zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=42535
ВИСНОВКИ ДОКУМЕНТА
Отримана ФОП (на єдиному податку чи на загальній системі) компенсація за працевлаштування внутрішньо переміщеної особи (ВПО):
— не включається до підприємницького доходу ФОП. Тобто підприємницького оподаткування немає;
— не включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу ФОП як звичайної фізичної особи. Тобто сплачувати ПДФО та ВЗ як з доходу звичайної фізособи також не потрібно!
Скоро вже три роки виповниться компенсації за працевлаштування ВПО. І ось нарешті у податківців дійшли руки до написання більш-менш повного роз’яснення щодо оподаткування цієї компенсації у роботодавця-ФОП.
До цього ФОП доводилося задовольнятися індивідуальними податковими консультаціями (ІПК), одну з яких (лист ГУ ДПС у Харківській обл. від 13.03.2024 № 1295/ІПК/20-40-24-07-06) ми коментували у статті «ФОП працевлаштував ВПО: отримана компенсація — не дохід» // «Податки & бухоблік», 2024, № 32.
Одразу скажемо, що податківці у своїх роз’ясненнях послідовні. Це добре. Але про все по порядку.
Компенсація за працевлаштування ВПО і досі актуальна
Виплата роботодавцям (у т. ч. ФОП) компенсації за працевлаштування ВПО передбачена Порядком № 331*.
Він зберігає чинність і понині та не втрачає актуальності. Адже, на жаль, ворог окупує нові території, нові населені пункти стають територіями бойових дій. Тож люди вимушені переміщуватися / стають ВПО*.
* Отримують довідку про взяття на облік ВПО відповідно до Порядку оформлення і видачі довідки про взяття на облік внутрішньо переміщеної особи, затвердженого постановою КМУ від 01.10 2014 № 509.
Нагадаємо, що наразі строк виплати компенсації становить не більше 3 місяців, а якщо мова про особу з інвалідністю — 6 місяців. При цьому в загальному випадку компенсація витрат надається у розмірі мінімальної заробітної плати, установленої законом (наразі 8000 грн), за кожен місяць протягом тривалості надання компенсації витрат, за кожну працевлаштовану ВПО.
Але більше нас сьогодні цікавить, як у ФОП-роботодавця оподатковується відповідна компенсація у разі її отримання.
Отримана компенсація — не підприємницький дохід ФОП
Податківці підтверджують, що отримана компенсація не включається до підприємницького доходу ФОП.
ФОП на загальній системі. Тут цікаво, що для ФОП на загальній системі податківці раніше вже викладали роз’яснення (в категорії 104.08 БЗ), з якого випливало, що:
— отримана компенсація в ФОП-дохід не включається, оскільки «не пов’язана з господарською діяльністю фізичної особи — підприємця». «Але такий дохід оподатковується за загальними правилами, встановленими Податковим кодексом України для платників податку — фізичних осіб»;
— зменшувати зарплатні витрати (на оплату праці таких працевлаштованих ВПО) у компенсованій частині також не потрібно (податківці прямо казали, що такі зарплатні витати ФОП обліковує в стандартному порядку).
Фактично ті самі висновки ми бачимо у поточній консультації, що коментується. З тією різницею, що податківці в ній пішли далі і дали пояснення, як саме «такий дохід оподатковується за загальними правилами, встановленими Податковим кодексом України для платників податку — фізичних осіб» (про це ми ще поговоримо окремо нижче).
Тобто в частині підприємницького оподаткування все стабільно:
— отриману компенсацію в Типовій формі, за якою здійснюється облік доходів і витрат (далі — Типова форма), ФОП не показує. Відповідно вона не впливає на суму оподатковуваного чистого доходу;
— витрати на оплату праці ВПО, попри те що вони компенсовані ФОПу, він залишає в графі 7 Типової форми. Тобто вони у загальному порядку зменшують суму оподатковуваного чистого доходу
ФОП на ЄП. Тут також без несподіванок. Податківці:
— згадують у т. ч. про норму з п.п. 4 п. 292.11 ПКУ, що до складу ЄП-доходу не включаються, серед іншого, кошти цільового призначення, що надійшли від Пенсійного фонду та інших фондів загальнообов’язкового державного соціального страхування, з бюджетів або державних цільових фондів. А компенсація за працевлаштування ВПО як раз сюди вписується;
— зазначають, що отриманий у вигляді компенсації дохід взагалі не пов’язаний з результатом від здійснення господарської діяльності ФОП;
— роблять висновок, що компенсація до підприємницького доходу ФОП не включається.
Тож:
— ФОП на ЄП отриману компенсацію в ЄП-дохід не включає. В облікових ЄП-регістрах не відображає;
— якщо мова про платника ЄП з ПДВ, то і зменшувати (у Типовій формі, за якою здійснюється облік доходів і витрат) зарплатні витрати у компенсованій частині також не потрібно (за аналогією із ФОП на загальній системі)
Ну а далі вже найцікавіше.
«Громадянського» оподаткування також немає
У випадку з ФОП важливо розуміти: якщо якісь надходження ФОП не є підприємницьким доходом, то про них не можна просто забути. Бо якщо дохід не підпадає під підприємницьке оподаткування, отже, він оподатковується за правилами для звичайних фізосіб.
Власне, про це податківці безперестанно і говорять у згаданих вище консультації в категорії 104.08 БЗ та листі ГУ ДПС у Харківській обл. від 13.03.2024 № 1295/ІПК/20-40-24-07-06, а також у поточній консультації, яку ми коментуємо, що отримана компенсація не включається до підприємницького доходу ФОП, але оподатковується за загальними правилами, встановленими ПКУ для платників податку — звичайних фізичних осіб.
І ось тут дуже важливий момент.
Свого часу у листі ГУ ДПС у Харківській обл. від 13.03.2024 № 1295/ІПК/20-40-24-07-06 податківці визнавали, що «громадянських» ПДФО та ВЗ тут також не буде. Бо отримана ФОП компенсація за працевлаштування ВПО підпадає під дію п.п. 165.1.1 ПКУ. Відповідно не включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника.
І це, безперечно, було добрим знаком. Але в нас були сумніви, чи стане такий підхід загальнопоширеним.
І ось бачимо, що
у поточному роз’ясненні податківці також визнають, що отримана ФОП компенсація за працевлаштування ВПО підпадає під дію п.п. 165.1.1 ПКУ. Як наслідок, не оподатковується ані ПДФО, ані військовим збором
Цей факт дає певну надію, що місцеві податківці будуть дотримуватися тієї самої логіки. Хоча обережний ФОП, вочевидь, все одно віддасть перевагу отриманню ІПК на свою користь.
Ну і на закінчення нюанс щодо декларування:
— якщо мова про ФОП на ЄП, то лише через отримання компенсації подавати декларацію про майновий стан і доходи не потрібно. Адже якщо громадянин отримував лише доходи, які не включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу, то обов’язок щодо подання декларації згідно з п. 179.2 ПКУ вважається виконаним;
— якщо мова про ФОП на загальній системі, то декларацію про майновий стан і доходи він все одно буде подавати (за правилами загальної системи). При цьому суму отриманої компенсації він має відобразити у рядку 11.3 «Інші доходи, що не підлягають оподаткуванню» розд. III декларації. Але, знову-таки, як неоподатковуваний дохід (більше деталей знайдете у статті «ФОП на загальній системі: крок за кроком до ідеальної декларації за 2024 рік» // «Податки & бухоблік», 2025, № 6).
