 141.9¹.2.2¹ ПКУ), а саме:

— у рядку 7 вказують загальний розмір виплат, здійснених для погашення або зворотного викупу ЦП власної емісії;

— у рядку 7.1 вказують розмір виплат, здійснених для погашення або зворотного викупу ЦП власної емісії у резидентів Дія Сіті — платників ПВК;

— у рядку 7.2 вказують розмір виплат для погашення або зворотного викупу ЦП власної емісії, які здійснені фізособам, якщо такі виплати підлягають оподаткуванню ПДФО згідно з п. 170.2 ПКУ

Тут відображають вартість придбання ЦП (у тому числі при їх первинному розміщенні) у разі, якщо розрахунки у грошовій формі між сторонами купівлі-продажу, іншого відчуження таких ЦП здійснювалися на території України (у тому числі якщо переказ коштів було ініційовано з рахунку, відкритого в українському банку, а його завершення відбулося за кордоном, або якщо переказ коштів було ініційовано за кордоном, а його завершення (зарахування коштів) відбулося на рахунок, відкритий в українському банку) (п.п. 135.2.1.2¹ ПКУ).

Не стосується виплат резидентам Дія Сіті — платникам ПВК та фізособам (які зазначають окремо у рядках 7.1 та 7.2 відповідно)

Зазначають у цьому рядку вартість придбання ЦП (у тому числі при їх первинному розміщенні) у разі, якщо розрахунки у грошовій формі між сторонами купівлі-продажу, іншого відчуження ЦП здійснювалися не на території України або якщо розрахунки здійснювалися у формі, відмінній від грошової, але вартість відповідної операції була врахована при визначенні обʼєкта оподаткування податком на прибуток та/або обʼєкта оподаткування ПДФО (п.п. 135.2.1.2¹ ПКУ).

Не стосується виплат резидентам Дія Сіті — платникам ПВК та фізособам (які зазначають окремо у рядках 7.1 та 7.2 відповідно)

Щоб заповнити цей рядок, резидент Дія Сіті має:

1) відняти від загальної виплати у зв’язку з погашенням або зворотним викупом власних ЦП (ряд. 7) дані про виплати резидентам Дія Сіті, що сплачують ПВК (ряд. 7.1), фізособам (ряд. 7.2), а також вартість здійснених виплат на території України (ряд. 8) та не на території України (ряд. 9) і результат, якщо він буде позитивним, відобразити у графі 3;

2) вказати у графі 5 суму податку на репатріацію, сплаченого при виплаті нерезидентам вищезгаданих сум;

3) визначити суму ПВК (гр. 6). Для цього слід дані графи 3 (якщо отримано позитивне значення) помножити на ставку ПВК (9 %) і від результату, що буде отримано, відняти показник графи 5

Тут вказують кошти та/або майно, які сплачуються чи повернені за договором про спільну діяльність (п.п. 141.9¹.2.3 ПКУ), а саме:

— загальну суму таких виплат (ряд. 11);

— суму виплат резидентам Дія Сіті — платникам ПВК (ряд. 11.1)

Вказують суму коштів та/або вартість майна, які надані у спільну діяльність, тобто мова йде про вкладення коштів у договір про спільну діяльність.

Це не стосується внесків резидентів Дія Сіті — платників ПВК (бо такі виплати на їх користь не оподатковуються і зазначаються окремо у ряд. 11.1)

Щоб заповнити цей рядок, резидент Дія Сіті має:

1) відняти від загальної суми сплачених коштів у межах договору про спільну діяльність (ряд. 11) суму коштів чи майна, що сплачені за договором про спільну діяльність резиденту Дія Сіті — платнику ПВК (ряд. 11.1), та вартість внеску, наданого у здійснення договору про спільну діяльність нерезидентами Дія Сіті (ряд. 12). Якщо в результаті віднімання буде отримано позитивний результат, то його відображають у графі 3;

2) вказати у графі 5 суму податку на репатріацію, сплаченого при виплаті нерезидентам вищезгаданих сум;

