Головна відмінність (!): якщо раніше додаток Д2 подавали до заповненого ряд. 21 декларації (щоб розшифрувати перехідний «мінус»), то тепер у додатку Д2 необхідно повністю розкрити всю інформацію про від’ємне значення: від формування — до використання.
У зв’язку із цим тепер у новому додатку Д2 треба розшифровувати:
— від’ємне значення (з ряд. 19 декларації), що виникло за підсумками періоду;
— його використання: у рахунок погашення податкового боргу з ПДВ (ряд. 20.1) або в рахунок заявлення бюджетного відшкодування (БВ) (ряд. 20.2). Тож тепер саме в додатку Д2 і розшифровуватимемо БВ (сплачений ПК), а також
— ВЗ, що залишилося невикористаним, — перехідний «мінус» (із ряд. 21).
Тому починаючи з ПДВ-звітності за жовтень-2024
новий додаток Д2 заповнюють у тому випадку, якщо в декларації заповнений рядок 19 (а також рядки 20.1, 20.2, 21)
Таблиця 1 додатка Д2
У таблиці 1 додатка Д2 детально розшифровують ВЗ із ряд. 19, що виникло за підсумками звітного періоду, у розрізі:
— періодів виникнення ВЗ (у хронологічній послідовності);
— постачальників (контрагентів), операції з якими спричинили формування ВЗ;
— способів використання ВЗ (у рахунок погашення податкового боргу з ПДВ (ряд. 20.1) / у рахунок заявлення БВ (ряд. 20.2) / до складу ПК наступного періоду — перехідний «мінус» (ряд. 21)).
Таблиця 1. Розшифровування ВЗ із ряд. 19 декларації
| Графа | Опис | |
| I. Формування ВЗ | ||
| Звітний (податковий) період, у якому виникло від’ємне значення | місяць | гр. 2 |
| рік | гр. 3 | |
| У гр. 2 і 3 зазначають звітний (податковий) період, у якому вперше виникло ВЗ (тобто, по суті, період, у якому був задекларований ПК, що спричинив виникнення ВЗ у ряд. 19 декларації). Його записують у числовому форматі: дві цифри місяця (01-12) і чотири цифри року. Важливо! Тепер при розшифровуванні ВЗ у додатку Д2 періоди в таблиці 1 зазначають у порядку зростання! Тобто графи 2 і 3 заповнюють у хронологічному порядку виникнення сум ВЗ: від найстарішого ВЗ — до найсвіжішого ВЗ! Тому на початку таблиці 1 у рядку 1 зазначають найстаріше ВЗ (звітного (податкового) періоду, найбільш давнього до дати подання декларації), і просуваючись далі періодами, закінчують розшифровування в нижніх рядках найсвіжішим ВЗ (звітного (податкового) періоду, найближчого до дати подання декларації) (див. виноску *). Нагадаємо: раніше в старому додатку Д2 «мінус» розшифровували, навпаки, заносячи періоди в порядку убування (тобто від найсвіжішого періоду до найстарішого). При цьому ні ПКУ, ні Порядком № 21* правила розшифровування ВЗ за періодами виникнення не встановлені. Тому на практиці склалися два підходи до розшифровування ВЗ за періодами (детальніше про них див. «Від’ємний ПДВ: наслідки» // «Податки & бухоблік», 2022, № 66 і «Відшкодування ПДВ і хронологія «мінуса» // «Податки & бухоблік», 2021, № 31). Податківці дотримуються підходу, що ПЗ поточного періоду зменшуються на суму ПК за хронологією, тобто «мінус» передусім формується з ПК поточного періоду (без урахування показника ряд. 16.1, БЗ 101.24, діяла до 01.10.2024). Хоча і визнають, що платник має право вирішити самостійно, яким способом розшифровувати «мінус» за періодами (листи ДПСУ від 26.04.2023 № 1006/ІПК/99-00-04-02-03-06, від 06.12.2023 № 4530/ІПК/99-00-04-02-03 ІПК, від 01.02.2024 № 543/ІПК/99-00-04-02-03 ІПК). Також врахуйте, що щодо ВЗ, відновленого після перевірки за ППР «В3» (через ряд. 16.3 декларації), в гр. 2 і 3 додатка Д2 податківці вимагають зазначати місяць і рік виникнення ВЗ (тобто, по суті, відновлювати той період, у якому на основі ПН був задекларований ПК, БЗ 101.24, діяла до 01.10.2024) | ||
| гр. 4 | Постачальник (індивідуальний податковий номер або умовний індивідуальний податковий номер) | |
