Воєнні пільги з екологічного податку

Стаціонарні джерела забруднення, розташовані на територіях активних бойових дій (АБД) та/або на тимчасово окупованих територіях (ТОТ)

Для платників екоподатку, зареєстрованих (узятих на облік) за місцем розміщення стаціонарних джерел забруднення на територіях АБД або на ТОТ, звільнення встановлено абзацами першим і другим п.п. 69.16 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ.

За період з 1 січня по 31 грудня 2022 року звільнення надавалося на весь календарний рік незалежно від дати початку / закінчення АБД та/або тимчасової окупації (БЗ 117.04).

Починаючи з з 1 січня 2023 року екологічний податок не нараховується та не сплачується за період з першого числа місяця по останнє число місяця, протягом яких території, на яких розташовані стаціонарні джерела забруднення платника, значились у Переліку № 309* як території АБД та/або окуповані території.

Детальніше про це див. у статтях «Звітність з екоподатку за І квартал 2023 року: враховуємо воєнне звільнення» // «Податки & бухоблік», 2023, № 32 і «Як уточнити екоподаток у зв’язку з воєнним звільненням» // «Податки & бухоблік», 2023, № 98.

Зазначене звільнення поширюється на платників екоподатку, що здійснюють:

1) викиди забруднюючих речовин в атмосферне повітря стаціонарними джерелами забруднення (п.п. 242.1.1 ПКУ);

2) скиди забруднюючих речовин безпосередньо у водні об’єкти (п.п. 242.1.2 ПКУ);

3) розміщення відходів, крім розміщення відходів як вторинної сировини на власних територіях (п.п. 242.1.3 ПКУ);

4) утворення радіоактивних відходів та/або тимчасове зберігання їх виробниками понад установлений особливими умовами ліцензії строк (п.п. 242.1.5 ПКУ).

При цьому, на думку фіскалів (див. лист ДПСУ від 22.05.2024 № 2858/ІПК/99-00-04-01-03 ІПК), звільнення від обов’язку нараховувати та сплачувати екологічний податок за об’єкти оподаткування, розташовані на територіях АБД, на яких функціонують державні електронні інформаційні ресурси (підрозд. 3 розд. І Переліку № 309), застосовується починаючи з 01.05.2024. Подробиці — в статті «Території, де функціонують державні інформресурси, пільгуються з 01.05.2024» // «Податки & бухоблік», 2024, № 44

* Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, затверджений наказом Мінреінтеграції від 22.12.2022 № 309.

Електрогенераторні установки, що класифікуються за кодом 8502 згідно з УКТ ЗЕД

Тимчасово, на період дії ВС та протягом 30 днів з дня його припинення, для цілей справляння екологічного податку такі електрогенераторні установки не вважаються стаціонарними джерелами забруднення (п. 46 підрозд. 5 розд. ХХ ПКУ). У зв’язку з цим у власників зазначених електрогенераторних установок не виникають податкові зобов’язання з екологічного податку (БЗ 117.01). Причому це звільнення жодним чином не прив’язане до Переліку № 309, тож може застосовуватися на всій території України.

Зверніть увагу! В консультації з БЗ 117.05 податківці роз’яснюють: у період дії ВС та протягом 30 днів з дня його припинення суб’єкт господарювання, який використовує електрогенераторну установку, що класифікується за кодом 8502 згідно з УКТ ЗЕД (інших об’єктів оподаткування екологічним податком не має) не подає ні декларацію з екологічного податку, ні заяву про відсутність у звітному році об’єктів обчислення екологічного податку.

Крім того, протягом дії ВС та шести місяців після місяця, в якому ВС буде припинено, можна експлуатувати генератори без отримання дозволу на викиди забруднюючих речовин в атмосферне повітря, крім випадків, якщо вони є невід’ємною частиною об’єкта нерухомого майна, введеного в експлуатацію до 24 лютого 2022 року (п. 1² розд. ІХ Закону України «Про охорону атмосферного повітря» від 16.10.92 № 2707-ХІІ). Деталі — в статті «Генератори в законі: без імпортного ПДВ, екоподатку й пальної ліцензії» // «Податки & бухоблік», 2022, № 99

Стаціонарні джерела забруднення, розташовані на земельних ділянках, забруднених вибухонебезпечними предметами

Період, коли земельні ділянки були забруднені вибухонебезпечними предметами (далі — заміновані земельні ділянки), визначається як період, що починається з першого числа місяця, на який припадає дата початку обстеження земельної ділянки операторами протимінної діяльності, та завершується останнім числом місяця, в якому такі земельні ділянки визнані придатними для використання (абзац четвертий п.п. 69.16 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ). Протягом цього періоду й діятиме зазначене звільнення.

Якщо ж заміновані земельні ділянки знаходяться на територіях, де згідно з Переліком № 309 завершено АБД або їх тимчасову окупацію, звільнення від екоподатку можна отримати тільки тоді, коли місцева влада прийме рішення про надання податкових пільг зі сплати місцевих податків / зборів щодо конкретної земельної ділянки, зазначеної в заяві платника податків.

У такому разі звільнення діятиме з першого числа місяця, що настає за місяцем припинення АБД або тимчасової окупації (у тому числі якщо дата початку обстеження небезпечної території операторами протимінної діяльності настає після дати завершення бойових дій або тимчасової окупації на відповідній території). Завершенням періоду дії звільнення від екоподатку буде останнє число місяця, в якому такі земельні ділянки визнані придатними для використання (абзац п’ятий п.п. 69.16 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ)

Стаціонарні джерела забруднення, розташовані на земельних ділянках, що визнані потенційно забрудненими вибухонебезпечними предметами

Щоб запрацювало це звільнення від екоподатку, теж слід подати заяву до відповідного органу місцевої влади щодо конкретної земельної ділянки. Цей орган, у свою чергу, має прийняти рішення про встановлення податкових пільг зі сплати місцевих податків і зборів щодо такої земельної ділянки (абзац шостий п.п. 69.16 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ).

У такому разі строк дії звільнення від екоподатку починатиметься з першого числа місяця, на який припадає дата прийняття зазначеного рішення.

Завершуватиметься таке звільнення в останнє число місяця, на який припадає дата, що настає раніше:

— або останній день строку, на який надано пільгу зі сплати (в тому числі з урахуванням змін, унесених до рішення про надання пільги);

— або дата скасування відповідного рішення;

— або дата початку обстеження земельної ділянки операторами протимінної діяльності;

— або визнання земельної ділянки придатною для використання