3) визначити суму ПВК (гр. 6). Для цього слід дані графи 3 (якщо отримано позитивне значення) помножити на ставку ПВК (9 %) і від результату, що буде отримано, відняти показник графи 5

Відображають кошти, виплачені у вигляді процентів (у тому числі тих, що були включені до суми основного боргу (тіла кредиту)), комісій, інших винагород, відшкодувань, штрафів, пені, що повʼязані із залученням та/або використанням коштів (п.п. 141.9¹.2.4 ПКУ), а саме:

— у рядку 14 — вказують загальну суму виплачених процентів;

— у рядку 14.1 — виплачених на користь інших резидентів Дія Сіті, які сплачують ПВК;

— у рядку 14.2 — виплачених на користь нерезидентів через їх постійне представництво в Україні;

— у рядку 14.3 — виплачених на користь банків — резидентів;

— у рядку 14.4 — виплачених на користь повʼязаної особи — нерезидента;

— у рядку 14.5 — виплачених нерезидентам, якщо сукупна сума боргу перед всіма нерезидентами перевищує суму власного капіталу більш як у 3,5 раза (п.п. 135.2.1.5 ПКУ);

— у рядку 14.6 — виплачених на користь нерезидентів, зареєстрованих у державах, що є низькоподатковими юрисдикціями, та нерезидентів із особливими організаційно-правовими формами (п.п. 135.2.1.5 ПКУ)

Щоб заповнити цей рядок, резидент Дія Сіті на особливих умовах має:

1) відняти від загальної суми виплачених процентів (ряд. 14) проценти, виплачені резиденту Дія Сіті — платнику ПВК (ряд. 14.1) та банкам — резидентам (ряд. 14.3).

Якщо в результаті віднімання буде отримано позитивний результат, то його відображають у графі 3;

2) вказати у графі 5 суму податку на репатріацію, сплаченого при виплаті нерезидентам процентів;

3) визначити суму ПВК (гр. 6). Для цього слід дані графи 3 (якщо отримано позитивне значення) помножити на ставку ПВК (9 %) і від результату, що буде отримано, відняти показник графи 5

У цих рядках відображається передача майна, надання робіт, послуг без компенсації вартості, у тому числі безоплатно наданих (п.п. 141.9¹.2.5 ПКУ), а саме:

— у рядку 16 відображають безоплатну передачу усім, крім резидентів Дія Сіті — платників ПВК;

— у рядку 16.1 — безоплатну передачу неприбутковим організаціям;

— у рядку 16.2 — безоплатну передачу у рекламних цілях, якщо звичайна ціна одиниці товару (роботи, послуги) не перевищує розміру 2 прожитмінімумів на 1 січня (у 2023 році — 5368 грн);

— у рядку 16.3 — безоплатну передачу майна (робіт, послуг) фізособі. Сюди потрапляють безоплатні передачі, як оподатковані ПДФО, так і не оподатковані, згідно зі ст. 165 ПКУ та п. 170.7 ПКУ;

— у рядку 16.4 — додаткові блага, що надаються на користь спеціалістів резидента Дія Сіті, якщо вони не оподатковуються ПДФО через відсутність персоніфікованого обліку;

— у рядку 16.5 — вартість майна, нестача якого виявлена під час інвентаризації та балансова вартість такого відсутнього майна станом на дату проведення інвентаризації перевищує 5 % сукупної балансової вартості відповідної однорідної групи майна (крім нестачі у межах норм природного убутку), та платник не звернувся із заявою про вчинення кримінального правопорушення або не вжив заходів до стягнення суми компенсації із зберігача, страхової компанії тощо у звʼязку з такою нестачею (таке майно теж вважається безоплатно наданим (див. передостанній абз. п.п. 135.2.1.6 ПКУ) та його вартість має входити до ряд. 16!)

