Одразу скажемо, що проводити дооцінку повністю замортизованих об’єктів основних засобів (ОЗ) не обов’язково. А замортизовані ОЗ можуть продовжувати використовуватися в діяльності і далі, без переоцінки. Проте якщо підприємство визнає необхідним, то може такі ОЗ дооцінити.
Якщо ОЗ замортизовано
Передусім зауважимо, що повністю замортизований об’єкт (який підприємство не збирається ліквідовувати або, скажімо, продавати) не обов’язково списувати з балансу. А
якщо замортизований об’єкт продовжує використовуватися далі (як і раніше відповідає критеріям активу і може приносити економічні вигоди) — досить продовжити строк його служби
Тим паче, що пп. 25, 28 НП(С)БО 7 «Основні засоби» вимагають щорічно в кінці року переглядати строк корисного використання / ліквідаційну вартість / метод амортизації об’єкта ОЗ (при зміні очікуваних економічних вигід від його використання). Втім, за бажання їх можна переглянути в будь-який момент — коли змінилися обставини, на яких базувалася облікова оцінка (п. 6 НП(С)БО 6 «Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах»). Адже зміна строку корисного використання / ліквідаційної вартості / методу амортизації для цілей бухобліку вважається саме зміною облікових оцінок (п. 28 Методрекомендацій № 561*).
До того ж і національні, і міжнародні стандарти допускають можливість появи на балансі замортизованих ОЗ. І вимагають при цьому дані про повністю замортизовані ОЗ (які продовжують використовуватися підприємством) розкривати в примітках до фінансової звітності (п.п. 37.6 НП(С)БО 7, п.п. «б» § 79 МСБО 16 «Основні засоби»).
Також врахуйте, що ще реанімувати замортизований об’єкт допоможуть поліпшення. Оскільки строк служби об’єкта буде переглянутий, витрати на поліпшення збільшать первісну (а отже, і залишкову) вартість об’єкта ОЗ (п. 14 НП(С)БО 7). А отже, з’явиться амортизована вартість. Детальніше про можливі варіанти див. «Якщо основні засоби повністю замортизовані» // «Податки & бухоблік», 2023, № 52.
Переоцінка ОЗ
А ось переоцінювати (дооцінювати) замортизований об’єкт ОЗ не обов’язково. Оскільки проведення переоцінки — це право, а не обов’язок підприємства. Адже п. 16 НП(С)БО 7 передбачено, що підприємство може (а не зобов’язане!) проводити переоцінку. Тобто така норма не є імперативною, а носить тільки дозвільний характер (лист Мінфіну від 20.03.2003 № 053-2940).
До того ж для переоцінки є свої умови. Оскільки
згідно з правилами п. 16 НП(С)БО 7 проведення переоцінки стає можливим, якщо на дату балансу залишкова вартість об’єкта ОЗ істотно відрізняється від його справедливої вартості
Тож для цього, по-перше, потрібно буде мати в розпорядженні дані про справедливу вартість (яку за замортизованими об’єктами ОЗ, що були в експлуатації, визначити іноді не так-то просто). До того ж для її визначення доведеться залучити професійного оцінювача. А по-друге, важливо, щоб залишкова вартість істотно відрізнялася від справедливої. При цьому п. 35 Методрекомендацій № 561 пропонує за поріг суттєвості для переоцінки приймати величину, яка дорівнює:
— 1 % чистому прибутку (збитку) підприємства або
— 10 % відхилення залишкової вартості об’єкта ОЗ від його справедливої вартості.
Хоча підприємство має право самостійно встановити інший критерій істотності з урахуванням особливостей своєї діяльності і закріпити його в наказі про облікову політику (лист Мінфіну від 28.03.2014 № 31-08420-07/23-639/1/1084, п. 2.1 Методичних рекомендацій щодо облікової політики підприємства, затверджених наказом Мінфіну від 27.06.2013 № 635).
При цьому проводять переоцінку ОЗ на дату балансу. Детальніше див. «Переоцінка основних засобів: на яку дату проводять?» // «Податки & бухоблік», 2024, № 50.
До того ж слід врахувати і процедурні моменти (необхідність переоцінки всіх об’єктів тієї ж групи ОЗ, залучення професійного оцінювача та ін.). Детальніше про це див. окрему статтю тематичного номера.
Тож, проаналізувавши всі ці фактори,
підприємство має право вирішити питання з переоцінкою замортизованих ОЗ самостійно
І якщо все-таки зважилися на переоцінку, врахуйте, що переоцінку замортизованих ОЗ проводять у загальному порядку — за загальними правилами, передбаченими п. 17 НП(С)БО 7 і п. 36 Методрекомендацій № 561. Тобто щодо них переоцінюють: і первісну (переоцінену) вартість, і нарахований знос (індексним методом). Тому без ліквідаційної вартості такий метод незастосовний.
А ось спецнорма про переоцінку «нульових» об’єктів ОЗ (і визначення їх переоціненої залишкової вартості шляхом додавання справедливої вартості «нульового» об’єкта до його первісної (переоціненої) вартості без зміни суми зносу) ще у 2022 році була виключена. Детальніше про це див. «Зміни від Мінфіну: ОЗ, фінпослуги, витрати, інвентаризація» // «Податки & бухоблік», 2022, № 55 і «Методрекомендації з бухобліку підмарафетили: нотатки про головне» // «Податки & бухоблік», 2022, № 81.
Приклад. На підприємстві є замортизовано автомобіль (первісна вартість — 400000 грн, ліквідаційна вартість — 100000 грн, сума нарахованої амортизації — 300000 грн). Вирішено:
— переоцінити такий об’єкт на індекс 1,5;
— подальший строк служби визначити у 2 роки;
— переглянути ліквідаційну вартість об’єкта (встановити її в розмірі 50000 грн).
| Дані щодо об’єкта ОЗ: | Сума, грн | |
| до переоцінки | після переоцінки | |
| — первісна вартість | 400000 | 600000 (400000 х 1,5) |
| — ліквідаційна вартість | 100000 | 50000 |
| — амортизована вартість | 300000 | 100000 |
| — сума нарахованої амортизації | 300000 | 450000 (300000 х 1,5) |
| — залишкова вартість об’єкта | 100000 | 150000 |
В обліку будуть зроблені такі записи.
Дооцінка замортизованого об’єкта ОЗ
| № з/п | Зміст господарської операції | Кореспонденція рахунків | Сума, грн | |
| Дт | Кт | |||
| 1 | Проведено: | |||
| — дооцінку залишкової вартості об’єкта ОЗ | 105 | 411 | 50000 | |
| — дооцінку суми нарахованого зносу | 105 | 131 | 150000 | |
| 2 | Нараховано суму щомісячної амортизації після переоцінки (100000 грн : 2 роки : 12 місяців) | 93 | 131 | 4166,67 |
Та все ж слід врахувати, що норми пп. 25 — 28 НП(С)БО 7, спрямовані на щорічний перегляд оцінок (і зміну за необхідності: строку служби, ліквідаційної вартості, методу амортизації), фактично націлені на те, щоб мінімізувати появу на балансі повністю замортизованих об’єктів ОЗ.
Висновки
- Проведення переоцінки ОЗ — право, а не обов’язок.
- Для проведення переоцінки залишкова вартість об’єкта ОЗ на дату балансу повинна істотно відрізнятися від його справедливої вартості.
- Проводити переоцінку (дооцінку) повністю замортизованих ОЗ необов’язково. І якщо замортизований об’єкт продовжує використовуватися далі, — досить продовжити строк його служби.
