Умови для застосування ПДВ-ставки 0 %
Згідно з п.п. «г» п.п. 195.1.2 ПКУ за нульовою ставкою ПДВ оподатковують операції з постачання товарів:
— для заправки (дозаправки) або забезпечення наземного військового транспорту чи іншого спеціального контингенту Збройних Сил України, що бере участь у миротворчих акціях за кордоном України, або
— в інших випадках, передбачених законодавством.
У свою чергу, постановою Кабміну від 02.03.2022 № 178 (яка застосовується з 24.02.2022):
1) прямо визначено категорії установ, операції з постачання товарів яким для оборонних транспортних засобів оподатковують за ПДВ-ставкою 0 %;
2) частково деталізовано перелік товарів, щодо яких застосовується нульова ПДВ-ставка.
Отже, за нульовою ПДВ-ставкою оподатковують
постачання товарів, визначених нормативними та технічними документами, для транспортних засобів, а також ПММ певним категоріям отримувачів
для потреб забезпечення національної безпеки та оборони України, захисту безпеки населення та інтересів держави.
А позаяк такі постачання здебільшого здійснюються установам, що утримуються за рахунок коштів державного бюджету, правило «першої події» (п. 187.1 ПКУ) тут не працює. Адже, напевно, оплата буде здійснюватися бюджетними коштами — з казначейського рахунку. Відтак, нульові ПДВ-зобов’язання постачальник має нараховувати виходячи зі спеціального правила — на дату зарахування бюджетних коштів на рахунок платника в банку або небанківському надавачу платіжних послуг (п. 187.7 ПКУ). Докладніше див. у статті «Випадки визначення ПДВ-зобов’язань за грошима: касовий метод і бюджетна оплата» // «Податки & бухоблік», 2023, № 81 і «Неправомірно нарахували ПДВ-зобов’язання за грошима» // «Податки & бухоблік», 2024, № 19.
Отримувачі товарів за нульовою ПДВ-ставкою
До категорій отримувачів, постачання товарів для заправки (дозаправки) або забезпечення оборонного транспорту яким оподатковують за нульовою ставкою ПДВ, постановою № 178 на сьогодні віднесено:
— Збройні Сили України;
— Національну гвардію України;
— Службу безпеки України;
— Службу зовнішньої розвідки України;
— інші утворені відповідно до законів військові формування, їх з’єднання, військові частини, підрозділи, розвідувальні органи;
— Міністерство оборони України;
— Державну прикордонну службу України;
— Державну службу спеціального зв’язку та захисту інформації України;
— Міністерство внутрішніх справ України;
— Національну поліцію України;
— Державну службу з надзвичайних ситуацій України;
— Управління державної охорони України;
— заклади, установи або організації, що утримуються за рахунок коштів державного бюджету.
Тож при постачанні товарів для забезпечення транспорту саме визначених категорій отримувачів слід застосовувати ПДВ-ставку 0 % (див. лист ДПСУ від 27.09.2024 № 4656/ІПК/99-00-21-03-02). При цьому
норми ПКУ не передбачають можливості для постачальників товарів ЗСУ та іншим оборонним структурам здійснювати вибір щодо застосування чи незастосування нульової ставки ПДВ
Адже застосовувати встановлену ПКУ ставку податку — це обов’язок, а не право ПДВ-платника. Проте під дію ПДВ-ставки 0 % потрапляють не будь-які, а, знов-таки, визначені постановою № 178 товари.
Товари для забезпечення оборонного транспорту
За вимогами постанови № 178 нульова ставка ПДВ застосовується щодо:
— товарів (запасних частин, акумуляторних батарей, автомобільних шин, охолоджуючих рідин, комплектуючих, додаткового обладнання тощо), визначених нормативними та технічними документами для транспортних засобів (зокрема, спеціальних, спеціалізованих транспортних засобів), а також
— пально-мастильних матеріалів.
При цьому зазначений перелік не є вичерпним. Це констатують податківці в листі ДПСУ від 17.09.2024 № 4510/ІПК/99-00-21-03-02 і роз’ясненні ДПСУ від 30.07.2024 (ср. ).
