Неприбуткові організації можуть отримувати доходи не лише від статутної діяльності, а й
інші доходи, за умови, що ці доходи використовуються виключно для фінансування видатків на утримання НПО, реалізації мети (цілей, завдань) та напрямів статутної діяльності
Це передбачено п.п. 133.4.2 ПКУ. При цьому можливість отримання таких доходів краще закріпити у статутних документах НПО. Тим більше що профільне НПО-законодавство зазвичай вимагає від неприбуткових організацій, щоб їх статутні документи містили відомості про джерела активів (доходів) і порядок їх використання.
Так, наприклад, статут громадської організації (ГО) повинен містити відомості про джерела надходження і порядок використання коштів та іншого майна ГО (п. 8 ч. 1 ст. 11 Закону України «Про громадські об’єднання» від 22.03.2012 № 4572-VI). У статуті ОСББ також мають бути визначені джерела фінансування, порядок використання майна та коштів об’єднання (ч. 1 ст. 7 Закону № 2866*). Аналогічні формулювання зустрічаємо в ст. 33 Закону України «Про кооперацію» від 10.07.2003 № 1087-IV) щодо статуту кооперативу.
* Закон України «Про об’єднання співвласників багатоквартирного будинку» від 29.11.2001 № 2866-III.
Ну а оскільки абсолютно всі джерела передбачати неможливо, у статутних документах можна вказати, що майно формують також інші надходження, не заборонені законодавством, які спрямовуються на виконання статутних цілей.
Разом з тим у неприбутковому звіті* мають бути відображені всі суми доходів, сформовані за правилами бухгалтерського обліку. Тобто суми доходів, які не потрапили до рядків 1.1 — 1.10, призначених для основних доходів, відображаються в рядку 1.11 «інші доходи» (БЗ 102.04).
* За формою, затвердженою наказом Мінфіну від 17.06.2016 № 553 (у редакції наказу Мінфіну від 28.04.2017 № 469).
При цьому в консультації з БЗ 102.04
податківці серед інших доходів, що підлягають відображенню в рядку 1.11, називають дохід від орендної плати*, від продажу основних засобів, запасів тощо
* Хоча доходи ОСББ від надання в оренду приміщення, яке належить до спільного майна багатоквартирного будинку, податківці рекомендують відображати в рядку 1.5 (лист ДПСУ від 26.03.2024 № 1594/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК).
Розглянемо докладніше ці та ще кілька прикладів найпоширеніших інших доходів НПО (див. табл. 1 нижче).
Таблиця 1. Інші доходи НПО: що можна, а що ні
| Вид доходу | Коментар |
| Від оренди | НПО може отримувати доходи від здавання майна в оренду (Кт 713 «Дохід від операційної оренди активів») — це не заборонено (див. лист ДПСУ від 24.05.2024 № 2898/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК). При цьому тим НПО, у яких відсутній КВЕД 68.20 «Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна», податківці радять його додати в ЄДР (див. лист ДПСУ від 29.08.2023 № 2726/ІПК/99-00-21-02-02-06). Зверніть увагу! Існують певні проблеми, якщо майно в оренду здає НПО — комунальне некомерційне підприємство (КНП), у тому числі заклад охорони здоров’я. В такому разі орендна плата за комунальне майно підлягає розподілу між балансоутримувачем (КНП) і бюджетом територіальної громади (ТГ). Так от, аби КНП не наразитися на позбавлення статусу неприбутківця, краще, щоб орендар самостійно розподіляв плату за оренду й спрямовував відповідні її частини безпосередньо КНП, як балансоутримувачу, і до бюджету ТГ (див. УПК, затверджену наказом Мінфіну від 19.01.2021 № 23). Інакше, якщо замість орендаря частину отриманої орендної плати до відповідного бюджету перераховуватиме КНП (після отримання всієї суми від орендаря), контролюючі органи вбачають у цьому розподіл НПО отриманих доходів серед засновників (БЗ 102.04). А отже, під питанням може опинитися неприбутковий статус і перебування в Реєстрі НПО. Більше подробиць знайдете в статті «Розподіл плати за оренду: як не втратити НПО-статус?» // «Податки & бухоблік», 2023, № 13. Також фіскали не схвалюють надання НПО окремих послуг, супутніх оренді. Зокрема, вони заперечують проти того, щоб ОСББ за договором оренди обслуговувало обладнання, що належить іншій юридичній особі (орендареві). Отримання доходу у вигляді відшкодування витрат за таке обслуговування є, на їх думку, порушенням норм Закону № 2866 і п. 133.4 ПКУ (див. лист ДПСУ від 23.01.2024 № 384/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК) |