Щоб заповнити цей рядок, резидент Дія Сіті має:

1) відняти від загальної суми переданих безоплатно товарів, робіт, послуг без компенсації (ряд. 16) вартість передачі неприбутковим організаціям (ряд. 16.1), у рекламних цілях (ряд. 16.2), фізособам (ряд. 16.3) та своїм спеціалістам (ряд. 16.4). Якщо в результаті віднімання буде отримано позитивний результат, то його відображають у графі 3;

2) вказати у графі 5 суму податку на репатріацію, сплаченого при виплаті нерезидентам таких сум;

3) визначити суму ПВК (гр. 6). Для цього слід дані графи 3 (якщо отримано позитивне значення) помножити на ставку ПВК (9 %) і від результату, що буде отримано, відняти показник графи 5

Відображають суму наданої фінансової допомоги (п.п. 141.9¹.2.6 ПКУ), а саме:

1) загальну суму допомоги (ряд. 18);

2) фіндопомогу, надану резидентам Дія Сіті, які платять ПВК (ряд. 18.1);

3) як поворотну, так і безповоротну допомогу, надану пов’язаній особі (фізичній або юридичній), крім платника ПВК (ряд. 18.2);

4) поворотну допомогу непов’язаній особі (фізичній або юридичній), крім платників ПВК, якщо вона не була повернена протягом 12 місяців, або у 12-місячний строк була визнана безнадійною, або була припинена внаслідок прощення боргу (ряд. 18.3);

5) фіндопомогу, надану неприбутківцям (ряд. 18.4);

6) поворотну допомогу своїм спеціалістам на час, поки вони працюють у резидента Дія Сіті, і за умови, що вони не є повʼязаною з таким платником податку особою (ряд. 18.5);

7) суму фіндопомоги, наданої фізособам, що оподатковується ПДФО і не оподаткована згідно зі ст. 165 ПКУ та п. 170.7 ПКУ (ряд. 18.6);

8) суму заборгованості за товари (роботи, послуги) фізособи, що була прощена і оподаткована ПДФО або не оподаткована згідно зі ст. 165 ПКУ та п. 170.7 ПКУ (ряд. 18.7);

9) безповоротну фіндопомогу, що згадана у абз. 4 — 6 п.п. 14.1.257 ПКУ (ряд. 18.8);

10) членські внески до іноземних (міжнародних) організацій у сумі, що не перевищує 300 розмірів прожитмінімуму на одну організацію (у 2023 році — 805200 грн) (ряд. 18.9)

Щоб заповнити цей рядок, резидент Дія Сіті має:

1) відняти від загальної суми наданої фіндопомоги (ряд. 18) вартість допомоги, згаданої у рядках 18.1, 18.4, 18.5, 18.6, 18.7, 18.8 та 18.9. Якщо в результаті віднімання буде отримано позитивний результат, то його відображають у графі 3;

2) вказати у графі 5 суму податку на репатріацію; сплаченої при виплаті нерезидентам фіндопомоги;

3) визначити суму ПВК (гр. 6). Для цього слід дані графи 3 (якщо отримано позитивне значення) помножити на ставку ПВК (9 %) і від результату, що буде отримано, відняти показник графи 5

У цьому рядку у графі 3 вказують суму наданої безповоротної фіндопомоги чи подарованого майна (робіт, послуг) неприбутківцям, крім національних ВНЗ, у сумі, що перевищує 0,5 % чистого доходу попереднього року (пп. 135.2.1.8 ПКУ та 141.9¹.2.6 ПКУ).

З цієї суми слід визначити ПВК: помножити її на 9 % та після віднімання податку на репатріацію (гр. 5) результат відобразити у графі 6

У цьому рядку у графі 3 вказують суму наданої безповоротної фіндопомоги чи подарованого майна (робіт, послуг) неприбутківцям, які є національними ВНЗ, у сумі, що перевищує 1 % чистого доходу попереднього року (пп. 135.2.1.8¹ ПКУ та 141.9¹.2.6 ПКУ). З цієї суми слід визначити ПВК за ставкою 9 % та після віднімання податку на репатріацію (гр. 5) відобразити у графі 6

У цих рядках відображають виплати нерезидентам (крім їх постійних представництв) (п.п. 141.9¹.2.7 ПКУ), а саме вказують:

— у рядку 22 — загальну суму виплат нерезидентам (крім їх постійних представництв);

