Коли заповнювати нову гр. 3.2.2 податкової накладної

В яких випадках заповнюється графа 3.2.2?

У першу чергу нагадаємо, в яких випадках підлягає заповненню ця графа. Як зазначається у посиланні до гр. 3.2.2, ця графа заповнюється (в ній проставляється позначка «X») у разі: (1) постачання на митній території або (2) вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту

Тобто відносно таких товарів (продукції) повинні одночасно виконуватися дві умови:

(1) код УКТ ЗЕД такої продукції має належати до кодів товарів, на які поширюється режим експортного забезпечення ПДВ (товар РЕЗ). Постановою КМУ від 29.10.2024 № 1261 РЕЗ запроваджується з 01.12.2024. Перелік товарів, до яких застосовується цей режим, наведено в додатку до цієї постанови (детальніше див. у статті «З грудня запроваджується режим експортного забезпечення ПДВ для деяких сільськогосподарських товарів» // «Податки & бухоблік», 2024, № 92);

(2) і одночасно цей товар РЕЗ має бути власною с/г продукцією (підпадати під визначення власної с/г продукції, яке наведено в п.п. 14.1.33¹ ПКУ).

Якщо ж:

— продукція є власною с/г продукцією (в розумінні пп.. 14.1.33¹ ПКУ), але не належить до товарів РЕЗ, то гр. 3.2.2 не підлягає заповненню;

— с/г продукція належить до товарів РЕЗ, але не є власною с/г продукцією (наприклад, здійснюється перепродаж с/г продукції, закупленої у товаровиробника), то гр. 3.2.2 теж не підлягає заповненню.

При цьому, як ми говорили в попередніх статтях (див., зокрема, статтю «Нова податкова накладна» // «Податки & бухоблік», 2024, № 79), оскільки окремі види товарів (товари РЕЗ) — це товари, відносно яких застосовано РЕЗ (п. 97 підрозд. 2 розд. XX ПКУ, примітка 1 до оновленої форми ПН), то до фактичного запровадження РЕЗ гр. 3.2.2 в ПН не підлягає заповненню. Адже доти, доки не запроваджено РЕЗ, немає ніяких «окремих видів товарів».

Те, що до запровадження РЕЗ ця графа ПН не заповнюється, підтвердили і податківці. Див., зокрема, роз’яснення в категорії 101.16 БЗ.

Тож оскільки РЕЗ запроваджується з 01.12.2024, то:

— в ПН, складених до 01.12.2024, ця графа не підлягає заповненню;

— в ПН, складених починаючи з 01.12.2024, ця графа повинна заповнюватися (якщо здійснюється постачання на території України або експорт власної с/г продукції в розумінні п.п. 14.1.33¹ ПКУ, на яку поширюється РЕЗ).

Якщо помилково заповнили цю графу в ПН, складеній до 01.12.2024

Чи потрібно в цьому випадку виправляти помилку? Позначка «власна сільськогосподарська продукція» не є обов’язковим реквізитом ПН (не названа в п. 201.1 ПКУ) і не заважає ідентифікації операції. Тому стати загрозою для податкового кредиту (якщо мова йде про ПН, яка видається покупцю) така помилка не може. Отже, в принципі, помилку можна й не виправляти.

Якщо ж хочемо виправити помилку, то треба скласти розрахунок коригування (РК) з кодом причини коригування «104» («Зміна номенклатури») поточною датою виявлення помилки. І в ньому рядками «-»/«+» замінити помилкові дані на правильні. Тобто:

— одним (мінусовим) рядком у РК обнулити дані помилкового рядка ПН (з позначкою «X» в гр. 3.2.2);

— наступним рядком додати правильні дані (без позначки в гр. 3.2.2). Приклад заповнення РК знайдете у статті «Зміна номенклатури — РК з кодом причини 104» // «Податки & бухоблік», 2024, № 83 (ср. ).

Оскільки такий РК буде нульовим (сума компенсації не змінюється), то реєструватиме його продавець.

Продукція, виготовлена на давальницьких умовах: чи вважатиметься вона власною с/г продукцією

Чи потрібно буде після запровадження РЕЗ (з 01.12.2024) заповнювати гр. 3.2.2, якщо с/г продукція, яка належить до окремих товарів, вироблена на давальницьких умовах?

Для відповіді на це запитання звернемося до визначення «власна сільськогосподарська продукція» з пп. 14.1.33¹ ПКУ:

«власна сільськогосподарська продукція — сільськогосподарська продукція (сільськогосподарські товари), що підпадає під визначення груп 1 — 24 УКТ ЗЕД, якщо така продукція вирощується, відгодовується, виловлюється, збирається, виготовляється, виробляється, переробляється безпосередньо виробником цієї продукції — власником, орендарем або користувачем на інших умовах (в тому числі на умовах емфітевзису) земельних ділянок, віднесених до сільськогосподарських угідь, або на давальницьких умовах».

А це означає, що при давальницьких операціях с/г продукція буде вважатися власною с/г продукцією в тому випадку,

Якщо ж давальницька сировина була придбана (не є власновирощеною), а потім передана для переробки іншому суб’єкту господарювання, то вона не буде вважатися власною с/г продукцією.

Розглянемо також іншу ситуацію — коли с/г продукція була придбана «на стороні», а вже перероблена самим суб’єктом господарювання (а не на давальницьких умовах). Чи буде в такому випадку виготовлена (перероблена) продукція вважатися власною с/г продукцією?

Вважаємо, що не буде. Адже виходячи з п.п. 14.1.33¹ ПКУ власною с/г продукцією для переробника вона буде в тому випадку, якщо він самостійно виростив і переробив її в інший вид сільгосппродукції.

Тобто якщо ми, наприклад, купили насіння соняшнику «на стороні» і виготовляємо самостійно з нього олію соняшникову, то це не вважатиметься в розумінні п.п. 14.1.33¹ ПКУ власною с/г продукцією (оскільки насіння не є самостійно вирощеним).

Але! Є роз’яснення податківців (категорія 101.29 БЗ, а також тут у відповіді на запитання 4), в якому вони говорять, що олія, виробленої платником із соняшника, придбаного ним у іншої особи, є власною с/г продукцією. Аргументують це податківці тим, що с/г продукція є власною, якщо продукція безпосередньо вирощується, відгодовується, виловлюється, збирається, виготовляється, виробляється. Але! Те що зазначають податківці, є лише частиною визначення власної с/г продукції, яке наведено в п.п. 14.1.33¹ ПКУ. Адже п.п. 14.1.33¹ ПКУ відносить продукцію до власної с/г продукції, якщо вона виготовляється, виробляється, переробляється безпосередньо виробником цієї продукції — власником, орендарем або користувачем на інших умовах (у тому числі на умовах емфітевзису) земельних ділянок, віднесених до сільськогосподарських угідь. Умова про земельні ділянки в цьому пункті фактично вказує на те, що сировина, з якої виготовляється продукція, має бути самостійно вирощена на таких земельних ділянках. Тобто якщо соняшник, придбаний «на стороні», то в розумінні п.п. 14.1.33¹ ПКУ, вироблена з нього олія, вважаємо, не є власною с/г продукцією. Можливо, ще податківці додатково нададуть роз’яснення з цього приводу. В принципі, як ми зазначали вище, позначка про власну с/г продукцію не є обов’язковим реквізитом ПН. Але проблема у тому, що поки не зовсім зрозуміло, для яких цілей буде використовуватися інформація з ПН про те, що це власна чи не власна с/г продукція.