Основи-принципи спеціального режиму Дія Сіті викладено в Законі № 1667* та низці підзаконних нормативів. Перейти на цей спецрежим (стати резидентом Дія Сіті) — справа добровільна, але доступна далеко не всім бажаючим. Тому тут насамперед цікаві вимоги-критерії, яких має дотриматись юридична особа, що бажає потрапити до лав резидентів Дія Сіті.
* Закон України «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні» від 15.07.2021 № 1667-IX.
Нагадуємо, що для фізичних осіб і, зокрема, ФОП використання цього режиму взагалі неможливе.
Зазначимо, що вимог-критеріїв є дві групи: основні — для тих, хто може впевнено стати резидентами Дія Сіті, та «полегшені» — для так званих стартапів («тимчасових» резидентів).
Основні вимоги-критерії (для «повноцінних»)
Нижче наводимо визначені у ч. 1 ст. 5 Закону № 1667 основні вимоги із нашими коментарями.
| № пункту ч. 1 ст. 5 | Вимоги до «повноцінного» резидента Дія Сіті | Примітки |
| 1 | Здійснення одного або кількох видів діяльності, визначених ч. 4 ст. 5 Закону № 1667, що вказано у статуті юрособи та/або відомостях про неї у ЄДР | Перелік видів ІТ-діяльності широкий (аж 12 пунктів). Там є багато цікавих, «суміжних» видів: консультування з питань інформатизації, бізнес-аналіз предметної області, розробка користувацької документації, індивідуальна мистецька діяльність, дослідження та експериментальні розробки у сфері природничих і технічних наук, проведення маркетингових кампаній та надання рекламних послуг. І ще усілякі різні… Також у п. 12 є й «інші» види, які визначаються КМУ. Перелік цих «інших» видів діяльності визначено у постанові КМУ від 19.04.2022 № 467. Там фактично наведено чотири групи: — розробка, запровадження техпідтримки продуктів і рішень міжнародних карткових платіжних систем; — виробництво та реалізація електронних компонентів і плат, комп’ютерів та периферійного устаткування, обладнання зв’язку тощо; — надання у користування потужностей з обробки та зберігання даних у сфері інформатизації (хостінг) тощо; — проектування, виробництво, т. о. та ремонт БПЛА, БНТЗ, комплектуючих до них, а також послуги з навчання керуванню такими суднами, засобами, аеро-, фото-, відеозйомка (аеророзвідка)*. Більш детально про всі ці «інші» види див. у постанові № 467. Щодо нетипових для ІТ-галузі дозволених видів діяльності читайте також: «Резидентство в Дія Сіті для не ІТ-компаній: хто може набути статусу?» у «Податки & бухоблік», 2024, № 21 |
| 2 | Розмір середньої місячної винагороди залученим працівникам та гіг-спеціалістам, починаючи з календарного місяця, наступного за місяцем, в якому набуто статус резидента Дія Сіті, кожного календарного місяця становить не менше, ніж гривневий еквівалент 1200 євро за курсом НБУ, встановленим на перше число відповідного місяця | Розмір (сума) такої винагороди розраховується шляхом ділення суми всіх виплат у вигляді винагороди (зарплати) — до утримання податків, зборів та інших обов’язкових платежів, здійснених юрособою працівникам та гіг-спеціалістам у відповідному календарному місяці, на загальну кількість працівників та гіг-спеціалістів, яким здійснювалися (!) такі виплати (п. 12 ч. 1 ст. 1 Закону № 1667). Тобто якщо за відповідний місяць виплату комусь не здійснювали (не нараховували), то можна таку особу до кількості «найманців», на яку ділите, не включати. Враховуються виплати взагалі усім працівникам та гіг-спеціалістам, а не тільки тим, які зайняті виключно в ІТ-діяльності. А от виплати на користь ФОП тут не враховуються** |
