Компенсації, гранти, цільові надходження: чи дохід єдиноподатника?

Компенсація за працевлаштування ВПО

ВПО-компенсація — не ЄП-дохід. Виплата роботодавцям (у т. ч. ФОП) компенсації витрат на оплату праці за працевлаштування ВПО передбачена Порядком, затвердженим постановою Кабміну від 20.03.2022 № 331. Надається така компенсація за рахунок коштів Фонду загальнообов’язкового державного соціального страхування на випадок безробіття.

А згідно з прямою нормою п.п. 4 п. 292.11 ПКУ до складу ЄП-доходу не включаються, серед іншого, кошти цільового призначення, що надійшли від Пенсійного фонду та інших фондів загальнообов’язкового державного соціального страхування, з бюджетів або державних цільових фондів. Відтак

Те, що ВПО-компенсація — не підприємницький дохід ФОП, підтверджують і податківці (див. листи ДПСУ від 02.09.2024 № 4304/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК, ГУ ДПС у Харківській обл. від 13.03.2024 № 1295/ІПК/20-40-24-07-06, статтю «ФОП працевлаштував ВПО: отримана компенсація — не дохід» // «Податки & бухоблік», 2024, № 32).

ВПО-компенсація — громадянський дохід ФОП. Позаяк отримана компенсація за працевлаштування ВПО не включається до підприємницького доходу ФОП, то вона має оподатковуватися за загальними правилами, встановленими ПКУ для платників податку — звичайних фізичних осіб. Про це прямим текстом заявляють фіскали у БЗ 104.08 та наведених вище листах ДПСУ від 02.09.2024 № 4304/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК і ГУ ДПС у Харківській обл. від 13.03.2024 № 1295/ІПК/20-40-24-07-06.

Заразом податківці визнають, що отримана ФОП компенсація за працевлаштування ВПО підпадає під дію звільняючого п.п. 165.1.1 ПКУ. А отже, не оподатковується ані ПДФО, ані військовим збором (ВЗ).

Компенсація відсотків за кредитами «5-7-9»

Компенсація відсотків — не ЄП-дохід. Суть програми доступних кредитів «5-7-9» (правила їх надання регулює Порядок, затверджений постановою Кабміну від 24.01.2020 № 28) полягає в тому, що суб’єкт господарювання (СГ) сплачує відсотки за кредит за зниженою (5-7-9 % або іноді навіть 0 %) ставкою — компенсаційною процентною ставкою. А держава в особі Фонду розвитку підприємництва компенсує банку різницю між базовою та компенсаційною ставкою. Тобто СГ взагалі не отримує кошти від Фонду на свій поточний рахунок у банку (докладно див. статтю «Доступні кредити за програмою «5-7-9»: що в обліку?» // «Податки & бухоблік», 2024, № 6). Тож

Адже доходу ані в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій), ані в матеріальній або нематеріальній формі, визначеній п. 292.3 ПКУ, тут немає. Ба більше, цільове фінансування в межах державних програм звільнено від ЄП-оподаткування за п.п. 4 п. 292.11 ПКУ.

Компенсація відсотків — громадянський дохід ФОП. Податківці підтверджують, що компенсація нарахованих відсотків за кредитами «5-7-9» не є підприємницьким доходом ФОП. Однак має оподатковуватися як громадянський за загальними правилами, встановленими ПКУ для фізосіб (див. лист ДПСУ від 09.10.2024 № 4767/ІПК/99-00-24-03-03). Водночас кошти у вигляді компенсації нарахованих відсотків, що виплачуються Фондом розвитку підприємництва через рахунок умовного зберігання (ескроу), відкритого в уповноваженому банку, не включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків (п. 18 підрозд. 1 розд. XX ПКУ). А отже, не оподатковуються ПДФО і ВЗ.

