Нова форма акцизної декларації

* Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України у зв’язку із запровадженням електронної простежуваності обігу алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах» від 29.06.2023 № 3173-ІХ.

** Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо вдосконалення онлайн-комунікації з платниками податків та уточнення окремих положень законодавства» від 23.02.2024 № 3603-IX.

Нарешті Мінфін наказом № 567 вніс зміни до форми декларації з акцизного податку (далі — декларація) і додатків 1, 1³, 2 та 3 до неї, а також до Порядку заповнення та подання декларації з акцизного податку (далі — Порядок), які були первісно затверджені наказом Мінфіну від 23.01.2015 № 14.

Ці зміни давно були викликані згаданими законами № 3173 та № 3603.

Перший із цих законів містить різноманітні акцизні зміни і, зокрема, ним з 2026 року вводяться електронні акцизні марки. Детальніше про зміни за Законом № 3173 читайте в матеріалі «Закон про електронні акцизні марки: що змінили вже зараз, а що чекає» // «Податки & бухоблік», 2023, № 64.

Щодо другого — Закону № 3603: про акцизні зміни цього Закону (які здебільшого зачепили оподаткування втрат / списання підакцизних товарів) читайте — «Закон № 3603: що підкоригують в оподаткуванні?» // «Податки & бухоблік», 2024, № 20. Тут нагадаємо і про рекомендації податківців, викладені в листі ДПСУ від 01.04.2024 № 9246/7/99-00-21-03-03-07. А саме: як заповнювати акцизну декларацію, доки не змінять її форму «під цей» Закон. Детально про це ми писали в матеріалі «Акцизна декларація і останні зміни до ПКУ» // «Податки & бухоблік», 2024, № 30 (ср. ).

Водночас наказ № 567 спочатку десь «загубився в лонах» Мін’юсту. І, здається, причиною була допущена в згаданих змінах до декларації і Порядку ціла купа технічних помилок. Свідченням тому є ще один наказ Мінфіну — від 28.11.2024 № 609, яким були внесені зміни до наказу № 567, що виправляли цю купу помилок…

Отже, тепер розглянемо основні з тих змін, що запроваджує вже «підрихтований» мінфінівськими нормо-халтурниками наказ № 567.

Зміни в декларації. 1. Алкогольне.

Ця загальна сума податку зазначається в рядку А6 розділу А декларації — обчислена з наднормативних списань спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, а також алкогольних напоїв та виноматеріалів і соків (!) під час виробництва алкогольних напоїв.

Що стосується соків, то ми вже звертали увагу на проблему з оподаткуванням акцизом перевитрат соків. Адже соки — непідакцизні товари і ставки акцизу на них відсутні. А якогось спеціального механізму щодо такого оподаткування законодавством не визначено…

Тож тепер при складанні додається роботи у вигляді виокремлення із загальних обсягів наднормативних втрат і окремого обчислення суми акцизу з:

— обсягів (зайвих!) спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу у разі незабезпечення їх нормативного виходу (новий рядок А6.1 розділу А декларації).

Тут нагадаємо: у разі зайвих обсягів витрат, тобто незабезпечення нормативного виходу, базою оподаткування є різниця між кількістю спирту етилового, у тому числі біоетанолу, спиртових дистилятів, яку можна було б виробити з дотриманням затверджених КМУ норм виходу, і кількістю фактично вироблених спирту етилового, у тому числі біоетанолу, спиртових дистилятів (див. п. 214.6 ПКУ);

— обсягів наднормативних втрат спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу (новий рядок А6.2);

— обсягів наднормативних втрат спирту, виноматеріалів, соків під час виробництва алкогольних напоїв, наднормативних виробничих втрат алкогольних напоїв (новий рядок А6.3).

Крім того, у багатьох рядках розділу А декларації додано сумові «підрядки» з посиланням на графу (колонку) 16 розділу ІІ оновленого «алкогольного» додатка 3 до декларації (Д.3 (розд. ІІ к. 16)). Це пов’язано із введенням згаданим Законом № 3173 з 23.01.2024 вексельного механізму для відстрочення сплати акцизу при ввезенні алкогольних напоїв на митну територію України для подальшого їх розливу в споживчу тару (ми теж писали про це в згаданому матеріалі «Закон про електронні акцизні марки: що змінили вже зараз, а що чекає» // «Податки & бухоблік», 2023, № 64).

