Як позбутися ризикового ПДВ-статусу?

Як дізнатися підставу віднесення ПДВ-платника до ризикових?

У разі, коли буде встановлено, що ПДВ-платник відповідає хоча б одному з критеріїв ризиковості платника з додатку 1 до Порядку № 1165 (усього їх 8), такий платник отримає рішення комісії регіонального рівня про відповідність критеріям ризиковості згідно з додатком 4 до Порядку № 1165. Таке рішення платник отримає через ЕК у день його прийняття (п. 6 Порядку № 1165).

Якраз у рішенні регіональної комісії буде зазначено:

1) підставу — тобто відповідний критерій ризиковості платника з додатка 1 до Порядку № 1165;

2) код податкової інформації — у разі, якщо платника включено до ризикових за критерієм 8. Нагадаємо: Довідник кодів податкової інформації, що стала підставою для розгляду питання про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, затверджено наказом ДПСУ від 11.01.2023 № 17 (див. статтю «Перелік операцій для включення в ризикові платники уточнили» // «Податки & бухоблік», 2025, № 21);

3) інформацію, за якою платнику присвоєно статус ризикового:

— тип операції придбання / постачання;

— період здійснення господарської операції;

— код УКТ ЗЕД / ДКПП / умовний код товару операції, визначеної як ризикова;

— податковий номер і дата включення до ризикових контрагента, задіяного в ризиковій операції

Як перевірити контрагента на ризиковість щодо ПДВ?

Послуга, яка дозволяє перевірити ризиковість контрагентів-платників ПДВ, доступна в ЕК.

На головній сторінці ЕК в розділі «Новини» є «Інформація про бізнес-партнера в Електронному кабінеті» (від 13.04.2023). Тут розміщена детальна інструкція з етапами створення дозволу та перегляду інформації про ризиковість. Однак для отримання цієї інформації потрібна попередня згода контрагента (див. роз’яснення ГУ ДПС у Черкаській обл. від 18.04.2024, статтю «Як дізнатися про ризиковість контрагента?» // «Податки & бухоблік», 2024, № 59)

Які документи необхідно подати для виключення з переліку ризикових платників?

Для зняття ризикового статусу ПДВ-платник має право подати комісії регіонального рівня антиризиковий пакет документів, який включає (п. 6 Порядку № 1165, див. роз’яснення ГУ ДПС у Львівській обл. від 22.04.2025, ГУ ДПС у Київській обл. від 15.05.2024):

— інформацію (пояснення) та

— копії відповідних документів, що свідчать про невідповідність платника критеріям ризиковості

За якою формою подають Повідомлення про інформацію щодо невідповідності платника критеріям ризиковості?

Повідомлення про подання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку подають податківцям в електронному вигляді у форматі ХМL за кодом форми J/F1314901.

Кількість документів довільного формату (файлів) за кодом форми J/F1360102, що додаються до Повідомлення, не повинна перевищувати 100 штук. Разом з тим, один файл може містити копії кількох документів, за умови, що його розмір не перевищує 2 Мб (див. БЗ 101.18, роз’яснення ГУ ДПС в Івано-Франківській обл. від 20.09.2024)

Яку інформацію зазначають у Повідомленні про подання інформації (код J/F1314901)?

Форма Повідомлення про подання інформації (код J/F1314901) містить поле «Інформація», яке підлягає обов’язковому заповненню платником ПДВ. У цьому полі стисло наводять дані, які свідчать про те, що платник не відповідає критерію ризиковості, який став підставою для включення його до переліку ризикових платників (див. роз’яснення ГУ ДПС у м. Києві від 15.08.2022).

В інформації (поясненнях) про діяльність ПДВ-платника фіскали бажають бачити інформацію про:

— платника в цілому — його місцезнаходження, здійснювані види діяльності, засновників підприємства та посадових осіб;

— наявні власні (із зазначенням документів власності) або орендовані (із зазначенням угод) приміщення, виробничі потужності та інші дані щодо основних засобів;

— власні / орендовані складські приміщення або опис угод про зберігання;

— наявність транспортних засобів у розрізі (чи опис угод із суб’єктами господарювання, які надають транспортні послуги);

— земельні ділянки (власні / орендовані із зазначенням угод) у га;

— найманий персонал (основний, за сумісництвом) із зазначенням посад / професій;

— розмір доходу від здійснення діяльності за попередній період;

— залишки готової продукції, сировини (найменування);

— сертифікати якості, ліцензії, дозвільні документи (за наявності).