— у рядку 22.1 — суму погашення нерезидентам кредитів та позик, отриманих не на рахунки в українських банках або не спрямованих на оплату майна, яке знаходиться на території України або було імпортоване на митну територію України;

— у рядку 22.2 — суму погашення визначених цивільним законодавством та договором штрафів, пені, неустойки, відшкодування збитків тощо на користь нерезидентів — повʼязаних осіб та/або нерезидентів, що зареєстровані у державах, які є низькоподатковими юрисдикціями, або нерезидентів з особливими організаційно-правовими формами;

— у рядку 22.3 — загальну суму вкладень в об’єкти інвестицій (у тому числі придбанням майна), розташовані за межами території України;

— у рядку 22.3.1 — сплату членських внесків до іноземних (міжнародних) організацій у сумі, що не перевищує 300 розмірів прожитмінімуму (у 2023 році — 805200 грн);

— у рядку 22.3.2 — вартість придбання майна (в тому числі необоротних активів), що знаходиться за кордоном, якщо воно імпортується (ввозиться) на митну територію України до моменту здійснення оплати або протягом 365 календарних днів чи в більші строки, якщо це дозволило Мінекономіки;

— у рядку 22.3.3 — вартість придбаного майна з метою подальшого продажу без його ввезення на митну територію України виключно за умови, що зарахування коштів від продажу буде на рахунки, відкриті в українських банках, протягом 365 календарних днів з дня перерахування коштів в оплату придбання такого майна;

— у рядку 22.3.4 — вартість придбаного майна, що знаходиться на митній території України (у тому числі корпоративних прав та ЦП і їх похідних емітентів — резидентів України), якщо їх отримано до моменту здійснення оплати або протягом 365 календарних днів з дня перерахування коштів в оплату його придбання;

— у рядку 22.3.5 — суму вкладення в обʼєкти інвестицій, що є нематеріальними активами;

— у рядку 22.4 — загальну вартість операцій з придбання робіт (послуг) у нерезидентів;

— у рядку 22.4.1 — вартість придбання робіт (послуг), якщо результати робіт (послуг) отримано до моменту здійснення оплати, або протягом 365 календарних днів, або в інші більші строки за дозволом Мінекономіки;

— у рядку 22.4.2 — вартість придбання робіт (послуг) з метою їх подальшого продажу за кордоном виключно за умови, що зарахування коштів від такого продажу на рахунки, відкриті в українських банках, здійснюється протягом 365 календарних днів з дня перерахування коштів за кордон в оплату придбання робіт (послуг);

— у рядку 22.4.3 — вартість придбаних електронних послуг (у тому числі за моделями хмарних послуг IaaS, PaaS, SaaS), оплата яких здійснюється у вигляді фіксованого платежу за надання таких послуг на умовах передплати

Щоб заповнити цей рядок, резидент Дія Сіті на особливих умовах має:

1) виконати математичні дії з рядками з 22.1 — 22.4, а саме слід до значень рядка 22.1 додати значення рядка 22.2 а також позитивне значення різниці рядка 22.3 та рядків 22.3.1, 22.3.2, 22.3.3, 22.3.4 та 22.3.5 та позитивне значення різниці рядка 22.4 та рядків 22.4.1, 22.4.2, 22.4.3. Отриманий результат відображають у графі 3;

2) вказати у графі 5 суму податку на репатріацію, сплаченого при виплаті нерезидентам вищезгаданих сум;

3) визначити суму ПВК (гр. 6). Для цього слід дані графи 3 помножити на ставку ПВК (9 %) і від результату, що буде отримано, відняти показник графи 5

Тут вказують суми наданого (реалізованого) майна (робіт, послуг) (п.п. 141.9¹.2.8 ПКУ), а саме:

— у рядку 24 вказують загальну суму наданого майна (робіт, послуг);

— у рядку 24.1 зазначають суму майна, наданого резиденту Дія Сіті — платнику ПВК;

— у рядку 24.2 вказують суму майна, наданого іншим особам (не платникам ПВК), за умови, що кошти надійдуть на рахунки, відкриті в українських банках, після 365 календарних днів, наступних за днем, визначеним у п.п. 135.2.1.10 ПКУ;

— у рядку 24.3 вказують суму майна, наданого іншим особам (не платникам ПВК), за умови, що кошти надійдуть на рахунки, відкриті в українських банках, до продажу (авансом) або протягом 365 календарних днів, наступних за днем, визначеним у п.п. 135.2.1.10 ПКУ;

— у рядку 24.4 зазначають суму майна, наданого особам, що є платниками податку на прибуток підприємств або неприбутковими організаціями.

