КОМУ ЗАПРЕЩЕНО БЫТЬ ПЛАТЕЛЬЩИКОМ ЕН?
| ЗАПРЕЩЕНО БЫТЬ ЕДИНОНАЛОЖНИКОМ: | |
| ЛЮБОЙ ИЗ ГРУПП: | ОТДЕЛЬНЫХ ГРУПП: |
| 1. Юридическим лицам и ФЛП, осуществляющим (п.п. 291.5.1 НКУ): 1) деятельность по организации, проведению азартных игр; 2) обмен иностранной валюты; 3) производство, экспорт, импорт, продажу подакцизных товаров (ими являются спирт этиловый и другие спиртовые дистилляты, алкогольные напитки, пиво; табачные изделия, табак и промышленные заменители табака; некоторые нефтепродукты, сжиженный газ; автомобили легковые, кузова к ним, прицепы и полуприцепы, мотоциклы — подробнее см. ст. 215 НКУ), кроме: • розничной продажи горюче-смазочных материалов в емкостях до 20 литров; • деятельности физических лиц, связанной с розничной продажей пива и столовых вин; 4) добычу, производство, реализацию драгоценных металлов и драгоценных камней, в том числе органогенного образования (кроме производства, поставки, продажи (реализации) ювелирных и бытовых изделий из драгоценных металлов, драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования и полудрагоценных камней: можно в группах 4 и 6, и группах 3 (ЕН 5 %) и 5 (ЕН 7 %)); 5) добычу, реализацию полезных ископаемых, кроме реализации полезных ископаемых местного значения (под запретом, среди прочего, добыча подземной воды); 6) деятельность в сфере финансового посредничества, кроме деятельности в сфере страхования, которое осуществляется страховыми агентами, определенными Законом Украины «О страховании» от 07.03.96 г. № 85/96-ВР, сюрвейерами, аварийными комиссарами и аджастерами, определенными разд. ІІІ НКУ; 7) деятельность по управлению предприятиями; 8) деятельность по предоставлению услуг почты (кроме курьерской деятельности) и связи (кроме деятельности, не подлежащей лицензированию); 9) деятельность по продаже предметов искусства и антиквариата, деятельность по организации торгов (аукционов) изделиями искусства, предметами коллекционирования или антиквариата; 10) деятельность по организации, проведению гастрольных мероприятий. 2. Физическим и юридическим лицам — нерезидентам (п.п. 291.5.7 НКУ). 3. Субъектам хозяйствования, которые на день подачи Заявления на ЕН имеют налоговый долг, кроме безнадежного налогового долга, возникшего в результате действия обстоятельств непреодолимой силы (форс-мажорных обстоятельств) (п.п. 291.5.8 НКУ). 4. Субъектам хозяйствования, указанным в п.п. 291.5.4 НКУ, а именно: 1) страховым (перестраховым) брокерам; 2) банкам; 3) кредитным союзам; 4) ломбардам; 5) лизинговым компаниям («обычных» арендодателей этот запрет не касается, но налоговики придерживаются фискальной позиции, подробнее — в «БН», 2014, № 44, с. 46); 6) доверительным обществам; 7) страховым компаниям; 8) учреждениям накопительного пенсионного обеспечения; 9) инвестиционным фондам и компаниям; 10) другим финансовым учреждениям, определенным законом; 11) регистраторам ценных бумаг. | ГРУППЫ 1, 2, 3 и 5 (ФЛП) ФЛП, осуществляющим (п.п. 291.5.2 НКУ): • технические испытания и исследования (группа 74.3 КВЭД-2005, в КВЭД-2010 — группа 71.20); • деятельность в сфере аудита. ФЛП, предоставляющим в аренду (п.п. 291.5.3 НКУ): • земельные участки, общая площадь которых превышает 0,2 гектара; • жилые помещения и/или их части, общая площадь которых превышает 100 кв. м; • нежилые помещения (сооружения, строения) и/или их части, общая площадь которых превышает 300 кв. м |
| ГРУППА 1 (ФЛП) 1. ФЛП, которые на ЕН планируют осуществлять деятельность, не вписывающуюся в разрешенную для них: 1. Тем, кто намеревается торговать не в розницу, или в розницу, но не только на рынке с торговых мест, или, например, предоставлять бытовые услуги как населению, так и субъектам хозяйствования. 2. ФЛП, которые на дату перехода имеют наемных работников, или планируют их нанимать | |
| ГРУППА 2 (ФЛП) 1. ФЛП, предоставляющим посреднические услуги по покупке, продаже, аренде и оценке недвижимого имущества (группа 70.31 КВЭД-2005 или группа 68.31 КВЭД-2010). ФЛП, занимающиеся такими видами деятельности, могут выбрать группу 3 или 5 ЕН. Внимание! Сама по себе сдача в аренду имущества в группе 2 не запрещена. Единственное, что в группе 2 сдавать можно только единоналожникам и населению. 2. ФЛП, осуществляющим деятельность по производству, поставке, продаже (реализации) ювелирных и бытовых изделий из драгоценных металлов, драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования и полудрагоценных камней. ФЛП, занимающиеся такими видами деятельности, могут выбрать группу 3 по ставке 5 % (т. е. без НДС) или 5 по ставке 7 % ЕН (т. е. снова без НДС). 3. ФЛП, которые на ЕН планируют предоставлять услуги кому-либо, кроме единоналожников, или населению. Не путать с продажей товаров. Продавать можно также и общесистемщикам | |
| ГРУППЫ 4 и 6 (юрлица) 1. Субъекты хозяйствования, в уставном капитале которых совокупность долей, принадлежащих юридическим лицам, которые не являются плательщиками ЕН, равна или превышает 25 % (п.п. 291.5.5 НКУ). 2. Представительства, филиалы, отделения и другие обособленные подразделения юридического лица, не являющегося плательщиком ЕН (п.п. 291.5.6 НКУ) | |
ПРАВИЛА РАБОТЫ НА ЕН
| Критерий | Группы плательщиков ЕН | |||||