| 3 | Середньооблікова кількість працівників та гіг-спеціалістів юрособи (у разі залучення) за підсумками кожного календарного місяця, починаючи з наступного за місяцем, в якому юрособою набуто статус резидента Дія Сіті, становить не менше дев’яти осіб | Цей показник треба обчислювати, спираючись на норми п. 3.1 Інструкції зі статистики кількості працівників, затвердженої наказом Держкомстату від 28.09.2005 № 286, але з додаванням до працівників ще й гіг-спеціалістів, які працювали у місяці, за який робиться розрахунок. Щодо обчислення цього показника див. також лист Мінцифри від 20.02.2023 № 1/11-5-У-385-23-258-2023, а також — нашу думку** |
| 4 | Сума кваліфікованого доходу юрособи, отриманого за перших три календарних місяці, наступні за місяцем, в якому юрособою набуто статус резидента Дія Сіті, становить не менш як 90 % суми її загального доходу за такий період, а сума кваліфікованого доходу, отриманого за кожен календарний рік перебування у статусі резидента Дія Сіті, становить не менш як 90 % суми загального доходу юрособи за той самий період | Кваліфікований дохід — сума чистого доходу від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) та роялті (якщо такі суми роялті не враховано у чистий дохід від реалізації продукції), отриманих у результаті здійснення видів діяльності, передбачених ч. 4 ст. 5 цього Закону (п. 5 ч. 1 ст. 1 Закону № 1667). Загальний дохід — сума чистого доходу від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), іншого операційного доходу у вигляді роялті, якщо роялті не враховано у чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) (п. 3 ч. 1 ст. 1 Закону № 1667). Обраховуються ці показники за даними бухобліку за відповідний період. Зауважимо, що у визначенні «Загальний дохід» згаданий лише чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) та від роялті. Тобто мова йде лише про суму показника Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід) із ряд. 2000 «чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)», плюс дохід від роялті, якщо він не увійшов до суми цього рядка. До речі, у п. 20.1 інформаційного листа № 1/24 це фактично підтвердила і ДПСУ. А для визначення кваліфікованого доходу, гадаємо, необхідно виокремлювати із загальних оборотів відповідні («ІТ- ») обороти за кредитом субрахунків 701, 702, 703 |
| 5 | Щодо юридичної особи відсутні обставини, передбачені ч. 2 ст. 5 Закону № 1667 | У цій ч. 2 ст. 5 Закону № 1667 наведено 12 пунктів (обставин), які можуть «перекрити шлях» до Дія Сіті. Зокрема, резидентом може бути тільки юрособа, зареєстрована на території України, частка держави у статутному капіталі якої відсутня або не перевищує 25 %! Серед її прямих або опосередкованих власників немає юр- чи фізосіб з держави-агресора. Відомості щодо бенефіціарів юрособи розкриті і вона не перебуває під санкціями, в стані припинення, перетворення або банкрутства, у неї відсутні обмеження щодо видів діяльності та податковий борг (понад 30 днів та 10 МЗП). А також відсутні й інші з визначені у ч. 2 ст. 5 Закону № 1667 обставини |
| * Ці останні «БПЛА-види» діяльності для Дія Сіті додані постановою КМУ від 28.07.2023 № 787. ** Щодо усіх нюансів обрахунку цих показників читайте в матеріалі «Дія Сіті: визначаємо середньооблікову кількість спеціалістів та середню місячну винагороду» // «Податки & бухоблік», 2024, № 21. А коментар до листа Мінцифри від 20.02.2023 див. тут: «Дія Сіті: розрахунок чисельності та середньої винагороди» // «Податки & бухоблік», 2023, № 16. | ||
Полегшені вимоги (для стартапів)
Якщо юрособа не відповідає всім вимогам, передбаченим ч. 1 ст. 5 (див. вище), то ч. 3 ст. 5 Закону № 1667 дозволяє за певних умов на деякий визначений час стати резидентами Дія Сіті — так званим стартап-резидентом. Стартап-резидент має право перебувати у статусі резидента Дія Сіті не довше ніж до 31 грудня календарного року, наступного за роком, в якому він набув цього статусу!
Але — за умови дотримання таких 4 «полегшених» вимог із ч. 3 ст. 5 Закону № 1667, які наводимо нижче.