| Від продажу майна, товарів, виконання робіт, надання послуг | НПО може отримувати доходи від продажу власного майна, в тому числі основних засобів — автотранспорту, нерухомості тощо (Кт 712 «Дохід від реалізації інших оборотних активів»). При цьому головна умова неприбутковості має залишатися непохитною: дохід, отриманий від продажу власного майна, слід спрямовувати лише на фінансування витрат на своє утримання, реалізацію мети (цілей, завдань) і напрямів статутної діяльності (див. листи ДПСУ від 03.01.2025 № 9/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК, від 14.03.2024 № 1308/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК, БЗ 102.04). Зверніть увагу! Жодних обмежень по сумі при цьому не існує. Щоправда, продаж дорогих об’єктів може спричинити необхідність реєстрації НПО платником ПДВ (докладніше — в статті «ПДВ у неприбуткових організацій» // «Податки & бухоблік», 2024, № 13. Щодо можливості продажу товарів, виконання робіт, надання послуг, то в окремих випадках це теж допустимо. Однак така діяльність має бути безпосередньо пов’язана з тими цілями і завданнями, для яких, власне, створювалася НПО. Та навіть у такому разі податківці відмовляють приватному закладу освіти, який здійснює навчання на платній основі, в НПО-статусі (див. лист ДПСУ від 11.04.2024 № 1959/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК). А от, наприклад, продаж предметів релігійно-обрядової атрибутики та надання обрядових послуги релігійними організаціями на заваді їхньому НПО-статусу не стане. Як і надання ОСББ послуг з управління багатоквартирним будинком (див. лист ДПСУ від 01.02.2024 № 541/ІПК/99-00-04-03-02 ІПК). Зверніть увагу! Переважна більшість бюджетних установ зі статусом НПО мають право надавати платні послуги за спеціальними переліками. Причому НПО-статус не втрачається тільки в тому разі, якщо послуга, що надається, зазначена у відповідному переліку. У зв’язку з цим податківці наголошують (див. лист ДПСУ від 13.12.2024 № 5701/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК), що на сьогодні КНП, який є закладом охорони здоров’я, втратить НПО-статус у разі отримання доходів від надання: — транспортних послуг (перевезення вантажів), здійснення вантажних робіт; — в користування автомобільних стоянок, паркування автомобілів та інших транспортних засобів; — послуг з навчання лікарів-інтернів (провізорів), які закінчили недержавні вищі медичні (фармацевтичні) заклади освіти або навчалися на умовах контракту з юридичними та фізичними особами |
| Штрафні санкції | До інших доходів уключають санкції (неустойки / штрафи / пені) на користь НПО за порушення договірних зобов’язань за цивільно-правовими договорами (Кт 715 «Штрафи, пені, неустойки») |
| Від продажу інвалюти | У складі інших доходів НПО показують також дохід від продажу валюти —позитивну різницю між комерційним курсом іноземної валюти на валютному ринку (тобто курсом продажу валюти) і офіційним курсом НБУ на дату її продажу (Кт 711 «Доходи від купівлі-продажу іноземної валюти»). Якщо ринковий курс нижчий за курс НБУ, відображають витрати від продажу валюти (Дт 942 «Витрати на купівлю-продаж іноземної валюти»). До речі, податківці не вважають порушенням НПО-умов отримання ОСББ внесків від співвласника квартири, який знаходиться за кордоном, у іноземній валюті. Щоправда, загальними зборами співвласників об’єднання має бути прийнято рішення про відкриття поточного рахунку в валюті (див. лист ГУ ДПС у м. Києві від 04.01.2024 № 20/ІПК/26-15-04-05-07) |
| Курсові різниці | Курсові різниці (КР) теж зараховують до інших доходів (див. лист ДПСУ від 02.12.2020 № 4959/ІПК/99-00-05-05-02-06). Визначають КР за монетарними статтями в іноземній валюті за правилами НП(С)БО 21 «Вплив змін валютних курсів» (див. статтю «Курсові різниці та як їх рахувати» // «Податки & бухоблік», 2022, № 62) |
Традиційно до інших доходів НПО відносять також пасивні доходи, визначені п.п. 14.1.268 ПКУ, зокрема проценти банку за депозитом, дивіденди, роялті тощо. Водночас у неприбутковому звіті для пасивних доходів передбачений окремий ряд. 1.9. З огляду на це інформацію про пасивні доходи НПО наводимо нижче в окремій табл. 2.