Бюджетні гранти

Визначення терміна. Узагалі-то грант — це одноразова безповоротна цільова виплата фізичним і юридичним особам грошової суми або дарування обладнання, приміщення (як правило, з власних коштів та майна) громадянами і юридичними особами, у тому числі іноземцями, а також міжнародними організаціями, для проведення наукових досліджень, впровадження енерго- та ресурсозберігаючих технологій, вжиття заходів екологічної безпеки та ліквідації наслідків екологічних катастроф, виконання творчих робіт, видання творів художньої, наукової, освітньої, образотворчої, медичної та іншої літератури тощо. Таке визначення гранта наводять податківці виходячи з практики застосування термінів, слів та словосполучень у юриспруденції (див. листи ДПСУ від 03.10.2024 № 4687/ІПК/99-00-24-03-03, від 15.03.2024 № 1345/ІПК/99-00-24-03-03, БЗ 107.01.03).

Водночас п.п. 14.1.277¹ ПКУ наводить своє визначення бюджетного гранта для податкових цілей. Так, бюджетним грантом є цільова допомога у вигляді коштів або майна, що надаються на безоплатній і безповоротній основі за рахунок коштів державного та/або місцевих бюджетів, міжнародної технічної допомоги для реалізації проєкту або програми у сферах культури, туризму та у секторі креативних індустрій, спорту та інших гуманітарних сферах у порядку, встановленому законом. При цьому перелік надавачів бюджетних грантів визначає Кабмін.

Відтак, аби грант мав статус бюджетного, він має надійти від надавача бюджетних грантів. А згідно з Переліком Кабміну від 18.08.2021 № 867 таких надавачів тільки два — (1) Український культурний фонд і (2) Фонд розвитку підприємництва. Тому якщо гранти надійшли від інших надавачів, то для цілей оподаткування вони не вважаються бюджетними.

У юрособи. Нормами п.п. 12 п. 292.11 ПКУ чітко визначено, що

(див. БЗ 108.01.02). Тобто отриманий бюджетний грант не включається до доходу юрособи на ЄП групи 3 за умови:

1) наявності надавача бюджетного гранта в Переліку № 867;

2) цільового використання бюджетного гранта.

Поряд з цим, у разі якщо юрособа — платник ЄП групи 3 використає отриманий нею бюджетний грант за нецільовим призначенням, то така юрособа має збільшити ЄП-дохід на отриману суму бюджетного гранта у податковому періоді, в якому відбулося таке порушення, та оподаткувати її за ставкою в подвійному розмірі. Тобто при нецільовому використанні суму такого бюджетного гранта включать до оподаткованого доходу юрособи і з неї сплачують подвійний ЄП.

У ФОП. Про те, що отримані доходи у вигляді бюджетних грантів не є ЄП-доходом ФОП, прямо зазначено у п.п. 1 п. 292.1 ПКУ. А отже, бюджетний грант ФОП не включають до ЄП-доходу. Але, як наголошують податківці, такий дохід має оподатковуватися за загальними правилами, встановленими ПКУ для фізичних осіб (див. БЗ 107.01.03).

Порядок оподаткування бюджетного гранта визначено п. 170.7¹ ПКУ. За вимогами п.п. 170.7¹.1 ПКУ не оподатковується та не включається до загального місячного або річного оподатковуваного доходу платника податку дохід у вигляді бюджетного гранта. Однак у разі порушення цільового використання отриманого бюджетного гранта платник має застосувати правила оподаткування, визначені п.п. 170.7¹.4 ПКУ. Тобто подати річну майнову декларацію і самостійно сплатити ПДФО і ВЗ з таких доходів.

Мікрогранти на власний бізнес

Умови надання (1) мікрогрантів на створення або розвиток власного бізнесу і (2) грантів на створення або розвиток власного бізнесу учасникам бойових дій, особам з інвалідністю внаслідок війни та членам їх сімей визначено відповідними Порядками, затвердженими постановою Кабміну від 21.06.2022 № 738. Такі цільові кошти не підпадають під визначення бюджетного гранта з п.п. 14.1.277¹ ПКУ. Фактично це є безповоротна (!) державна допомога.