| № пункту ч. 3 ст. 5 | Вимоги до стартап-резидента | Примітки |
| 1 | Відповідати вимогам, передбаченим пп. 1, 4 і 5 ч. 1 ст. 5 Закону № 1667 | Тут мова про вимоги щодо: дозволених видів діяльності, питомої ваги кваліфікованого доходу та дотримання усіх обмежень з ч. 2 ст. 5 (див. пп. 1, 4 та 5 у таблиці вище) |
| 2 | Держреєстрацію створення юрособи здійснено не раніше ніж за 24 календарних місяці до дня подання заяви на резидентство в Дія Сіті | Тобто стартап-резидентом Дія Сіті можуть стати тільки зовсім «молоді» юрособи — яким до дня подання заяви ще не виповнилося 2 роки! Тож якщо у вас нове підприємство, не тягніть з обранням Дія Сіті |
| 3 | Розмір доходу юрособи, визначений відповідно до п.п. 2 п. 292.1 ПКУ, не перевищує граничного обсягу доходу, встановленого п. 291.4 ПКУ для платників ЄП гр. 3, у кожному (!) з таких календарних років: — у році, що передує року, в якому юрособа подала заяву на резидентство в Дія Сіті; — у році, в якому подана заява; — у році, в якому юрособа набула статусу* резидента Дія Сіті; — у році, наступному за роком, у якому набуто статусу резидента Дія Сіті | Мова — про будь-який дохід юрособи, отриманий протягом року в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); дохід у вигляді безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг)** та суми кредиторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності (останнє — тільки для платників ПДВ)***. Граничний обсяг доходу складає розмір 1167 МЗП, встановленої на 1 січня відповідного року (для 2023 року це — 7818900 грн, для 2024 року — 8285700 грн). Майте на увазі, що обмеження доходу критерієм, установленим для ЄП гр. 3, зовсім не означає, що платник єдиного податку зможе працювати стартапом Дія Сіті. Йому завадить у цьому норма п.п. 10 п.п. 298.2.3 ПКУ |
| 4 | У заяві про набуття статусу резидента Дія Сіті зазначено про звернення до уповноваженого органу відповідно до ч. 3 ст. 5 Закону № 1667 | Тобто у заяві необхідно зазначити, що ви претендуєте саме на стартап-резидентство згідно з цією ч. 3 ст. 5 Закону № 1667 |
| * Здебільшого це буде той самий рік, у якому подано заяву. ** Що вважається «безоплатно отриманими товарами (роботами, послугами)», див. у п. 292.3 ПКУ. *** Хоча «завдяки» зупиненню перебігу таких строків («ковідному», а тепер — «воєнному») вони поки не спливають… | ||
Стартапи, зверніть увагу на останній абзац ч. 3 ст. 5 Закону № 1667!
Там установлено: якщо після настання терміну, визначеного абзацом першим ч. 3 ст. 5, юрособа відповідає всім вимогам, передбаченим ч. 1 ст. 5, вона продовжує перебувати у статусі резидента Дія Сіті.
Тобто якщо на 31 грудня календарного року, наступного за роком, коли юрособа-стартап стала резидентом Дія Сіті (це — термін, визначений абзацом першим ч. 3 ст. 5), вона буде відповідати всім 5 вимогам, передбаченим ч. 1 ст. 5 Закону № 1667 (див. першу таблицю), то ця юрособа продовжить перебувати у статусі резидента Дія Сіті.
Отже, у стартапа є час від року до двох (залежно від дати вступу до резидентів Дія Сіті) для того, щоб відповідати вимогам «повноцінного» резидента і залишитись в Дія Сіті.
Зверніть увагу, якщо читати ці вимоги формально, то для цього середню зарплату (екв. 1200 євро) та кількість працюючих (від 9 осіб) необхідно постійно витримувати із самого початку резидентства в Дія Сіті (див. вимоги 2 та 3 у першій таблиці)! Але якщо так формально підходити до цього питання, то усе виглядає якось дикувато на тлі того, що стартап не може при цьому перевищити розмір доходу 1167 МЗП у кожному з перших двох років резидентства!..
Тож гадаємо, підходити до цієї норми треба системно: що стартап має вийти на ці показники до 31 грудня: тобто, як мінімум, виконати їх у грудні другого року — у якому спливає час його «стартапства».
Такий підхід непрямо підтверджується і висновками листа ДПСУ від 03.11.2023 № 3957/ІПК/99-00-24-03-03-06. Там податківці пишуть, що пільгове оподаткування ПДФО та ЄСВ (яке теж прив’язане до відповідності резидента, зокрема, вимогам з пп. 2 та 3 ч. 1 ст. 5 Закону № 1667) застосовується резидентом Дія Сіті у місяцях, у яких він відповідає вимогам Закону № 1667, незалежно від того, що у попередньому місяці такий резидент Дія Сіті не відповідав вищезазначеним вимогам!..
Контроль за дотриманням вимог
Якщо ви відповідаєте хоча б одному з двох «комплектів» вимог-критеріїв та прагнете стати резидентом Дія Сіті, подавайте Заяву про набуття статусу резидента Дія Сіті у електронному вигляді онлайн через портал Дія Сіті. Більш детально щодо механізму переходу й оформлення заяви читайте матеріал «Переходимо у Дія Сіті» в «Податки & бухоблік», 2022, № 74.
Контроль при «вступі». Відповідність частині вимог-критеріїв Мінцифри контролює одразу вже при поданні Заяви. Порядок подання та розгляду заяви про набуття статусу резидента Дія Сіті (де у додатку наведена форма цієї Заяви) затверджено постановою КМУ від 29.12.2021 № 1445*.