| У гр. 4 (залежно від причин формування ВЗ) зазначають: — ІПН постачальників — за рахунок придбань у яких виникло від’ємне значення. «Усередині» кожного періоду постачальників можна вибирати в будь-якому порядку, оскільки жодних правил добору контрагентів немає. Але краще з тих, хто понадійніший, а якщо хочемо ВЗ, що виникло, заявляти до БВ (у ряд. 20.2 декларації, з розшифровуванням складових БВ у гр. 9 таблиці 1 додатка Д2) — то вибирати тих постачальників, з якими розрахувалися за покупки (тобто з оплаченим ПК); — свій власний ІПН — якщо ВЗ виникло: (1) за рахунок імпорту (див. виноску ** до гр. 4) або (2) через коригування (зменшення ПЗ, лист ДПСУ від 28.10.2024 № 29885/7/99-00-21-03-02-07) — наприклад, якщо «мінус» виник через великі повернення товарів (проте заявляти його до БВ не рекомендуємо); — умовний ІПН постачальника-нерезидента «500000000000» — якщо ВЗ виникло за рахунок послуг, отриманих від нерезидента з місцем постачання на території України. Проте заявляти його до БВ податківці не дозволяють (БЗ 101.26); — умовний ІПН «900000000000» — якщо у складі ВЗ досі «сидить» залишок «старих» переплат, що виникли станом на 01.07.2015 (раніше така сума враховувалася в рядку «Залишок…» таблиці 1 старого додатка Д2). Нагадаємо, що з переходом на спецрахунки з 1 липня 2015 року сума старих переплат «вливалася» до ВЗ (збільшувала його) в декларації за липень / III квартал 2015 року (п.п. 3 п. 34 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ; лист ДФСУ від 22.06.2015 № 22408/7/99-99-19-03-01-17). Тому періодом її виникнення вважається липень-2015 (у зв’язку з чим заносять: до гр. 2 — «07», а до гр. 3 — «2015». При цьому гр. 5 і 7 таблиці 1 не заповнюють). А також з упровадженням режиму експортного забезпечення (РЕЗ), який поки що не введений і не працює, в гр. 4 треба буде проставляти умовний ІПН «300000000000» — у разі виникнення ВЗ за рахунок коригування ПЗ на підставі п.п. «в» п.п. 97.4 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ (див. виноску **) | ||
| гр. 5 | період складання податкової накладної, розрахунку коригування кількісних і вартісних показників, іншого документа | |
| У гр. 5 (у числовому форматі: дві цифри місяця (01-12) і чотири цифри року) зазначають період складання документа (ПН, РК, МД, замінників ПН та ін.), що спричинив виникнення ВЗ (зокрема, період складання ПН, на підставі яких був задекларований ПК, який призвів до утворення ВЗ). Зверніть увагу: — якщо в періоді за ПН був показаний відкладений ПК (з урахуванням правила 365 днів з п. 198.6 ПКУ), то період складання ПН (у гр. 5) не буде збігатися з періодом відображення ПК (з гр. 2 і 3); — документи в гр. 5 групують у розрізі періодів їх складання окремо по кожному постачальникові (!), за яким виникло ВЗ (лист ДПСУ від 28.10.2024 № 29885/7/99-00-21-03-02-07). Тому на одного і того ж постачальника (у межах окремого періоду виникнення ВЗ) у таблиці 1 може заповнюватися декілька рядків (якщо в періоді під ПК з постачальником періоди складання документів були різні) — наприклад, в одному періоді щодо постачальника був відображений і «свіжий» ПК, і «відкладений» ПК (що спричинили ВЗ) | ||
| гр. 6 | Сума | |
| У гр. 6 (у розрізі: періодів виникнення (з гр. 2, 3) / постачальників (з гр. 4) / періодів складання документів (з гр. 5)) розшифровують складові ВЗ — тобто з яких сум сформовано ВЗ у ряд. 19 декларації звітного періоду. Тут може бути зазначена і частина суми ПК за операцією з постачальником (якщо у формуванні ВЗ узяла участь тільки частина ПК). При цьому значення ряд. «Усього» графи 6 таблиці 1 додатка Д2 = ряд. 19 декларації | ||
| гр. 7 | ознака від’ємного значення (графа 6), отриманого правонаступником від реорганізованого платника податку | |
| Це довідкова графа, яка заповнюється при реорганізації правонаступником (п. 198.7 ПКУ). У ній правонаступник проставляє позначку «+», якщо сума ВЗ (з гр. 6) сформована за рахунок «мінуса» (ПК), що перейшов від реорганізованого платника (у такому разі в гр. 4 зазначають його ІПН, а в гр. 2, 3 і 5 — період, коли таке ВЗ було узгоджено — підтверджено перевіркою, показано в таблиці 3 додатка Д2 і включено до складу ПК через ряд. 16.3 декларації, п.п. 5 п. 4 розд. V Порядку № 21) | ||
| II. Використання ВЗ | ||
| У наступних графах 8, 9, 10 зазначають суми ВЗ (з гр. 6) залежно від напряму їх використання | ||
| гр. 8 | сума, яка зараховується у зменшення суми податкового боргу з податку на додану вартість (рядок 20.1 декларації) | |
