Умови для застосування ПДВ-ставки 0 %
Згідно з п.п. «г» п.п. 195.1.2 ПКУ за нульовою ставкою ПДВ оподатковують операції з постачання товарів:
— для заправки (дозаправки) або забезпечення наземного військового транспорту чи іншого спеціального контингенту Збройних Сил України, що бере участь у миротворчих акціях за кордоном України, або
— в інших випадках, передбачених законодавством.
У свою чергу, постановою Кабміну від 02.03.2022 № 178 (яка застосовується з 24.02.2022):
1) прямо визначено категорії установ, операції з постачання товарів яким для оборонних транспортних засобів оподатковують за ПДВ-ставкою 0 %;
2) частково деталізовано перелік товарів, щодо яких застосовується нульова ПДВ-ставка.
Отже, за нульовою ПДВ-ставкою оподатковують
постачання товарів, визначених нормативними та технічними документами, для транспортних засобів, а також ПММ певним категоріям отримувачів
для потреб забезпечення національної безпеки та оборони України, захисту безпеки населення та інтересів держави.
А позаяк такі постачання здебільшого здійснюються установам, що утримуються за рахунок коштів державного бюджету, правило «першої події» (п. 187.1 ПКУ) тут не працює. Адже, напевно, оплата буде здійснюватися бюджетними коштами — з казначейського рахунку. Відтак, нульові ПДВ-зобов’язання постачальник має нараховувати виходячи зі спеціального правила — на дату зарахування бюджетних коштів на рахунок платника в банку або небанківському надавачу платіжних послуг (п. 187.7 ПКУ). Докладніше див. у статті «Випадки визначення ПДВ-зобов’язань за грошима: касовий метод і бюджетна оплата» // «Податки & бухоблік», 2023, № 81 і «Неправомірно нарахували ПДВ-зобов’язання за грошима» // «Податки & бухоблік», 2024, № 19.
Отримувачі товарів за нульовою ПДВ-ставкою
До категорій отримувачів, постачання товарів для заправки (дозаправки) або забезпечення оборонного транспорту яким оподатковують за нульовою ставкою ПДВ, постановою № 178 на сьогодні віднесено:
— Збройні Сили України;
— Національну гвардію України;
— Службу безпеки України;
— Службу зовнішньої розвідки України;
— інші утворені відповідно до законів військові формування, їх з’єднання, військові частини, підрозділи, розвідувальні органи;
— Міністерство оборони України;
— Державну прикордонну службу України;
— Державну службу спеціального зв’язку та захисту інформації України;
— Міністерство внутрішніх справ України;
— Національну поліцію України;
— Державну службу з надзвичайних ситуацій України;
— Управління державної охорони України;
— заклади, установи або організації, що утримуються за рахунок коштів державного бюджету.
Тож при постачанні товарів для забезпечення транспорту саме визначених категорій отримувачів слід застосовувати ПДВ-ставку 0 % (див. лист ДПСУ від 27.09.2024 № 4656/ІПК/99-00-21-03-02). При цьому
норми ПКУ не передбачають можливості для постачальників товарів ЗСУ та іншим оборонним структурам здійснювати вибір щодо застосування чи незастосування нульової ставки ПДВ
Адже застосовувати встановлену ПКУ ставку податку — це обов’язок, а не право ПДВ-платника. Проте під дію ПДВ-ставки 0 % потрапляють не будь-які, а, знов-таки, визначені постановою № 178 товари.
Товари для забезпечення оборонного транспорту
За вимогами постанови № 178 нульова ставка ПДВ застосовується щодо:
— товарів (запасних частин, акумуляторних батарей, автомобільних шин, охолоджуючих рідин, комплектуючих, додаткового обладнання тощо), визначених нормативними та технічними документами для транспортних засобів (зокрема, спеціальних, спеціалізованих транспортних засобів), а також
— пально-мастильних матеріалів.
При цьому зазначений перелік не є вичерпним. Це констатують податківці в листі ДПСУ від 17.09.2024 № 4510/ІПК/99-00-21-03-02 і роз’ясненні ДПСУ від 30.07.2024 (ср. ).
