Особливості подання ІТ-звітності у 2024 році

ІТ-звітність

Правила і строки подання ІТ-звітності юрособами, які стали резидентами Дія Сіті, прописані у ст. 13 Закону № 1667*. У ній, зокрема, говориться, що резиденти Дія Сіті мають подавати Мінцифри ІТ-звітність у складі:

1) звіту про відповідність. У ньому резидент Дія Сіті інформує Мінцифри про те, що він відповідає усім вимогам, необхідним для перебування в статусі резидента Дія Сіті (детально вони описані у «Вимоги-критерії Дія Сіті» // «Податки & бухоблік», 2024, № 21).

У такому звіті ІТ-фірма має вказати:

— запевнення про відповідність усім вимогам, визначеним ст. 5 Закону № 1667;

— твердження про розмір середньої місячної винагороди працівникам та гіг-спеціалістам (у разі залучення) за кожен календарний місяць звітного періоду;

— твердження про середньооблікову кількість працівників та гіг-спеціалістів (у разі залучення) резидента Дія Сіті за підсумками кожного календарного місяця звітного періоду;

— твердження про розмір частки кваліфікованого доходу резидента Дія Сіті, отриманого за звітний період, у загальному доході резидента Дія Сіті, отриманому за звітний період;

— твердження про розмір доходу резидента Дія Сіті;

2) незалежного висновку. Такий висновок подає резидент Дія Сіті також до Мінцифри. Причому резидент Дія Сіті формує його не сам, а замовляє його формування у суб’єкта аудиторської діяльності, який має право проводити обов’язковий аудит фінансової звітності. У цьому незалежному висновку аудитори підтверджують твердження, здійснені резидентом Дія Сіті у звіті про відповідність.

* Закон України «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні» від 15.07.2021 № 1667-IX.

Причому резидент подає до Мінцифри ці два види звітності одночасно.

Про випадки подання ІТ-звітності поговоримо далі.

Коли подається ІТ-звітність?

Звіт про відповідність разом із незалежним висновком аудиторів резиденти Дія Сіті подають у двох випадках:

1. На початку діяльності. Після того, як юрособа стала резидентом Дія Сіті, вона має продати до Мінцифри початковий пакет ІТ-звітності. Цей пакет включає:

— початковий звіт про відповідність. Таким звітом вважається звіт, в якому наведено інформацію про виконання резидентом Дія Сіті вимог, які дають йому право перебувати в такому статусі за підсумками трьох повних календарних місяців, наступних за місяцем, у якому набуто статусу резидента Дія Сіті;

— незалежний висновок. У ньому суб’єкт аудиторської діяльності підтверджує твердження резидента Дія Сіті, викладені у початковому звіті про відповідність.

Отже, з цього випливає, що строк подання початкової ІТ-звітності для кожної юрособи, що стала резидентом Дія Сіті, буде свій. І гранична дата подання цього пакета залежить від того, коли саме юрособа стала резидентом Дія Сіті.

Причому подається цей звіт тільки один раз.

2. Кожного року. Також резиденти Дія Сіті щороку за результатами роботи за минулий рік мають подавати Мінцифри щорічну ІТ-звітність. Складається ця звітність із:

— річного звіту про відповідність. У цьому звіті резидент Дія Сіті вказує дані про те, чи виконав він у минулому році, тобто за період з 1 січня до 31 грудня попереднього календарного року, вимоги, які дають йому право бути резидентом Дія Сіті.

До відома! Перший річний звіт про відповідність може бути поданий і за неповний минулий рік. Адже юрособа могла стати резидентом Дія Сіті не з першого дня відповідного року. Тобто перший річний звіт подається за період з дня набуття статусу резидента Дія Сіті до 31 грудня відповідного календарного року;

— незалежний висновок. У ньому суб’єкт аудиторської діяльності наводить дані за результатами перевірки тверджень резидента Дія Сіті, викладених у його річному звіті про відповідність.

Тобто на відміну від початкового пакета ІТ-звітності, річний подається щороку протягом усього часу перебування юрособи в статусі резидента Дія Сіті.

Наслідки неподання ІТ-звітності

Перелік підстав. У мирний час, щоб юрособа працювала у статусі резидента Дія Сіті, вона має не тільки дотримуватися всіх 5 вимог, перелічених у ст. 5 Закону № 1667 (їх перелік шукайте у «Дія Сіті: визначаємо середньооблікову кількість спеціалістів та середню місячну винагороду» // «Податки & бухоблік», 2024, № 21), а й своєчасно подавати Мінцифри ІТ-звітність.

Річ у тому, що у ч. 1 ст. 9 Закону № 1667 прописано випадки, коли ІТ-фірму позбавляють статусу резидента Дія Сіті. Серед цих випадків деякі пов’язані з ІТ-звітністю. А саме позбавити статусу резидента Дія Сіті Мінцифри має, якщо ІТ-фірма:

1) не відповідає вимогам, визначеним для резидентів Дія Сіті ст. 5 Закону № 1667, про що стало відомо після подання резидентом Дія Сіті звіту про відповідність та/або незалежного висновку.