| За наявності податкового боргу з ПДВ (що виник за попередні звітні періоди і враховувався в ІКП станом на 1-е число місяця, в якому подається декларація, БЗ 101.26) ВЗ, що виникло, передусім направляють у рахунок погашення такого боргу (п.п. «а» п. 200.4 ПКУ). Тому в такому разі в гр. 8 зазначають суми ВЗ (у межах суми з гр. 6), направлені в рахунок погашення податкового боргу з ПДВ. При цьому значення ряд. «Усього» графи 8 таблиці 1 додатка Д2 = ряд. 20.1 декларації. Оскільки ні ПКУ, ні Порядком № 21 жодних вимог із цього приводу не встановлено, вважаємо, що платник має право сам вирішувати, ВЗ яких періодів використовувати для погашення податкового боргу з ПДВ (наприклад, можна за хронологією пустити в рахунок погашення податкового боргу з ПДВ найстаріше ВЗ або насамперед неоплачене ВЗ, — якщо оплачене хочемо заявити до БВ) | ||
| гр. 9 | сума задекларована до бюджетного відшкодування у декларації за поточний звітний (податковий) період, фактично сплачена отримувачем товарів / послуг у попередніх та звітному (податкових) періодах постачальникам товарів / послуг або до Державного бюджету України (з графи 6) (рядок 20.2 декларації) | |
| Якщо (після погашення податкового боргу — за його наявності) платник хоче заявити БВ, то в гр. 9 зазначають суми ВЗ (у межах суми з гр. 6), які оплачені (тобто оплачений ПК — за яким проведені розрахунки грошовими коштами з постачальниками або сплачений ввізний ПДВ при імпорті). Для цього перевіряють стан розрахунків з контрагентами / сплату ПДВ при імпорті. При цьому значення ряд. «Усього» графи 9 таблиці 1 додатка Д2 = ряд. 20.2 декларації. До БВ можна заявляти як усе оплачене ВЗ (з гр. 6), так і тільки його частину — тому в якій сумі (повністю / частково) заявляти БВ, платник вирішує сам (БЗ 101.24, діяла до 29.01.2024). Також платник має право самостійно вирішити, оплачений ПК яких періодів заявляти до БВ (тобто самостійно визначити, ВЗ яких періодів для цього використовувати, листи ДПСУ від 01.02.2024 № 543/ІПК/99-00-04-02-03 ІПК, від 25.10.2023 № 3760/ІПК/99-00-04-02-03-06). Нагадаємо, що не можна заявляти до БВ: — ПК зі знищеного війною майна (п.п. 69.29 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ); — ПК, оплачений постачальникам товарів / послуг, які використані чи будуть використані в операціях з першого постачання житла та майбутньої житлової нерухомості (п. 200.42 ПКУ, детальніше див. «ПДВ з першого постачання житла: перехідні операції, розподіл податкового кредиту» // «Податки & бухоблік», 2023, № 32); — якщо платник перебуває під економічними та іншими санкціями згідно із Законом України «Про санкції» від 14.08.2014 №1644-VІІ (п. 200.41 ПКУ); — ВЗ, сформоване платником, що здійснював операції з паливом (п. 82 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ) | ||
| гр. 10 | сума, яка зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 21 декларації) | |
| У гр. 10 відрядково (у розрізі відповідних періодів / постачальників) виводять невикористаний залишок ВЗ, який зараховується до складу ПК наступного періоду (перехідний «мінус»). При цьому значення ряд. «Усього» графи 10 таблиці 1 додатка Д2 = ряд. 21 декларації | ||
| Сума від'ємного значення, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 2001.3 статті 2001 розділу V Кодексу на момент подання податкової декларації, за вирахуванням суми, зарахованої у зменшення суми податкового боргу з податку на додану вартість (рядок 20 - рядок 20.1 декларації звітного (податкового) періоду) | ||
| У цьому рядку вказується сума ВЗ (у межах ліміту на дату подання декларації), яка може стати БВ (якщо ВЗ оплачено), та яка розраховується так: ряд. 20 - ряд. 20.1 | ||
Таблиця 1.1. Таблиця 1.1 стосується режиму експортного забезпечення (РЕЗ). У ній треба буде окремо розшифровувати суму ВЗ, задекларовану до БВ (з гр. 9 таблиці 1 додатка Д2), яка виникла внаслідок коригування ПЗ за операціями у межах РЕЗ на підставі п.п «в» п.п. 97.4 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ (п.п. 97.5 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ).
