Як юрособі заповнити декларацію з єдиного податку?

Порядковий № за рік

У верхньому правому куті зазначається порядковий номер декларації, поданої в поточному році. Таку нумерацію ведемо послідовно, наростаючим підсумком від початку року. Тобто ведеться єдина наскрізна нумерація всіх декларацій, поданих у звітному році (незалежно від їх типу: «звітна», «звітна нова», «уточнююча», «довідково»)

Розділ I

«Загальні відомості»

У розділі І (шапці декларації) вказуються:

— дані щодо типу декларації та податкового (звітного) періоду (шляхом проставлення позначки «Х»).

Якщо в межах поточної декларації (із будь-яким типом, у т. ч. «звітна», «уточнююча») передбачено виправлення помилок, допущених у попередніх звітних періодах, то в полі 3 зазначається той звітний період, помилки якого виправляють;

— реєстраційні дані платника податків. Зокрема, у полі 4 «код виду економічної діяльності (КВЕД)» зазначається код основного виду діяльності підприємства відповідно до реєстраційних документів (категорія 108.01.05 БЗ);

— найменування податкового органу, до якого подається декларація.

Зверніть увагу: відомості, що вносяться до службових полів 1 — 5 шапки, є обов’язковими реквізитами декларації (п. 48.3 ПКУ). У разі їх відсутності поданий документ втрачає статус податкової декларації (пп. 48.1, 48.2 ПКУ)

Розділ II

«Дохід, що підлягає оподаткуванню»

У цьому розділі зазначають інформацію про дохід, отриманий у періоді, за який звітує юрособа. Дані наводять наростаючим підсумком з початку року в гривнях з копійками.

Але будьте уважні. Якщо платник перейшов на ЄП всередині року, то він вказує лише дохід, отриманий у звітному періоді з дати переходу на ЄП. Дохід, отриманий на загальній системі з початку року до переходу на ЄП, не враховуємо. До речі, цей загальносистемний дохід (отриманий з початку року до переходу на ЄП) не враховується і при порівнянні з річним ЄП-лімітом (категорія 108.01.02 БЗ, більше деталей знайдете у статті «Ліміти ЄП-доходу: поширені питання» // «Податки & бухоблік», 2025, № 38).

У графі 3 свої доходи відображають єдиноподатники — платники ПДВ (зі ставкою ЄП 3 %), а в графі 4 єдиноподатники — неплатники ПДВ (зі ставкою ЄП 5 %)

1

у ряд. 1 вказуємо дохід, отриманий за звітний період без порушення умов перебування на ЄП. Тобто той, який оподатковується за базовими ставками ЄП 3 % або 5 %.

Важливо! Єдиноподатники — платники ПДВ (на ставці ЄП 3 %) в графі 3 зазначають суму доходу без ПДВ (п.п. 1 п. 292.1 ПКУ).

Розмір доходу в рядку 1 не може бути більшим за річний ліміт ЄП-доходу. У 2025 році цей ліміт складає — 9336000 грн (п.п. 3 п. 291.4 ПКУ) (див. статтю «Ліміти ЄП-доходу: поширені питання» // «Податки & бухоблік», 2025, № 38).

Суму перевищення ліміту наводимо в ряд. 2.

Якщо платник ЄП протягом року переходив із одної ставки ЄП на іншу (з 3 % на 5 % чи у зворотному напрямку), то заповнені в нас будуть і графа 3, і графа 4.

Наприклад, у І кварталі 2025 року юрособа-єдиноподатник працювала на ставці 5 %, а з ІI кварталу перейшла на ставку 3 % і на цій ставці перебуватиме до кінця року. У такому разі в ЄП-деклараціях за звітні періоди «І квартал», «півріччя», «три квартали», «рік» в графі 4 слід буде вказувати ЄП-дохід за І квартал (отриманий на ставці 5 %). А в ЄП-деклараціях за звітні періоди «півріччя», «три квартали», «рік» в графі 3 ЄП-дохід за II квартал, II — III квартали, II — IV квартали відповідно (отриманий на ставці 3 %).

Тобто в ЄП-деклараціях за звітні періоди «півріччя», «три квартали», «рік» будуть одночасно заповнені і графа 3, і графа 4. При цьому в рамках річного ліміту ЄП-доходу має знаходитись підсумоване значення граф 3 та 4.