Причому Мінцифри точно позбавить ІТ-компанію статусу резидента Дія Сіті протягом п’яти робочих днів з дня отримання звіту про відповідність або незалежного висновку, що свідчать про невідповідність резидента Дія Сіті вимогам;

2) порушила строк подання звіту про відповідність та/або незалежного висновку більш як на 20 робочих днів з дня спливу граничного строку, встановленого для подання відповідних документів;

3) повторно послідовно порушила строк подання звіту про відповідність та/або незалежного висновку.

Пропуск строку звітування не вирок. Щодо останніх двох випадків позбавлення ІТ-фірми статусу резидента Дія Сіті, то таке позбавлення не є категоричним.

Річ у тому, що перед тим як позбавити такого статусу через значну затримку подання ІТ-звітності (на строк більше ніж 20 днів) чи через повторне послідовне порушення строку подання, Мінцифри спочатку має повідомити (направити електронне повідомлення на адресу електронної пошти резидента Дія Сіті) про допущені ним порушення, які призводять до втрати статусу резидента Дія Сіті.

Таке повідомлення Мінцифри направляє ІТ-фірмі-порушнику протягом п’яти робочих днів з дня виявлення фактів порушень, пов’язаних із поданням ІТ-звітності.

У такому повідомленні Мінцифри має зазначити:

1) ознаки наявності підстав для прийняття рішення про втрату статусу резидента Дія Сіті, а також посилання на факти, що свідчать про наявність таких ознак;

2) дату (дати) отримання Мінцифри інформації про ознаки наявності підстав для прийняття рішення про втрату статусу резидента Дія Сіті;

3) пропозицію щодо надання резидентом Дія Сіті необхідних пояснень.

Отримавши таке повідомлення,

До відома! Якщо резидент Дія Сіті не надасть Мінцифри пояснення у зазначений строк, то навіть без такого пояснення Мінцифри прийме рішення стосовно такого резидента Дія Сіті. Тому ухилятися від пояснень причин пропущення строку подання ІТ-звітності не варто.

Після отримання пояснень від ІТ-фірми чи неотримання таких пояснень Мінцифри має прийняти рішення, позбавляти ІТ-фірму статусу резидента Дія Сіті чи ні.

Якщо Мінцифри вирішило позбавити ІТ-фірму статусу резидента Дія Сіті, то таке рішення надсилається ІТ-фірмі протягом 20 робочих днів з дня виявлення ознак порушення (наприклад, строків подання ІТ-звітності), але не раніше ніж на десятий робочий день з дня надсилання резиденту Дія Сіті електронного повідомлення про надання пояснень.

Рішення про втрату статусу. Про те, що ІТ-фірму позбавили статусу резидента Дія Сіті, Мінцифри повідомить порушника, надіславши йому рішення про втрату статусу резидента Дія Сіті на адресу електронної пошти ІТ-фірми, разом з обґрунтованим поясненням причин позбавлення статусу.

Крім того,

Рішення про втрату статусу резидента Дія Сіті набирає чинності в день його опублікування.

Якщо резидент Дія Сіті не погоджується з позбавленням статусу резидента Дія Сіті, то він може оскаржити рішення про втрату такого статусу у адміністративному або судовому порядку (див. ст. 10 та 11 Закону № 1667).

Воєнні ІТ-послаблення

Що було до 17.02.2024. Через ВС деякі ІТ-фірми могли не виконувати всі вимоги, які висуває до них Закон № 1667, щоб бути у статусі резидента Дія Сіті, в тому числі ті вимоги, які пов’язані із поданням ІТ-звітності.

Тому ще у 2022 році Кабмін постановою від 29.03.2022 № 382 ввів певні послаблення на час ВС.

1) на період дії ВС та до 1-го числа календарного місяця, наступного за місяцем припинення чи скасування ВС, Мінцифри не могло позбавити ІТ-компанію статусу резидента Дія Сіті через:

— невідповідність резидента Дія Сіті вимогам, визначеним ст. 5 Закону № 1667, про що стало відомо після подання резидентом Дія Сіті звіту про відповідність та/або незалежного висновку;

— порушення строку подання резидентом Дія Сіті звіту про відповідність та/або незалежного висновку більш як на 20 робочих днів з дня спливу граничного строку, встановленого для подання відповідних документів;

— повторне послідовне порушення строків подання резидентом Дія Сіті до уповноваженого органу звіту про відповідність та/або незалежного висновку;

— набрання законної сили рішенням суду, яким установлено обставину невідповідності резидента Дія Сіті вимогам, визначеним ст. 5 Закону № 1667.

Тобто з цього випливало, що

2) ІТ-фірми отримали звільнення від подання ІТ-звітності до 1 січня календарного року, що настає за роком, наступним за роком припинення чи скасування ВС. Тобто з цього випливало, що ІТ-фірми — резиденти Дія Сіті могли не подавати як початковий, так і щорічний пакети ІТ-звітності.

Детально про ці послаблення читайте у «Резиденти Дія Сіті: здобутки 2022 року» // «Податки & бухоблік», 2022, № 98.

Водночас на початку 2024 року це звільнення було підкориговано.