Проте поки що — до впровадження режиму експортного забезпечення (РЕЗ) на підставі окремого рішення КМУ — усі рядки декларації та пов’язані з ними відповідні розділи додатків до декларації, що стосуються РЕЗ (у тому числі й таблиця 1.1), не підлягають заповненню (лист ДПСУ від 28.10.2024 № 29885/7/99-00-21-03-02-07). Тому таблицю 1.1 у жовтневому додатку Д2 і в наступних деклараціях (поки не буде введений РЕЗ) заповнювати не треба.
Як заповнити новий жовтневий додаток Д2? Якщо «мінус» переходить з минулого періоду, то основою для заповнення жовтневого додатка Д2 слугуватиме попередній (вересневий) додаток Д2. При цьому залежно від підсумків жовтня такий «мінус» може зменшитися або збільшитися (тобто може додатися свіжий жовтневий «мінус»).
Тоді всередині кожного з періодів (зазначених у гр. 2, 3), що взяли участь у формуванні ВЗ, суму ВЗ такого кожного періоду треба розподілити серед постачальників. Для цього доведеться провести свого роду інвентаризацію кожного періоду, оскільки
з ПК відповідного періоду (зазначеного в гр. 2, 3) треба вибрати постачальників або, наприклад, імпортний ПК
Причому всередині кожного періоду постачальників можна брати будь-яких (у будь-якому порядку), оскільки жодних правил добору контрагентів немає. Проте краще, щоб були понадійніші і такі, з якими розрахувалися за покупки (якщо хочемо заявити БВ).
Також врахуйте, що якщо в періоді ПК за постачальником показувався на підставі ПН з різними періодами їх складання (наприклад, за різними операціями з постачальником у періоді був відображений як «свіжий» ПК, так і «відкладений» ПК або «розблокований» ПК — за розблокованою ПН), то ПК за постачальником у такому періоді треба показати розгорнуто — тобто розбивши ПК періоду ще і за періодами складання ПН.
А ось якщо за підсумками жовтня «мінус» уперше тільки з’явився в ряд. 19 декларації, то періодом виникнення ВЗ буде жовтень. Тому при розшифровуванні ВЗ в усіх рядках таблиці 1 зазначають у гр. 2 — «10», а в гр. 3 — «2024». А також значення ВЗ із ряд. 19 розподіляють серед постачальників, за якими в жовтні був відображений ПК.
Таблиці 2 і 3 додатка Д2
А ось таблиці 2 і 3 у додатку Д2 не змінилися (що зазначалося і в листі ДПСУ від 28.10.2024 № 29885/7/99-00-21-03-02-07). Вони, як і раніше, призначені для передачі «мінуса» при реорганізації від підприємства, що реорганізується (РП), правонаступникові (чи правонаступникам, якщо їх декілька) згідно з п. 198.7 ПКУ.
Врахуйте: таке перенесення можливе, тільки якщо в підприємства, що реорганізується, сума ВЗ (!) підтверджена документальною перевіркою (п. 13 розд. III Порядку № 21, БЗ 101.24, діяла до 01.10.2024, листи ДПСУ від 03.03.2021 № 794/ІПК/99-00-21-03-02-06, від 12.04.2021 № 1487/ІПК/99-00-21-03-02-06). Нагадаємо, що під час воєнного стану перевірки при реорганізації за п.п. 78.1.7 ПКУ не призупинені (п.п. 69.351 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ).
Тоді отриманий «мінус» (підтверджений перевіркою) правонаступник включає до ряд. 16.3 декларації, враховує його на загальних підставах (проставляє за ним позначку «+» у гр. 7 таблиці 1 додатка Д2) і може навіть заявляти його до БВ.
Таблиця 2. Передача від’ємного значення (ВЗ) при реорганізації
| Передача перехідного «мінуса» при реорганізації | Підприємство, що реорганізується (РП) | Правонаступник |
| передається через додаток Д2 | ||
| РП з останньою декларацією з ПДВ (якщо заповнений ряд. 21) подає додаток Д2, у якому заповнює таблицю 2 — заяву на передачу «мінуса», де зазначає суму «мінуса», що передається | На суму «мінуса» (підтверджену перевіркою) правонаступник заповнює таблицю 3 — заяву на приєднання «мінуса» — і одночасно (!) відображає цю суму в ряд. 16.3 декларації у складі ПК (п.п. 5 п. 4 розд. V Порядку № 21) | |
| У результаті: значення ряд. 21 РП у сумі, підтвердженій перевіркою, перейде до ряд. 16.3 правонаступника (п. 198.7 ПКУ, п. 13 розд. III Порядку № 21) | ||
| Важливо! У якому розмірі (повністю / частково) передавати «мінус» правонаступникові, залежить від виду реорганізації, що проводиться. Так, при реорганізації: — шляхом перетворення, злиття, приєднання — «мінус» передається повністю (в усій сумі); — шляхом поділу, виділення — «мінус» передають частково (пропорційно отриманій правонаступником частці майна згідно з розділовим балансом). | ||