Далі. Якщо єдиноподатник-юрособа жодних ЄП-умов (у т. ч. ліміту ЄП-доходу) не порушив, то далі дані з рядка 1 ЄП-декларації переносять до рядка 5 (а рядки 2 — 4 декларації не заповнюють)

ряд. 2 — 4

ці рядки заповнюють, якщо платник ЄП отримав дохід з порушенням ЄП-умов (понадлімітний ЄП-дохід / дохід, отриманий із застосуванням негрошових розрахунків / дохід від заборонених видів діяльності). Нагадаємо, що такі доходи оподатковують ЄП за подвійною ставкою (пп. 1, 2, 3 п. 293.5 ПКУ). Тобто:

— за ставкою ЄП 6 %, якщо дохід отримано під час, коли платник перебував на ставці 3 %. Відповідно дохід, отриманий з порушенням, потрапляє до графи 3;

— за ставкою ЄП 10 %, якщо дохід отримано під час, коли платник перебував на ставці 5 %. Відповідно дохід, отриманий з порушенням, потрапляє до графи 4

2

рядок 2 слід заповнити, якщо у звітному періоді перевищено встановлений річний ліміт ЄП-доходу. Тобто в декларації за звітні періоди 2025 року цей рядок буде заповнений, якщо ЄП-дохід з початку року перевищив 9336000 грн. Тоді до рядка 2 заносять суму перевищення (в графу 3 чи 4 — залежно від того, на якій ставці ЄП був платник, коли отримав понадлімітний дохід)

3

у рядку 3 зазначають дохід, отриманий від негрошових форм розрахунків (бартер, взаємозалік, вексель тощо, п. 291.6 ПКУ)

4

у рядку 4 зазначають дохід, отриманий від заборонених для єдиноподатників видів діяльності (перелічених у п. 291.5 ПКУ).

Зверніть увагу! Дозволені для ЄП доходи, які отримані від діяльності, не зазначеної в Реєстрі платників ЄП, у рядку 4 зазначати не треба (їх слід показувати в рядку 1). Адже отримання таких доходів є саме підставою для скиду зі спрощенки (п.п. 7 п.п. 298.2.3 ПКУ). Проте такі доходи оподатковуються ЄП за звичайною (а не подвійною) ставкою ЄП

5

у рядку 5 виводять загальну суму всіх доходів, отриманих юрособою з початку року на ЄП.

Якщо юрособа за рік не порушувала ЄП-правил, то до рядка 5 слід перенести дані рядка 1 (адже всі інші рядки цього розділу будуть пусті)

Розділ III

«Розрахунок податкових зобов’язань з єдиного податку»

Тут власне платник розраховує суму ЄП, що підлягає сплаті за підсумками звітного періоду. У гривнях з копійками наростаючим підсумком з початку року

6

у рядку 6 зазначаємо суму ЄП, нарахованого на ЄП-доходи, отримані з початку року без порушення ЄП-правил (з рядка 1 розділу II декларації).

Щоб заповнити цей рядок, слід знайти добуток суми отриманого доходу із рядка 1 розділу ІІ і ставки ЄП, на якій працює / працював єдиноподатник (3 % або 5 %).

Якщо протягом року платник змінював ставки ЄП, то будуть заповнені одночасно графа 3 та 4, адже декларація заповнюється наростаючим підсумком з початку року

7

у рядку 7 зазначають суму ЄП, нарахованого на доходи, отримані з порушенням ЄП-правил (з рядків 2, 3, 4 розділу ІІ декларації). Такі доходи оподатковуються ЄП за подвійною ставкою (п. 293.5 ПКУ). Так, якщо юрособа була платником ПДВ, то до заборонених доходів вона застосовує ставку 6 % (3 % х 2), а якщо не була платником ПДВ — ставку 10 % (5 % х 2)

8

у рядку 8 наводять загальну суму ЄП, нарахованого з початку року (сума рядків 6 та 7).

Увага! Це не сума, яку слід сплатити за звітний квартал. Це підсумкова сума ЄП з початку року. Її ще слід зменшити на зобов’язання із декларації за попередній звітний період — якщо мова про звітні періоди «півріччя», «три квартали», «рік» (див. нижче)

9

у рядку 9 зазначають суму ЄП, нараховану за підсумками попереднього звітного періоду поточного року (тобто показник рядка 8 попередньої ЄП-декларації з урахуванням уточнень, проведених протягом звітного кварталу за минулі періоди поточного року, якщо вони мали місце).

Якщо ми, наприклад, заповнюємо декларацію за «півріччя» 2025 року, то слід брати дані рядка 8 декларації за «І квартал» 2025 (з урахуванням уточнень за їх наявності)

10

у рядку 10 зазначають суму ЄП до сплати за звітний період (квартал).

Щоб заповнити цей рядок, слід від показника рядка 8 відняти показник рядка 9.

Увага! Це ще не кінець. Також має бути заповнений рядок 12 (див. нижче)

11

Зверніть увагу! Рядок 11:

1) заповнюють лише в ЄП-декларації за рік (хіба що юрособа ліквідується — тоді за менший звітний період);

2) заповнюють лише ті юрособи — платники ЄП, які володіли та користувалися у поточному році сільгоспугіддями.

Щоб заповнити цей рядок, юрособа — платник ЄП спочатку має заповнити додаток до декларації («Розрахунок загального мінімального податкового зобов’язання за податковий (звітний) HZY рік¹»).