Що сталося 17.02.2024. 17 лютого 2024 Кабмін вирішив скоротити воєнні послаблення для ІТ-фірм. Для цього постановою Кабміну від 13.02.2024 № 163 було:

1) скасовано постанову від 29.03.2022 № 382, якою були запроваджені воєнні послаблення для резидентів Дія Сіті на початку дії ВС;

2) встановлено нові воєнні послаблення, які будуть діяти тільки у 2024 році.

А саме Кабмін залишив два воєнних послаблення:

— дозволив Мінцифри не позбавляти статусу резидента Дія Сіті за результатами подання звіту про відповідність та/або незалежного висновку;

— дозволив ІТ-фірмам не подавати початковий звіт про відповідність та/або незалежний висновок.

Причому він постановив, що вищезгадані воєнні послаблення будуть діяти тільки у 2024 році і стосуються вони тільки тих ІТ-фірм, які отримали статус резидента Дія Сіті до 17.02.2024. Детально з цими воєнними послабленнями можна ознайомитися у «Дія Сіті: урізали воєнні послаблення» // «Податки & бухоблік», 2024, № 16 (ср. ).

А ми далі поговоримо, як ці воєнні послаблення вплинули на подання ІТ-звітності у 2024 році.

ІТ-послаблення у 2024 році

Резидент Дія Сіті до 17.02.2024. Якщо ІТ-фірма стала резидентом Дія Сіті до 17.02.2024, то:

1) вона може взагалі забути про подання у 2024 році початкового пакета ІТ-звітності;

2) ІТ-фірма буде зобов’язана подати щорічний пакет ІТ-звітності за 2023 рік. Нагадаємо, що це слід зробити не пізніше 1 червня 2024 року, тобто граничним днем подання річного звіту про відповідність та незалежного висновку є 31.05.2024.

Тому потрібно починати шукати аудиторську фірму, яка б змогла до 1 червня провести аудиторську перевірку і надати незалежний висновок;

3) якщо ІТ-фірма, яка стала резидентом Дія Сіті, не встигне в цей строк подати річну ІТ-звітність чи подасть із запізненням (у тому числі й більше ніж на 20 робочих днів), то може не боятися, що її позбавлять статусу резидента Дія Сіті через таке порушення чи через те, що із такої річної звітності буде зрозуміло, що ІТ-компанія не дотрималася всіх вимог, установлених Законом № 1667.

Отже, за великим рахунком,

А от уже у 2025 році, виходячи з воєнного ІТ-звільнення, слід буде подати цим ІТ-компаніям річну ІТ-звітність за 2024 рік у встановлений строк. Інакше можна суттєво поплатитися за прострочення.

Резидент Дія Сіті з 17.02.2024. Якщо ІТ-фірма стала резидентом Дія Сіті з 17.02.2024, то у 2024 році для неї спеціальних воєнних ІТ-послаблень немає. Тобто такі ІТ-компанії мають у 2024 році у відведений для цього строк, тобто не пізніш як в останній день шостого календарного місяця, наступного за календарним місяцем, у якому набуто статусу резидента Дія Сіті, подати початковий пакет ІТ-звітності, тобто початковий звіт про відповідність і незалежний висновок. Так, якщо ІТ-фірма стане резидентом Дія Сіті 20 лютого, то подати початкову ІТ-звітність слід не пізніше 31.08.2024.

Якщо ІТ-компанія проґавить на більш ніж 20 робочих днів строк подання початкової ІТ-звітності або за результатами подання такої звітності виявиться, що така ІТ-компанія не дотрималася вимог, визначених у ст. 5 Закону № 1667, то її позбавлять статусу резидента Дія Сіті.

Отже, на ІТ-компанії, які стали резидентами Дія Сіті з 17.02.2024, уже не діє жодне воєнне ІТ-послаблення.

Чи можна уникнути ІТ-звітування

На час дії ВС законодавці надали чимало видів послаблень у звітуванні. Якщо говорити про неподаткову звітність, то можна згадати про послаблення, наведені у Законі № 2115*.

* Закон України «Про захист інтересів суб’єктів подання звітності та інших документів у період дії воєнного стану або стану війни» від 03.03.2022 № 2115-IX.

Нагадаємо, що ним дозволено подавати облікові, фінансові, бухгалтерські, розрахункові, аудиторські звіти та будь-які інші документи, подання яких вимагається відповідно до норм чинного законодавства в документальній та/або в електронній формі, протягом трьох місяців після припинення чи скасування ВС за весь період неподання звітності. За ідеєю, ця норма Закону № 2115 стосується і подання ІТ-фірмами звіту про відповідність та/або незалежного висновку. Причому це послаблення має стосуватися усіх резидентів Дія Сіті, тобто тих, які стали такими резидентами як до 17.02.2024, так і після цієї дати.

Водночас варто зауважити! Закон № 2115 лише дає право відтермінувати подання звіту про відповідність та/або незалежного висновку до кінця ВС. Від подання таких документів Мінцифри він не звільняє.

Водночас на сьогодні не зрозуміло, чи вважає Мінцифри, що на ІТ-звітність поширюються послаблення у звітуванні, введені Законом № 1667.