Тут врахуйте! Норми п.п. «г» п.п. 195.1.2 ПКУ та постанови № 178
стосуються постачання товарів для забезпечення транспорту, а не постачання автомобільної техніки
А тому до операцій з постачання платформи для евакуації транспортних засобів нульова ставка ПДВ не застосовується (див. лист ДПСУ від 17.09.2024 № 4510/ІПК/99-00-21-03-02). Такі операції оподатковують у загальному порядку незалежно від категорії особи, якій така автомобільна техніка (платформи для евакуації транспортних засобів) надається. Заразом, якщо операція з постачання платформи для евакуації транспортних засобів підпадає під умови, визначені пп. 4 та 5 п. 32 підрозд. 2 розд. XX ПКУ, тоді спрацює звільнення від ПДВ-оподаткування.
Також не підпадають під ПДВ-ставку 0 % постачання інструментів та обладнання, які згідно з відповідними нормативними та технічними документами не є складовими частинами транспортних засобів і можуть використовуватися окремо. Зокрема, як при ремонті автомобіля в майстерні (СТО), так і перевозитися в автомобілі для екстреного ремонту в польових умовах (див. лист ДПСУ від 27.09.2024 № 4657/ІПК/99-00-21-03-02).
У загальному порядку оподатковують ПДВ пальне для транспорту, який не використовується для потреб забезпечення національної безпеки та оборони України, захисту безпеки населення та інтересів держави (див. лист ДПСУ від 27.09.2024 № 4654/ІПК/99-00-21-03-02).
А от товари для забезпечення оборонного транспорту фіскали розмежовують на ті, що використовуються (1) безпосередньо і (2) опосередковано (див. лист ДПСУ 24.05.2024 № 2901/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК). І заявляють, що до постачання безпосередніх товарів нульова ПДВ-ставка застосовується, а до постачання опосередкованих товарів — ні. А отже, постачання останніх доведеться оподатковувати за основною ставкою ПДВ 20 %. Навіть попри те, що їх отримувачами будуть ЗСУ та інші оборонні структури.
Ще фіскали доходять висновку, що нульова ставка ПДВ за постановою № 178 застосовується як до операцій з постачання пального (товар для заправки), так і до операцій з постачання будь-яких інших товарів, що використовуються для забезпечення всіх видів транспорту — автомобільного, залізничного, повітряного, морського тощо. Однак за умови, що такі операції з постачання здійснюють категорії суб’єктів, визначених постановою № 178, та відповідають її положенням (див. листи ДПСУ від 25.09.2024 № 4621/ІПК/99-00-21-03-02 і від 27.05.2024 № 2918/ІПК/99-00-21-03-02). Зокрема,
наявність додаткового та спеціалізованого обладнання на транспортному засобі має бути визначена нормативними та технічними документами
Наприклад:
— спеціальних, пожежних автодрабин, пожежних автоцистерн (див. лист ДПСУ від 17.09.2024 № 4515/ІПК/99-00-21-03-02);
— компресорів високого тиску для наповнення балонів стисненим повітрям для дихання та комплектуючих до них (див. лист ДПСУ від 02.09.2024 № 4287/ІПК/99-00-21-03-02).
А ось від джерела оплати вартості поставлених товарів застосування нульової ставки ПДВ не залежить.
Пам’ятайте! До операцій з постачання послуг, у тому числі послуг з технічного обслуговування, поточного ремонту, встановлення додаткового технічного обладнання на автомобілі, застосування нульової ставки ПДВ п.п. «г» п.п. 195.1.2 ПКУ і постановою № 178 не передбачено. Операції з надання зазначених послуг підлягають оподаткуванню за ставкою 20 % незалежно від категорії особи, якій такі послуги надаються (див. листи ДПСУ від 27.05.2024 № 2918/ІПК/99-00-21-03-02 і від 22.05.2024 № 2867/ІПК/99-00-21-03-02).