Тут врахуйте! Норми п.п. «г» п.п. 195.1.2 ПКУ та постанови № 178
стосуються постачання товарів для забезпечення транспорту, а не постачання автомобільної техніки
А тому до операцій з постачання платформи для евакуації транспортних засобів нульова ставка ПДВ не застосовується (див. лист ДПСУ від 17.09.2024 № 4510/ІПК/99-00-21-03-02). Такі операції оподатковують у загальному порядку незалежно від категорії особи, якій така автомобільна техніка (платформи для евакуації транспортних засобів) надається. Заразом, якщо операція з постачання платформи для евакуації транспортних засобів підпадає під умови, визначені пп. 4 та 5 п. 32 підрозд. 2 розд. XX ПКУ, тоді спрацює звільнення від ПДВ-оподаткування.
Також не підпадають під ПДВ-ставку 0 % постачання інструментів та обладнання, які згідно з відповідними нормативними та технічними документами не є складовими частинами транспортних засобів і можуть використовуватися окремо. Зокрема, як при ремонті автомобіля в майстерні (СТО), так і перевозитися в автомобілі для екстреного ремонту в польових умовах (див. лист ДПСУ від 27.09.2024 № 4657/ІПК/99-00-21-03-02).
У загальному порядку оподатковують ПДВ пальне для транспорту, який не використовується для потреб забезпечення національної безпеки та оборони України, захисту безпеки населення та інтересів держави (див. лист ДПСУ від 27.09.2024 № 4654/ІПК/99-00-21-03-02).
А от товари для забезпечення оборонного транспорту фіскали розмежовують на ті, що використовуються (1) безпосередньо і (2) опосередковано (див. лист ДПСУ 24.05.2024 № 2901/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК). І заявляють, що до постачання безпосередніх товарів нульова ПДВ-ставка застосовується, а до постачання опосередкованих товарів — ні. А отже, постачання останніх доведеться оподатковувати за основною ставкою ПДВ 20 %. Навіть попри те, що їх отримувачами будуть ЗСУ та інші оборонні структури.
Ще фіскали доходять висновку, що нульова ставка ПДВ за постановою № 178 застосовується як до операцій з постачання пального (товар для заправки), так і до операцій з постачання будь-яких інших товарів, що використовуються для забезпечення всіх видів транспорту — автомобільного, залізничного, повітряного, морського тощо. Однак за умови, що такі операції з постачання здійснюють категорії суб’єктів, визначених постановою № 178, та відповідають її положенням (див. листи ДПСУ від 25.09.2024 № 4621/ІПК/99-00-21-03-02 і від 27.05.2024 № 2918/ІПК/99-00-21-03-02). Зокрема,
наявність додаткового та спеціалізованого обладнання на транспортному засобі має бути визначена нормативними та технічними документами
Наприклад:
— спеціальних, пожежних автодрабин, пожежних автоцистерн (див. лист ДПСУ від 17.09.2024 № 4515/ІПК/99-00-21-03-02);
— компресорів високого тиску для наповнення балонів стисненим повітрям для дихання та комплектуючих до них (див. лист ДПСУ від 02.09.2024 № 4287/ІПК/99-00-21-03-02).
А ось від джерела оплати вартості поставлених товарів застосування нульової ставки ПДВ не залежить.
Пам’ятайте! До операцій з постачання послуг, у тому числі послуг з технічного обслуговування, поточного ремонту, встановлення додаткового технічного обладнання на автомобілі, застосування нульової ставки ПДВ п.п. «г» п.п. 195.1.2 ПКУ і постановою № 178 не передбачено. Операції з надання зазначених послуг підлягають оподаткуванню за ставкою 20 % незалежно від категорії особи, якій такі послуги надаються (див. листи ДПСУ від 27.05.2024 № 2918/ІПК/99-00-21-03-02 і від 22.05.2024 № 2867/ІПК/99-00-21-03-02).