2. Тютюнове / РЕС*. Аналогічно розшифровка вводиться / додаються нові рядки і до загального «втратно-акцизного» рядка Б5 тютюнового / РЕС розділу Б акцизної декларації. Тож тепер при складанні декларації доведеться виокремити із загальних обсягів наднормативних втрат і окремо обчислити суми акцизу з:

— обсягів наднормативних сукупних втрат та відходів ферментованої тютюнової сировини або неферментованої тютюнової сировини (новий рядок Б5.1 розділу Б декларації);

— обсягів наднормативних втрат РЕС (новий рядок Б5.2);

— обсяги наднормативних витрат ферментованої тютюнової сировини під час виробництва тютюнових виробів (новий рядок Б5.2).

* Рідини, що використовуються в електронних сигаретах.

3. Пальне. У рядку В8 «пального» розділу В декларації тепер відображатиметься сума акцизу не тільки обсягів скрапленого газу, використаного не за цільовим призначенням, а також і з обсягів пального, по яких відсутнє підтвердження цільового використання (п. 44 підрозд. 5 розд. ХХ ПКУ — тобто коли ввозилось пальне, замовником якого було Міноборони).

Відповідні зміни і пояснення щодо заповнення згаданих розділів декларації внесені і до Порядку…

Зміни у додатках. Додатки 1, 2, 3 до декларації викладено у новій редакції — зокрема, з метою додання інформації щодо сум акцизу, які підлягають сплаті за сформовані унікальні ідентифікатори, відповідно до електронних марок акцизного податку (ЕМАП), які нанесені на товар. Але ці зміни стануть актуальними тільки з 2026 року, коли мають почати застосовуватись ЕМАП. А до цього такі нові графи в додатках (гр. 15.2.1 додатка 1, гр. 21.1 додатка 2 та гр. 9.2, 12.1 і 12.2 додатка 3) мають бути порожніми.

Окрім того, новий «алкогольний» додаток 3 до декларації поділено на два розділи. Розділ І — загальний, а розділ ІІ, як ви вже зрозуміли, додано для окремого розрахунку сум акцизу відповідно до п. 225.5¹ ПКУ (введеного згаданим Законом № 3173). Тобто — для випадків використання запроваджених з 23.01.2024 податкових векселів при ввезенні алкогольних напоїв на митну територію України для подальшого їх розливу в споживчу тару.

Внесено зміни і в «транспортний» додаток 1³: там змінено графи 9 та 10 щодо об’єкта оподаткування (прибрано конкретні коди УКТ ЗЕД).

Відповідно підкориговано також і алгоритми заповнення згаданих додатків у Порядку.

Коли запрацюють зміни. Норми наказу № 567 набирають чинності з дня його офіційного опублікування, яке відбулося 27 грудня 2024 року (у цей же день опубліковано і наказ № 609, яким Мінфіном виправлено згадані технічні помилки). Тож

Але фіскали подеколи порушують це правило, тож подивимось, як буде цього разу. Не виключаємо, що вони вимагатимуть подання нової форми раніше, вже за грудень-2024, якщо, звісно, встигнуть запровадити цю нову форму декларації…

Тож маємо такий собі невеличкий новорічний «презент» від Мінфіну… ☹ Він у першу чергу виробникам алкогольного / тютюнових додасть метушні і проблем із заповненням оновленої форми акцизної декларації…

Водночас частина змін, яка прив’язана до введення електронних марок акцизного податку, запрацює з 01.01.2026. Зокрема, з цієї дати у зв’язку з «похованням» паперових акцизних марок має втратити чинність додаток 5 до декларації «Розрахунок суми акцизного податку з втрачених марок акцизного податку, що були придбані для маркування тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах». Заразом і з Порядку буде вилучено усі норми, пов’язані із цим «марочним» додатком.