Увага! Для цілей цього підпункту база оподаткування визначається виходячи з вартості реалізації майна (робіт, послуг), але не нижче їх звичайної ціни. У разі якщо вартість майна (робіт, послуг) визначена в інвалюті, вона перераховується у гривні за офіційним курсом НБУ на дату передачі майна (надання робіт, послуг)

Щоб заповнити цей рядок, резидент Дія Сіті має:

1) відняти від загальної суми наданого (реалізованого) майна (ряд. 24), вартість майна, наданого іншим платникам ПВК (ряд. 24.1), наданого з авансовою оплатою чи з оплатою в межах 365 днів (ряд. 24.3) та платникам податку на прибуток і неприбутковим організаціям (ряд. 24.4). Якщо в результаті віднімання буде отримано позитивний результат, то його відображають у графі 3;

2) вказати у графі 5 суму податку на репатріацію, сплаченого при виплаті нерезидентам таких сум;

3) визначити суму ПВК (гр. 6). Для цього слід дані графи 3 (якщо отримано позитивне значення) помножити на ставку ПВК (9 %) і від результату, що буде отримано, відняти показник графи 5

У цих рядках вказуєте суми коштів та/або вартість майна, перерахованих (переданого) в рамках посередницьких договорів на користь нерезидента-принципала (чи — уповноваженої ним особи) (п.п. 141.9¹.2.9 ПКУ), а саме зазначаєте:

— у рядку 26.1 — суму коштів та/або вартість майна, які були надані (було надане) нерезидентом для виконання договору та повертаються нерезиденту (чи — уповноваженій ним особі);

— у рядку 26.2 — вартість майна, робіт, послуг, які були закуплені за дорученням та за рахунок нерезидента за кошти, отримані для здійснення такої закупівлі, крім випадків, коли платник ПВК має ознаки постійного представництва такого нерезидента;

— у рядку 26.3 — суми коштів від продажу майна (за винятком корпоративних прав та цінних паперів), робіт, послуг, наданих нерезидентом для продажу, за винятком випадку, коли платник ПВК має ознаки постійного представництва такого нерезидента;

— у рядку 26.4 — суми коштів, отриманих від нерезидента (безпосередньо або через повіреного) за придбання на території України ЦП або корпоративних прав, кошти від продажу яких повертаються платником податку — резидентом на користь нерезидента

Щоб заповнити цей рядок, резидент Дія Сіті — платник ПВК має:

1) відняти від загальної суми за посередницькими договорами (ряд. 26) всі інші посередницькі суми, згадані у рядках 26.1 — 26.4.

Якщо в результаті віднімання буде отримано позитивний результат, то його відображають у графі 3;

2) вказати у графі 5 суму податку на репатріацію, сплаченого при виплаті нерезидентам таких сум;

3) визначити суму ПВК (гр. 6). Для цього слід дані графи 3 (якщо отримано позитивне значення) помножити на ставку ПВК (9 %) і від результату, що буде отримано, відняти показник графи 5

Вказуєте суму сплачених роялті (п.п. 141.9¹.2.10 ПКУ), а саме зазначаєте:

— у рядку 28 — загальну суму виплачених роялті;

— у рядку 28.1 — суму роялті, виплачених резиденту (за винятком резидентів Дія Сіті — платників ПВК), але лише у сумі, що перевищує річну суму доходів від роялті, збільшену на 4 % чистого доходу від реалізації продукції (без доходу від роялті) за минулий рік (п.п. 135.2.1.12 ПКУ);