Зауважте також! Передача товарів на безоплатній основі ЗСУ, Нацгвардії України, СБУ, іншим оборонним структурам — не є постачанням товарів відповідно до абзацу четвертого п. 321 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ (див. статтю «Безоплатна передача товарів для потреб ЗСУ і нульова ставка ПДВ» // «Податки & бухоблік», 2023, № 48). Водночас норми абзацу четвертого п. 321 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ не застосовуються до операцій з постачання товарів, які оподатковуються ПДВ за ставкою 0 %. Зокрема, під нульову ПДВ-ставку підпадають постачання товарів для заправки (дозаправки) або забезпечення наземного військового транспорту чи іншого спеціального контингенту ЗСУ та інших установ, визначених постановою № 178 (див. БЗ 101.15).
Представимо в таблиці перелік товарів для забезпечення оборонного транспорту, які за постановою № 178 і, на погляд податківців (див. листи ДПСУ від 24.05.2024 № 2901/ІПК/99-00-21-03-02 і від 09.05.2023 № 1165/ІПК/99-00-21-03-02-05), підпадають під нульову ставку ПДВ, а які ні, а також актуальний перелік їх отримувачів.
ПДВ-оподаткування постачання товарів для забезпечення оборонного транспорту
Під час ВС постачання товарів для заправки (дозаправки) або забезпечення транспорту для потреб оборони держави визначеним отримувачам оподатковуються (п.п. «г» п.п. 195.1.2 ПКУ, постанова № 178): | |
Кому передаються: | |
— Збройним Силам; — Національній гвардії; — Службі безпеки; — Службі зовнішньої розвідки; — Міністерству оборони; — Державній прикордонній службі; — Міністерству внутрішніх справ; — Національній поліції; — Державній службі з надзвичайних ситуацій; — Управлінню державної охорони; — Державній службі спеціального зв’язку та захисту інформації; — іншим утвореним відповідно до законів військовим формуванням, їх з’єднанням, військовим частинам, підрозділам, розвідувальним органам; — закладам, установам або організаціям, що утримуються за рахунок коштів державного бюджету | |
Безпосередньо використовуються для забезпечення транспорту: | |
ПДВ за ставкою 0 % | |
за постановою № 178 | за роз’ясненнями податківців |
1) товари: — запасні частини; — акумуляторні батареї; — автомобільні шини; — охолоджуючі рідини; — комплектуючі; — додаткове обладнання тощо, визначені нормативними та технічними документами, для транспортних засобів (зокрема, спеціальних, спеціалізованих транспортних засобів); 2) ПММ | 1) товари, що використовуються для забезпечення транспорту: — запасні частини для ремонту автомобільної техніки, зокрема колісні редуктори (див. лист ДПСУ від 06.06.2024 № 3105/ІПК/99-00-21-03-02); — акумуляторні батареї для автомобілів; — автомобільні шини; — охолоджуючі рідини; — комплектуючі; — інструменти та додаткове обладнання, визначені відповідними нормативними та технічними документами; — інші ПММ; — паливний, повітряний та масляні фільтри; — свічки запалювання; — номерні знаки на колісні транспортні засоби; — фарба автомобільна; — тощо; 2) пальне (товар для заправки) |
Опосередковано використовуються для забезпечення транспорту: | |
ПДВ-ставка 0 % не застосовується | |
— автозаправні станції (колонки); — ремонтні майстерні; — рукава для подачі ПММ; — насоси; — насосні станції для перекачки ПММ; — конструкції, модульні АЗС (металеві баки, цистерни, резервуари та контейнери для зберігання пального); — паливо-роздавальні колонки, комплектуючі та обладнання до них; — тощо |
Висновки
- Під час війни постачання товарів для транспортних засобів, а також пально-мастильних матеріалів ЗСУ та іншим оборонним структурам, прямо визначеним постановою № 178, оподатковують ПДВ за нульовою ставкою.
- Товари для забезпечення оборонного транспорту фіскали розмежовують на ті, що використовуються безпосередньо і опосередковано. Відповідно до постачання безпосередніх товарів ПДВ-ставка 0 % застосовується, а до постачання опосередкованих товарів — ні.