Таблиця 2. Пасивні доходи неприбутківців
| Вид доходу | Коментар |
| Проценти | НПО може одержувати проценти на залишки коштів на поточних рахунках (Кт 719 «Інші доходи від операційної діяльності») або від розміщення вільних коштів на депозитних рахунках до запитання (Кт 719) чи за строковими депозитними вкладами (Кт 733 «Інші доходи від фінансових операцій»). Знов-таки за умови, що ці доходи використовуються виключно для фінансування витрат на утримання НПО, реалізації мети (цілей, завдань) та напрямів діяльності, визначених її установчими документами (див. листи ДПСУ від 22.10.2021 № 3974/ІПК/99-00-21-02-02-06 і від 19.05.2021 № 1900/ІПК/99-00-21-02-02-06). А от якщо проценти будуть отримані від суми позики, наданої одним КНП у статусі НПО іншому КНП, існує реальна небезпека втрати НПО-статусу. Хоча, в принципі, податківці не проти як надання неприбутківцем безпроцентної позики у вигляді поворотної фінансової допомоги (див. листи ДПСУ від 02.12.2024 № 5501/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК, від 09.10.2024 № 4770/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК), так і її отримання (див. лист ДПСУ від 22.03.2024 № 1530/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК) |
| Дохід від облігацій | Дохід у вигляді відсотків (дисконту), отриманих власником облігації від їх емітента відповідно до закону згідно з п.п. 14.1.268 ПКУ теж належить до пасивних доходів. Однак, на думку податківців, придбання облігацій внутрішньої державної позики (ОВДП) призводить до втрати неприбуткового статусу і виключення організації з Реєстру НПО (див. листи ДПСУ від 26.04.2024 № 2383/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК, від 04.04.2024 № 1785/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК). Хоча ОВДП, по суті, як і депозит, є лише інструментом збереження-накопичення коштів і слугують для збереження їх ліквідності. Заодно зазначимо, що податківці виступають проти придбання ГО акцій та/або корпоративних прав суб’єктів господарювання, інвестиційних сертифікатів пайових та/або корпоративних інвестиційних фондів, нерухомості для її подальшого надання в оренду (див. лист ДПСУ від 29.08.2023 № 2725/ІПК/99-00-21-02-02-06). А також проти придбання приватним закладом вищої освіти у статусі НПО інших цінних паперів (див. лист ДПСУ від 05.01.2024 № 44/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК) |
| Дивіденди | Деякі НПО (наприклад, кооперативи, релігійні організації, профспілки, громадські спілки) можуть бути засновниками підприємств. Тож отримувати дивіденди (Кт 731 «Дивіденди одержані») їм не заборонено (див. лист ГУ ДПС у Полтавській обл. від 22.02.2024 № 892/ІПК/16-31-04-03-06). А ось для благодійних організацій така можливість відсутня (див. лист ДФСУ від 22.08.2019 № 3955/6/99-99-15-02-02-15/ІПК) |
| Роялті | Нараховані на користь НПО роялті (Кт 733) — це також пасивні доходи. До речі, виплату роялті на користь НПО фіскали допускають (див. лист ГУ ДПС м. Києві від 11.11.2020 № 4652/ІПК/26-15-04-04-11). Як, власне, не заперечують і проти того, аби ГО отримували роялті як винагороду за використання або за надання права використовувати об’єкт права інтелектуальної власності (див. лист ДПСУ від 03.11.2023 № 3968/ІПК/99-00-21-02-02-06) |
І насамкінець скажемо про наслідки порушення НПО вимог п. 133.4 ПКУ. Якщо таке трапиться, тоді неприбутківцю слід (п.п. 133.4.3 ПКУ; див. також БЗ 102.04):
1) подати неприбутковий звіт протягом 20 календарних днів, що настають за останнім днем звітного місяця, в якому допущено порушення (п.п. 49.18.1 ПКУ) разом із фінансовою звітністю. В неприбутковому звіті відображають показники за період з початку року (чи з дати отримання неприбуткового статусу, якщо він отриманий пізніше) по останній день місяця порушення;
2) задекларувати (в частині II неприбуткового звіту) і сплатити суму самостійно нарахованого податкового зобов’язання з податку на прибуток (за його наявності).
Починаючи з місяця, що настає за місяцем порушення, НПО стає платником податку на прибуток. Це означає, що до кінця цього року вона має щоквартально подавати декларацію з податку на прибуток разом із фінзвітністю і сплачувати податок у квартальні строки. З наступного звітного податкового року жодних особливостей для такої НПО не передбачено — вона подає декларацію і фінзвітність, сплачує податок у загальному порядку, як і будь-який інший платник податку на прибуток.
Висновки
- Отримання інших доходів не буде порушенням і не призведе до втрати НПО-статусу, якщо такі доходи використовуватимуться виключно на цілі НПО і фінансування напрямів діяльності, визначених її установчими документами.
- У разі порушення неприбуткових вимог НПО виключається з Реєстру і вважається платником податку на прибуток з місяця, наступного за місяцем, в якому допущено порушення.