— у рядку 28.2 — суму роялті, виплачену нерезидентам, зареєстрованим у державах, що є низькоподатковими юрисдикціями, та нерезидентам з особливими організаційно-правовими формами;

— у рядку 28.3 — суму роялті, сплачену нерезиденту щодо обʼєктів, права інтелектуальної власності стосовно яких вперше виникли у резидента України;

— у рядку 28.4 — суму роялті, сплачену нерезиденту, які не підлягають оподаткуванню в державі, резидентом якої він є;

— у рядку 28.5 — суму роялті, сплачену нерезиденту, якщо він не є бенефіціарним (фактичним) отримувачем (власником) роялті, крім випадків, якщо йому надано право отримувати роялті за бенефіціара;

— у рядку 28.6 — суму роялті, сплачену на користь інститутів спільного інвестування;

— у рядку 28.7 — суму роялті, сплачену на користь постійного представництва нерезидента в Україні;

— у рядку 28.8 — суму роялті, нарахованих (виплачених) фізособі, з яких утримано ПДФО;

— у рядку 28.9 — суму роялті, сплачену іншому резиденту Дія Сіті — платнику ПВК

Щоб заповнити цей рядок, резидент Дія Сіті на особливих умовах має:

1) відняти від загальної суми виплачених роялті (ряд. 28) роялті, виплачені на користь постійного представництва нерезидента (ряд. 28.7), фізособам, якщо з таких роялті сплачено ПДФО (ряд. 28.8), та роялті, виплачені іншим резидентам Дія Сіті — платникам ПВК (ряд. 28.9). Якщо в результаті віднімання буде отримано позитивний результат, то його відображають у графі 3;

2) вказати у графі 5 суму податку на репатріацію, сплаченого при виплаті нерезидентам роялті;

3) визначити суму ПВК (гр. 6). Для цього слід дані графи 3 (якщо отримано позитивне значення) помножити на ставку ПВК (9 %) і від результату, що буде отримано, відняти показник графи 5

У графі 3 цих рядків відображають здійснені внески (п.п. 141.9¹.2.11 ПКУ), а саме вказують (п.п. 135.2.1.14 ПКУ):

— у рядку 30 — вартість внесків до статутного капіталу звичайних підприємств, які не є резидентами Дія Сіті — платниками ПВК;

— у рядку 31 — вартість внесків у спільну діяльність, особам, які не є резидентами Дія Сіті — платниками ПВК;

— у рядку 32 — вартість внесків у довірче управління юрособам, які не є резидентами Дія Сіті — платниками ПВК.

З кожної з таких сум у відповідному рядку слід визначити ПВК: помножити суму з гр. 3 на 9 % та після віднімання податку на репатріацію (гр. 5) відобразити результат у графі 6

Відображають виплати спрощенцям, з яких слід сплатити ПВК (пп. 135.2.1.15 та 141.9¹.2.12 ПКУ). Але такі виплати почнуть оподатковуватися ПВК тільки з 2024 року! Тому при звітуванні за 2023 рік цей рядок ще буде порожнім (п. 59 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ)

У графі 3 цього рядка вказують суму коштів, переказаних з рахунків резидента Дія Сіті на особливих умовах в українських банках на його рахунки, відкриті за кордоном (пп. 135.2.1.16 та 141.9¹.2.13 ПКУ).

З цієї суми слід обрахувати ПВК за ставкою 9 % та після віднімання податку на репатріацію (гр. 5) відобразити у графі 6.

Подальший переказ таких коштів з закордонного рахунку вже ПВК не оподатковуватиметься — див. другий абз. п.п. 135.2.1.16 ПКУ. І в додаток ДІЯ такі перекази, навіть якщо вони є серед об’єктів оподаткування ПВК, не мають потрапляти (за винятком контрольованих операцій з п.п. 141.9¹.2.15 ПКУ)

У графі 3 цього рядка вказують суму коштів чи вартість майна, переданого в рахунок погашення штрафів, пені тощо особі, яка є пов’язаною особою та/або платником податку на прибуток — пільговиком, крім осіб, які є резидентами Дія Сіті — платниками ПВК (пп. 135.2.1.17 та 141.9¹.2.14 ПКУ).