Не завадять й інші додаткові документи, наприклад повідомлення про об’єкти оподаткування за формою № 20-ОПП (див. статтю «Важливість форми № 20-ОПП» // «Податки & бухоблік», 2024, № 49).

Копії яких підтверджуючих документів долучають до Повідомлення про подання інформації у якості документів довільного формату (код J/F1360102)?

Документи згідно з Порядком № 1165. Такими документами (за вимогами п. 6 Порядку № 1165) можуть бути (див. БЗ 101.18):

— договори, зокрема ЗЕД-контракти, з додатками до них;

— договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

— первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні;

— розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

— документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;

— інші документи, які підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Додаткові документи. Додатково до документів з п. 6 Порядку № 1165 податківці також хочуть бачити підтвердження наявності:

— приміщень (власних, орендованих);

— виробничих потужностей (власних, орендованих);

— земельних ділянок (власних, орендованих);

— найманого персоналу (основного, за сумісництвом);

— доходу від здійснення діяльності за попередній період;

— залишків готової продукції та сировини (найменування)

За який період подавати копії підтверджуючих документів у разі включення платника до ризикових за критерієм 8?

За вимогами п. 6 Порядку № 1165 у разі присвоєння ПДВ-платнику ризикового статусу за критеріям 8 у відповідних полях рішення регіональна комісія зазначає детальну інформацію, за якою встановлено відповідність критеріям ризиковості платника податку. І, зокрема, у такому рішенні буде вказано період здійснення господарської операції, визнаної як ризикова. Про це також говорить примітка «**», наведена у додатку 4 до Порядку № 1165.

Тож саме за період здійснення госпоперації, зазначений у рішенні регіональної комісії про відповідність платника ПДВ критеріям ризиковості, і слід подавати підтверджуючі документи, що свідчать про невідповідність ПДВ-платника критеріям ризиковості

Протягом якого строку можна подати документи для зняття ризикового статусу?

Якогось строку для подання антиризикових документів, аби довести невідповідність платника критеріям ризиковості, Порядком № 1165 не визначено (див. роз’яснення ГУ ДПС у Черкаській обл. від 19.12.2022). Тому їх можна подавати коли завгодно (коли платник вирішить це за потрібне).

Тобто платник має право подати пакет підтверджуючих неризиковість документів у будь-який строк після присвоєння йому ризикового статусу. Однак чим раніше це зробити — тим краще для самого ПДВ-платника і його контрагентів, які потрапили в ризикові за компанію з ним

Якщо платник подавав документи для зняття ризикового статусу, але отримав відмову, чи можна подати документи знову, чи потрібно тільки оскаржувати рішення?

У разі збереження ризиковості за результатами розгляду регіональною комісією поданих документів ПДВ-платник може знову подати антиризиковий пакет, звісно, з урахуванням відображених у рішенні зауважень. Оскільки Порядком № 1165 платник не обмежений у кількості разів для подання Повідомлення про подання інформації на розгляд комісії регіонального рівня (див. БЗ 101.18, роз’яснення Центрального МУ ДПС по роботі з ВПП від 24.02.2025).

Тож антиризиковий пакет документів можна подавати повторно необмежену кількість разів, не вдаючись до процедури адміністративного або судового оскарження

Чи можливе повторне подання Повідомлення щодо невідповідності платника критеріям ризиковості після адміноскарження, коли рішення винесено не на користь платника?

Платник не обмежений у кількості разів для подання Повідомлення про подання інформації суто до того моменту, поки не скористався процедурою адміністративного оскарження (див. БЗ 101.18).

А от при оскарженні рішення про відповідність платника критеріям ризиковості — повторне подання антиризикових документів неможливе. Тоді наступний крок платника — звернутися з позовом до суду, щоби оскаржити рішення комісії центрального рівня (див. роз’яснення Центрального МУ ДПС по роботі з ВПП від 24.02.2025, ГУ ДПС у Запорізькій обл. від 14.09.2023, Південного МУ ДПС по роботі з ВПП від 30.08.2023).