Зауважте також! Передача товарів на безоплатній основі ЗСУ, Нацгвардії України, СБУ, іншим оборонним структурам — не є постачанням товарів відповідно до абзацу четвертого п. 321 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ (див. статтю «Безоплатна передача товарів для потреб ЗСУ і нульова ставка ПДВ» // «Податки & бухоблік», 2023, № 48). Водночас норми абзацу четвертого п. 321 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ не застосовуються до операцій з постачання товарів, які оподатковуються ПДВ за ставкою 0 %. Зокрема, під нульову ПДВ-ставку підпадають постачання товарів для заправки (дозаправки) або забезпечення наземного військового транспорту чи іншого спеціального контингенту ЗСУ та інших установ, визначених постановою № 178 (див. БЗ 101.15).
Представимо в таблиці перелік товарів для забезпечення оборонного транспорту, які за постановою № 178 і, на погляд податківців (див. листи ДПСУ від 24.05.2024 № 2901/ІПК/99-00-21-03-02 і від 09.05.2023 № 1165/ІПК/99-00-21-03-02-05), підпадають під нульову ставку ПДВ, а які ні, а також актуальний перелік їх отримувачів.
ПДВ-оподаткування постачання товарів для забезпечення оборонного транспорту
| Під час ВС постачання товарів для заправки (дозаправки) або забезпечення транспорту для потреб оборони держави визначеним отримувачам оподатковуються (п.п. «г» п.п. 195.1.2 ПКУ, постанова № 178): | |
| Кому передаються: | |
| — Збройним Силам; — Національній гвардії; — Службі безпеки; — Службі зовнішньої розвідки; — Міністерству оборони; — Державній прикордонній службі; — Міністерству внутрішніх справ; — Національній поліції; — Державній службі з надзвичайних ситуацій; — Управлінню державної охорони; — Державній службі спеціального зв’язку та захисту інформації; — іншим утвореним відповідно до законів військовим формуванням, їх з’єднанням, військовим частинам, підрозділам, розвідувальним органам; — закладам, установам або організаціям, що утримуються за рахунок коштів державного бюджету | |
| Безпосередньо використовуються для забезпечення транспорту: | |
| ПДВ за ставкою 0 % | |
| за постановою № 178 | за роз’ясненнями податківців |
| 1) товари: — запасні частини; — акумуляторні батареї; — автомобільні шини; — охолоджуючі рідини; — комплектуючі; — додаткове обладнання тощо, визначені нормативними та технічними документами, для транспортних засобів (зокрема, спеціальних, спеціалізованих транспортних засобів); 2) ПММ | 1) товари, що використовуються для забезпечення транспорту: — запасні частини для ремонту автомобільної техніки, зокрема колісні редуктори (див. лист ДПСУ від 06.06.2024 № 3105/ІПК/99-00-21-03-02); — акумуляторні батареї для автомобілів; — автомобільні шини; — охолоджуючі рідини; — комплектуючі; — інструменти та додаткове обладнання, визначені відповідними нормативними та технічними документами; — інші ПММ; — паливний, повітряний та масляні фільтри; — свічки запалювання; — номерні знаки на колісні транспортні засоби; — фарба автомобільна; — тощо; 2) пальне (товар для заправки) |
| Опосередковано використовуються для забезпечення транспорту: | |
| ПДВ-ставка 0 % не застосовується | |
| — автозаправні станції (колонки); — ремонтні майстерні; — рукава для подачі ПММ; — насоси; — насосні станції для перекачки ПММ; — конструкції, модульні АЗС (металеві баки, цистерни, резервуари та контейнери для зберігання пального); — паливо-роздавальні колонки, комплектуючі та обладнання до них; — тощо | |
Висновки
- Під час війни постачання товарів для транспортних засобів, а також пально-мастильних матеріалів ЗСУ та іншим оборонним структурам, прямо визначеним постановою № 178, оподатковують ПДВ за нульовою ставкою.
- Товари для забезпечення оборонного транспорту фіскали розмежовують на ті, що використовуються безпосередньо і опосередковано. Відповідно до постачання безпосередніх товарів ПДВ-ставка 0 % застосовується, а до постачання опосередкованих товарів — ні.