Джерелами фінансування надання мікрогрантів отримувачам є кошти:

1) Фонду загальнообов’язкового державного соціального страхування на випадок безробіття;

2) державного бюджету.

У юрособи. Відповідно до вимог п.п. 4 п. 292.11 ПКУ до складу ЄП-доходу не включають суми коштів цільового призначення, що надійшли, зокрема, від фондів загальнообов’язкового державного соціального страхування, з бюджетів або державних цільових фондів (у тому числі в межах державних або місцевих програм). А тому

Але, як підкреслюють фіскали, за умови їх цільового використання (див. БЗ 108.01.02).

У ФОП. ФОП — платники ЄП кошти цільового призначення у вигляді мікрогранта теж не включають до свого ЄП-доходу (п.п. 4 п. 292.11 ПКУ). Податківці вважають, що це не підприємницький дохід ФОП. Але водночас такі отримані ФОП — платником ЄП кошти мають оподатковуватися за загальними правилами, встановленими ПКУ для фізичних осіб.

Утім і громадянський дохід отриманий ФОП мікрогрант не збільшує. Адже мікрогрант надається на умовах, визначених актами Кабміну, виключно з бюджетів та/або фондів загальнообов’язкового державного соціального страхування. Тож відповідає умовам звільняючого п.п. 165.1.1 ПКУ. А за нормами п.п. 165.1.1 ПКУ такі суми не включають до загального (місячного) річного оподатковуваного доходу фізичної особи (див. листи ГУ ДПС у Харківській обл. від 21.05.2024 № 2833/ІПК/20-40-24-07-06 і від 03.05.2024 № 2559/ІПК/20-40-24-07-06, ДПСУ від 06.05.2024 № 2579/ІПК/99-00-24-03-03 і від 15.03.2024 № 1362/ІПК/99-00-24-03-03ІПК, ГУ ДПС у м. Києві від 23.02.2024 № 905/ІПК/26-15-24-01-13-08).

Тож ПДФО та ВЗ із цих цільових коштів також сплачувати не потрібно. Подробиці читайте у статтях «Хочеш 150 тис. грн на реєстрацію ФОП? Подавай заявку!» // «Податки & бухоблік», 2024, № 92 і «Мікрогрант «Власна справа» для ФОП: що з оподаткуванням» // «Податки & бухоблік», 2024, № 40 (ср. ).

Гранти від ветеранського фонду

Правила використання бюджетних коштів для надання ветеранам та членам їх сімей бюджетних грантів у формі фінансової підтримки для реалізації проєктів визначено Порядком, затвердженим постановою Кабміну від 11.03.2022 № 256 (далі — Порядок № 256). Розпорядником бюджетних коштів нижчого рівня є Український ветеранський фонд.

У юрособи. Отримані юрособою — платником ЄП групи 3 від ветеранського фонду цільові бюджетні кошти цілком вписуються у норми п.п. 4 п. 292.11 ПКУ, як кошти цільового призначення, що надійшли з бюджетів або державних цільових фондів, у тому числі в межах державних або місцевих програм. Відтак не повинні включатися до складу ЄП-доходу юрособи — ЄП-платника групи 3.

У ФОП. Бюджетні кошти, отримані ФОП на ЄП від ветеранського фонду, фіскали не вважають підприємницьким доходом. Як зазначають податківці,

Проте такий дохід має оподатковуватися як громадянський — тобто за правилами для фізичних осіб. При цьому фіскали зауважують, що перелік доходів, які не включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку, не містить дохід у вигляді фінансової підтримки (див. листи ДПСУ від 03.10.2024 № 4687/ІПК/99-00-24-03-03, від 02.09.2024 № 4303/ІПК/99-00-24-03-03, від 07.05.2024 № 2604/ІПК/99-00-24-03-03). Тобто вказані доходи, на думку податківців, є об’єктом оподаткування ПДФО і ВЗ. Адже хоча бюджетні кошти у формі фінансової підтримки і надаються на умовах, визначених актами Кабміну, але надходять від неприбуткової організації — Українського ветеранського фонду, а не виключно з бюджетів та/або фондів загальнообов’язкового державного соціального страхування. Тобто не відповідають вимогам звільняючого п.п. 165.1.1 ПКУ.