Тому важливо максимально використати процедури на регіональному рівні і тільки після їх вичерпання подавати скаргу до центральної комісії. А до моменту подання скарги можна направляти на розгляд комісії регіонального рівня антиризикові документи без кількісного обмеження

В який строк комісія ДПС повинна прийняти рішення про зняття ризикового статусу?

Подані платником інформацію та копії відповідних документів регіональна комісія має розглянути протягом 7 робочих днів, що настають за датою їх надходження від платника, і на їх основі прийняти рішення про ризиковість / неризиковість платника (п. 6 Порядку № 1165). Тобто податківці повинні розглянути антиризикові документи в 7-денний строк.

А в разі неприйняття в такий 7-денний строк відповідного рішення працюватиме правило мовчазної згоди і платник виключатиметься з ризикових автоматично (п. 6 Порядку № 1165)

Яку інформацію має зазначити регіональна комісія у рішенні про збереження ризикового статусу?

За результатами розгляду поданих платником антиризикових документів регіональна комісія приймає рішення про відповідність / невідповідність платника критеріям ризиковості. Тобто — про збереження або зняття ризикового статусу. Таке рішення (додаток 4 до Порядку № 1165) платник отримає в ЕК у день його прийняття.

Якщо прийнято негативне рішення про збереження ризикового статусу за критерієм 8, то податківці в такому рішенні мусять зазначити:

— актуальну інформацію, що стала підставою про відповідність платника ризиковим критеріям та щодо ризикових операцій, відображених у попередньому рішенні про відповідність критеріям ризиковості платника податку;

— інформацію щодо операцій, відображених у ПН/РК, дата подання для реєстрації яких не раніше 180 днів до дати прийняття попереднього рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку.

Також у спеціальних полях рішення регіональна комісія має:

1) навести детальну інформацію, за якою встановлено відповідність критеріям ризиковості платника податку;

2) зазначити / обрати з переліку документ / документи, не наданий / не надані платником податку, який може / які можуть свідчити про невідповідність критеріям ризиковості платника податку (тобто яких документів фіскалам не вистачило). При цьому, як зазначають суди, перелік документів, які необхідно подати на розгляд регіональної комісії для вирішення питання про невідповідність платника критеріям ризиковості, має бути чітко конкретизовано (див. постанову Третього апеляційного адмінсуду від 26.12.2023 у справі № 160/23905/23).

І вже це рішення підлягає адміністративному або судовому оскарженню. Звичайно, якщо платник не вирішить подавати антиризиковий пакет для зняття ризикового статусу повторно

Коли платника виключать з переліку ризикових?

Виключення ПДВ-платника з переліку ризикових здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення (див. БЗ 101.18).

Регіональна комісія виключить платника з категорії ризикових і в разі надходження відповідного рішення суду, яке набрало законної сили

Коли здійснюється автоматична реєстрація ПН/РК, заблокованих через ризиковість платника?

Автоматична реєстрація ПН/РК в ЄРПН, які були зупинені через ризиковий статус платника, здійснюється наступного робочого дня після прийняття рішення:

— регіональною комісією про невідповідність платника критеріям ризиковості за результатами розгляду поданих платником антиризикових документів або

— комісією центрального рівня про задоволення скарги на рішення комісії регіонального рівня про відповідність платника критеріям ризиковості.

Однак щоб потрапити під автоматичне розблокування, ПН/РК мають одночасно відповідати певним умовам з п. 6¹ Порядку № 1165 (див. БЗ 101.18). Докладно про це читайте у статті «Зняли ризиковість платника — ПН розблокують автоматом! Але не завжди…» // «Податки & бухоблік», 2025, № 40

Як виключаються з переліку ризикових контрагенти платника, з якого знято ризиковий статус на підставі рішення регіональної комісії або рішення суду?

Якщо платник позбувся ризикового статусу, то автоматично виведуть із ризикових і його контрагентів. Але за умови, що (п. 6 Порядку № 1165, див. БЗ 101.18):

— контрагента було включено до числа ризикових виключно на підставі критерію 8 через здійснення операції з таким платником податку і

— відсутні інші підстави та інформація про відповідність контрагента критеріям ризиковості ПДВ-платника.

Подробиці див. у статті «Контрагент позбувся ризиковості: як працює автоматичне зняття статусу» // «Податки & бухоблік», 2025, № 40