З цієї суми визначають ПВК: множать її на 9 % та після віднімання податку на репатріацію (гр. 5) відображають результат у графі 6.

Увага! У цей рядок не включають штрафи, пені тощо, які оподатковуються за п.п. 135.2.1.9.2 ПКУ (вони відображаються окремо у ряд. 22.2 додатка ДІЯ), а також — які сплачені за операціями з фізособами, дохід яких підлягає оподаткуванню ПДФО відповідно до розд. IV ПКУ

У графі 3 цього рядка вказуєте суму лізингових платежів за договором фінлізингу з нерезидентом (у частині суми, що відшкодовує вартість обʼєкта фінлізингу), якщо обʼєкт лізингу, що знаходиться за кордоном, не ввезено в Україну протягом 365 календарних днів з дня здійснення першого лізингового платежу (п.п. 137.10.6 ПКУ).

З цієї суми слід визначити ПВК: помножити її на 9 % та після віднімання податку на репатріацію (гр. 5) результат відобразити у графі 6

У графі 3 цього рядка вказуєте суму перевищення ціни, визначеної за принципом «витягнутої руки», над договірною (контрактною) вартістю реалізованого майна, робіт, послуг (пп. 141.9¹.2.15 і 141.9¹.3 ПКУ). Щоб заповнити цю колонку, слід взяти сумарне значення графи 17 додатка ТЦ до декларації з податку на прибуток.

Потім визначаєте суму ПВК (гр. 6). Для цього слід суму графи 3 помножити на підвищену ставку ПВК (18 %!) і від результату, що буде отримано, відняти показник графи 5

У графі 3 цього рядка вказуєте суму перевищення договірної (контрактної) вартості придбаного майна (робіт, послуг) над ціною, визначеною за принципом «витягнутої руки». Для заповнення цієї графи слід взяти сумарне значення графи 19 додатка ТЦ до декларації з податку на прибуток.

Потім визначаєте суму ПВК (гр. 6). Для цього слід суму графи 3 помножити на підвищену ставку ПВК (18 %!) і від результату, що буде отримано, відняти показник графи 5

У графі 3 рядків 40 — 43 зі знаком «-» (мінус) вказується сума, на яку зменшується річна база визначення ПВК через різного роду повернення (п.п. 137.10.5 ПКУ), а саме через повернення:

— фіндопомоги (ряд. 40);

— вартості оплачених товарів (робіт, послуг) (ряд. 41);

— вартості поставлених товарів (виконаних робіт, наданих послуг) (ряд. 42);

— суми коштів (вартості майна), що були сплачені (передане) у звʼязку із вкладенням в обʼєкти інвестицій, розташовані за межами України, коштів (майна), одержаних від продажу (іншого відчуження) таких обʼєктів інвестицій або як компенсації (відшкодування) їх вартості (ряд. 43).

Дані, відображені у графі 3 рядків 40 — 43, слід підсумувати і відобразити із знаком мінус у графі 3 рядка 39. А потім від цієї суми слід обрахувати ПВК за ставкою 9 % і відобразити у графі 6 рядка 39 теж зі знаком «-» (мінус)

У графі 6 цього рядка відображається загальна сума ПВК, розрахована із показників, наведених вище у графі 6 відповідних рядків додатка ДІЯ.

Суму ПВК, що буде відображена у графі 6 рядка 44 цього додатка, слід перенести до рядка 06.3 Дія декларації з податку на прибуток.

Зауважте! Значення рядка 06.3 Дія декларації у резидента Дія Сіті на особливих умовах може бути і від’ємним. Позаяк до рядка 06.3 Дія декларації переноситься підсумкове значення рядка 44 додатка ДІЯ (а воно може виявитися від’ємним через від’ємне значення рядка 39 — якщо здійснюються коригування при операціях повернення і відбувається зменшення податку резидента Дія Сіті на особливих умовах)