У цьому додатку слід розрахувати розмір МПЗ і порівняти його із сумою податків і зборів, а також виплат орендної плати, які враховуються у виконання МПЗ, і визначити різницю. І якщо буде отримано позитивне значення такого порівняння, то саме його і слід відобразити у рядку 11 ЄП-декларації. Отже, щоб заповнити ряд. 11, юрособа має взяти показник із графи 3 рядка 4 розділу ІІ додатка.

Знов-таки, у загальному випадку додаток заповнюється у складі ЄП-декларації за звітний період «рік»

12

Нарешті у рядку 12 зазначають суму ЄП, яку треба сплатити до бюджету за підсумками звітного періоду (кварталу).

Якщо юрособа не є платником МПЗ (див. вище), то в рядку 12 вона дублює показник рядка 10. Так само чинить платник МПЗ, якщо мова про звітні періоди «I квартал», «півріччя», «три квартали».

Якщо ж мова про платника МПЗ і саме декларацію за звітний період «рік», то щоб заповнити цей рядок, слід підсумувати показники рядка 10 та рядка 11

Розділ IV

«IV. Визначення податкових зобов’язань у зв’язку з виправленням самостійно виявлених помилок»

Цей розділ заповнюється виключно у випадку виправлення помилок, допущених у деклараціях за попередні звітні періоди. Нагадаємо, що помилки з ЄП дозволяється виправляти у будь-який зручний спосіб — або у складі поточної декларації, або шляхом подання декларації з типом «уточнююча» (УД) (пп. «а», «б» п. 50.1 ПКУ). Водночас у межах однієї поточної декларації або однієї УД можна виправити помилки лише за один звітний період. Якщо ж необхідно виправити помилки за кілька періодів, слід подати відповідну кількість УД

13 — 16

Щоб виправити минулі ЄП-помилки, зазначають помилкову суму зобов’язань з ЄП (у ряд. 13), правильну суму (в ряд. 14). Після цього виводять за ЄП суму недоплати (ряд. 15) або переплати (ряд. 16)

17 — 18

рядки 17 — 18 призначені для відображення 3 (5) % самоштрафу при самовиправленнях. Але до кінця воєнного стану (ВС) ці рядки в ЄП-декларації не заповнюються. Адже до кінця ВС самостійно виправити помилки будь-яких періодів можна без самоштрафу та пені (п.п. 69.38 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ)

Важливо! Якщо виправлялися помилки поточного року, то після самовиправлення у звітній декларації усі рядки заповнюють правильно — вже з урахуванням виправленої помилки за попередні періоди цього року. Див., зокрема, статтю «Єдиноподатник-юрособа не втягнув виправлену помилку в поточну декларацію» // «Податки & бухоблік», 2024, № 27

Розділ V

«Визначення податкових зобов’язань по військовому збору»

Цей розділ заповнюється починаючи зі звітності за I квартал 2025 року. Адже військовий збір (ВЗ) 1 % для юросіб на ЄП групи 3 запроваджено саме з 01.01.2025 по 31 грудня року, у якому буде припинено або скасовано ВС (п.п. 1.1 п. 16¹ підрозд. 10 розд. XX ПКУ). Більше деталей знайдете у статті «Військовий збір «з обороту»: інструкція для юросіб на єдиному податку групи 3» // «Податки & бухоблік», 2025, № 23

19

Тут відображаємо суму нарахованого ВЗ за звітний період (за «I квартал», «півріччя», «три квартали», «рік»).

Множимо рядок 5 декларації на ставку ВЗ 1 %. При цьому відповідну суму вписуємо або в колонку 3, або в колонку 4 — залежно від того, на якій ставці ЄП працювала у звітному періоді юрособа.

До речі, для ВЗ неважливо, за якою ставкою ЄП (звичайною чи подвійною) обкладається ЄП-дохід. Ставка ВЗ у будь-якому разі складає 1 % (хай навіть мова про оподаткування доходу, отриманого з порушенням ЄП-правил)

20

Відображається сума нарахованого ВЗ за минулий податковий (звітний) період (беремо із рядка 19 декларації за попередній звітний період).

Це актуально для звітних періодів «півріччя», «три квартали», «рік». У декларації за «I квартал» цей рядок має бути порожнім

21

Виводиться сума ВЗ до сплати (рядок 19 - рядок 20). В декларації за I квартал значення рядка 21 дорівнюватиме значенню рядка 19

22 — 25

Рядки призначені для виправлення помилок у сумі ВЗ. Техніка виправлення така сама, як і у випадку з ЄП (див. вище)

До податкової декларації додається: додаток «Розрахунок загального мінімального податкового зобов’язання за податковий (звітний) рік»

Сьогодні зупинятися на заповненні цього додатка не будемо. Лише звернемо увагу, що цей додаток подається:

— лише платниками МПЗ (платники ЄП, які володіли та користувалися у поточному році сільгоспугіддями);

— лише з ЄП-декларацією за рік (хіба що юрособа ліквідується — тоді за менший звітний період)