Гранти від інших СГ (резидентів)

У юрособи. Якщо юрособа — платник ЄП групи 3 отримує цільові кошти у вигляді гранту від інших СГ, то вона має збільшити свій оподатковуваний ЄП-дохід і сплатити у періоді отримання такого гранта ЄП за звичайною ставкою. Адже за нормами пп. 4 і 12 п. 292.11 ПКУ до складу доходу юрособи — єдиноподатника групи 3 не включаються суто суми коштів у вигляді гранта з бюджетів або державних цільових фондів (у тому числі в межах державних або місцевих програм) за умови їх цільового використання. На цьому наголошують і податківці в БЗ 108.01.02.

У ФОП. Дохід у вигляді гранта не є підприємницьким доходом ФОП. Позаяк умовами договору про надання гранта, укладеного між ФОП — платником ЄП та СГ (резидентом) або органом місцевого самоврядування, не передбачається виробництво (виготовлення) та/або реалізація товарів, виконання робіт, надання послуг таким підприємцем на користь зазначених суб’єктів. А лише надається фінансова допомога у реалізації проєкту (див. лист ДПСУ від 15.03.2024 № 1345/ІПК/99-00-24-03-03, БЗ 107.01.03). Тож оскільки

Але заразом податківці однозначно заявляють, що дохід у вигляді гранта — громадянський. Відтак має оподатковуватися за загальними правилами, встановленими ПКУ для платників податку — фізичних осіб (див. листи ДПСУ від 22.04.2024 № 2234/ІПК/99-00-24-03-03, від 15.03.2024 № 1345/ІПК/99-00-24-03-03).

Гранти від нерезидента

У юрособи. За вимогами п.п. 2 п. 292.1 ПКУ доходом юрособи — платника ЄП групи 3 є будь-який дохід, включаючи дохід представництв, філій, відділень такої юрособи, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в:

— грошовій формі (готівковій та/або безготівковій);

— матеріальній або нематеріальній формі, визначеній п. 292.3 ПКУ.

Обліковують юрособи дохід згідно з НП(С)БУ та/або іншими нормативно-правовими актами Мінфіну з питань бухобліку.

До складу доходу юрособи — платника ЄП групи 3 не включають тільки суми коштів у вигляді гранта з бюджетів або державних цільових фондів (у тому числі в межах державних або місцевих програм) за умови їх цільового використання (пп. 4 і 12 п. 292.11 ПКУ). А от гранти, отримані єдиноподатником — юрособою групи 3 з інших джерел, зокрема від нерезидента, збільшують ЄП-дохід платника ЄП (див. БЗ 108.01.02).

У ФОП. Сума коштів, отримана ФОП — ЄП-платником (крім е-резидента) у вигляді гранта від нерезидента, не включається до складу його ЄП-доходу (див. БЗ 107.10.03 // zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=37763). Оскільки — це

Адже отримання ФОП — платником ЄП доходу у вигляді гранта від нерезидента не передбачає виробництво (виготовлення) та/або реалізацію товарів, виконання робіт, надання послуг таким підприємцем на користь нерезидента.

Однак сума такого доходу оподатковується як громадянський дохід фізосіб. А позаяк дохід у вигляді гранта отримується ФОП — платником ЄП з джерел за межами України, то сума такого доходу включається до загального річного оподатковуваного доходу як іноземний дохід та оподатковується ПДФО і ВЗ на загальних підставах. При цьому фізособа зобов’язана подати річну податкову декларацію та сплатити ПДФО і ВЗ з такого доходу (див. листи ДПСУ від 07.03.2024 № 1198/ІПК/99-00-24-03-03 і від 23.02.2024 № 914/ІПК/99-00-24-03-03).