* Цією постановою ще також був затверджений Порядок формування та ведення реєстру Дія Сіті.
У п. 26 цього Порядку зазначено, що Мінцифри відмовляє заявнику в набутті статусу резидента Дія Сіті, зокрема, з таких підстав:
— невідповідність заявника щонайменше одній з вимог, визначених пп. 1 і 5 ч. 1 ст. 5 Закону № 1667 (див. у першій нашій таблиці щодо п. 1 та п. 5);
— невідповідність заявника щонайменше одній з вимог, визначених пп. 2 і 3 ч. 3 ст. 5 Закону, у разі звернення заявника відповідно до ч. 3 ст. 5 Закону — тобто на стартапа (див. у другій нашій таблиці щодо п. 2 та п. 3);
— інформація, надана в заяві, є недостовірною.
Контроль при «резидентстві» в Дія Сіті. Що ж до питань контролю та спеціального звітування резидентами Дія Сіті, його регулює ст. 13 Закону № 1667. До закінчення шостого повного календарного місяця перебування резидентом Дія Сіті юрособа повинна подати до Мінцифри звіт про відповідність усім згаданим вимогам («повноцінні» — вимогам ч. 1 ст. 5, стартапи — ч. 3 ст. 5 — див. вище у двох наведених нами таблицях, відповідно) за підсумками перших трьох повних календарних місяців перебування у статусі резидента. Крім того, «повноцінні» резиденти Дія Сіті повинні з таким звітом подати й аудиторський висновок за підсумками перевірки тверджень, викладених у їх початковому звіті про відповідність. (Мінцифри може вимагати аудит-висновок й від стартапа, якщо будуть розбіжності звіту з фінзвітністю)
Окрім того, не пізніше 1 червня року, наступного за звітним, усі резиденти Дія Сіті зобов’язані подавати до Мінцифри звіт про відповідність вимогам ст. 5 з висновком незалежного аудитора. Щодо даних, які має містити річний звіт, див. ч. 4 ст. 13 Закону № 1667. А от фіскали контролювати дотримання більшості зі згаданих вимог-критеріїв зможуть лише на планових перевірках.
Однак це все — «теорія мирного часу», адже війна тут внесла свої корективи. Спочатку постановою КМУ від 29.03.2022 № 382 питання контролю за дотриманням низки згаданих вимог-критеріїв на час війни було відкладено, як і подання резидентом Дія Сіті звіту про відповідність та незалежного аудиторського висновку.
Але з 17.02.2024 постановою Кабміну від 13.02.2024 № 163 цю постанову № 382 було відмінено і значно скорочено/обмежено ці контрольні послаблення. ☹ Детально про це читайте в матеріалі: «Дія Сіті: урізали воєнні послаблення» // «Податки & бухоблік», 2024, № 16.
Крім того, питанням подання звіту про відповідність та аудиторського висновку присвячений окремий матеріал: «Особливості подання ІТ-звітності у 2024 році» цього випуску.
Висновки
- Закон установлює два види вимог-критеріїв для резидентів-Дія Сіті: основні — для «повноцінних» резидентів і спрощені — для стартапів.
- Основні вимоги (їх 5 видів) стосуються: спеціальних видів діяльності, середньої місячної винагороди працюючому (не менше екв. 1200 євро), чисельності працюючих (не менше 9), питомої ваги кваліфікованого доходу в загальному (не менш 90 %) та дотримання усіх встановлених обмежень.
- Полегшені вимоги для стартапів допускають невиконання двох основних вимог — про середню винагороду та кількість працюючих, але у них додаються вимоги щодо обмеження «віку» юрособи (до 2 років до дати подання заяви) та розміру її річного доходу, як за рік до, так і за два роки майбутнього «стартапства» (у межах 1167 МЗП на рік).
- Стартап може перебувати в Дія Сіті до кінця року, наступного за тим, в якому він став резидентом Дія Сіті. Для того щоб стартапу залишитись в Дія Сіті, на кінець цього другого року він має відповідати вже всім 5 видам основних вимог.
- Відповідність юрособи, що прагне до Дія Сіті, частині цих вимог-критеріїв Мінцифри контролює вже одразу при поданні Заяви. У подальшому Закон передбачає подання резидентами Дія Сіті до Мінцифри «початкового» та щорічних звітів про відповідність вимогам-критеріям (з аудиторським висновком). Однак під час воєнного стану ці питання звітування та контрольні механізми дещо послаблені.