| ФЛП | юридические лица | |||||
| группа 1 | группа 2 | группа 3 | группа 5 | группа 4 | группа 6 | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| Объем дохода в течение календарного года не превышает | 150 тыс. грн.(1) | 1 млн грн.(1) | 3 млн грн.(1) | 20 млн грн.(1) | 5 млн грн.(1) | 20 млн грн.(1) |
| Количество работников | Не используют труд наемных лиц(2,3) | Не используют труд наемных лиц или количество лиц, находящихся в трудовых отношениях, одновременно не превышает: | Не ограничивается | Среднеучетное количество работников не превышает 50 человек(5) | Не ограничивается | |
| 10 человек(3,4) | 20 человек(3,4) | |||||
| Разрешенные виды деятельности | Исключительно розничная продажа товаров с торговых мест на рынках и/или хозяйственная деятельность по предоставлению бытовых услуг населению | Деятельность по предоставлению услуг, в том числе бытовых, плательщикам ЕН и/или населению, производство и/или продажа товаров, деятельность в сфере ресторанного хозяйства(6,7) | Все, кроме запрещенных для всего упрощенчества (названные в п. 291.5 НКУ(6)) | |||
| Размер ЕН | 1— 10 % МЗП(8) | 2 — 20 % МЗП(8) | Плательщик НДС | Плательщик НДС | ||
| 3 % дохода | 5 % дохода | 3 % дохода | 5 % дохода | |||
| Неплательщик НДС | Неплательщик НДС | |||||
| 5 % дохода | 7 % дохода | 5 % дохода | 7 % дохода | |||
| Повышенная ставка ЕН | 15 %(9) к сумме: | Плательщик НДС | ||||
| 6 % к сумме: | 10 % к сумме: | |||||
| Неплательщик НДС | ||||||
| 10 % к сумме: | 14 % к сумме: | |||||
| 1) превышения предельного объема дохода(10); 2) дохода, полученного от осуществления деятельности, не указанной в реестре плательщиков ЕН, для плательщиков, отнесенных к 1 или 2 группе (11); 3) дохода, полученного при применении неденежного способа расчетов(11); 4) дохода, полученного от осуществления видов деятельности, не дающих права применять ЕН(11) | ||||||
| Применение РРО | Освобождены от применения РРО (ч. 6 ст. 9 Закона об РРО и п. 296.10 НКУ) | Не освобождены от применения РРО | ||||
| Срок подачи декларации | Декларация подается в сроки, предусмотренные для годового отчетного периода, — в течение 60 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) года | Декларация подается в сроки, предусмотренные для квартального отчетного периода, — в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала | ||||
| Сроки уплаты ЕН | Авансовый взнос — не позже 20 числа (включительно) текущего месяца, за который уплачивается ЕН. Могут осуществить уплату ЕН заранее, но не более чем до конца текущего отчетного года(12) | В течение 10 календарных дней после предельного срока подачи налоговой декларации за налоговый (отчетный) квартал | ||||
| Уплата ЕН по повышенной ставке за превышение объема дохода | В течение 10 календарных дней после предельного срока подачи налоговой декларации за налоговый (отчетный) квартал | |||||
| Учет доходов и расходов | Ведут учет в Книге учета доходов, в которой доходы отражают ежедневно (по итогам рабочего дня). | Неплательщики НДС ведут учет в Книге учета доходов (доходы отражают ежедневно по итогам рабочего дня) | Ведут упрощенный бухгалтерский учет доходов и расходов с учетом положений п. 44.2 НКУ | |||
| Плательщики НДС ведут учет в Книге учета доходов и расходов | ||||||
| Способы подачи декларации (п. 49.3 НКУ) | 1) лично налогоплательщиком или уполномоченным на это лицом; 2) направляется по почте с уведомлением о вручении и с описью вложения (не позже чем за 10 дней до окончания предельного срока подачи); 3) средствами электронной связи в электронной форме с соблюдением условия о регистрации ЭЦП подотчетных лиц в порядке, определенном законодательством. Внимание! Единоналожники групп 1 — 4 являются субъектами малого предпринимательства и потому подавать декларацию в электронном виде они не обязаны. То же касается и единоналожников групп 5, 6, у которых численность работников не превышает 50 человек | |||||
| Ответственность за неподачу | Согласно п. 120.1 НКУ за неподачу или несвоевременную подачу налогоплательщиком налоговой декларации налагается штраф в размере: — 170 грн. за каждую такую неподачу или несвоевременную подачу; — 1020 грн. за каждую такую неподачу или несвоевременную подачу, осуществленную налогоплательщиком, к которому в течение года был применен штраф за такое нарушение | |||||
| (1) При переходе на упрощенку объем полученного дохода следует рассчитывать за календарный год, предшествующий году перехода на упрощенную систему, а при работе на упрощенке — за каждый календарный год работы в группе. Правила определения дохода для взимания ЕН приведены на с. 24. Внимание! Если мы хотим перейти на ЕН с 1 января следующего года, то объем дохода считаем за текущий год (при переходе с 01.01.15 г. — за 2014 год). При этом к фактическому объему, определенному на день подачи заявления о переходе на ЕН, добавляем сумму дохода, которую мы планируем получить до конца года после подачи заявления (консультации из категорий 107.01, 108.01 ЗІР ГФСУ). (2) ФЛП группы 1 может привлекать сторонних физических лиц к выполнению ими работ (предоставлению услуг) по договорам гражданско-правового характера — как предпринимателей, так и обычных физлиц (не являющихся ФЛП). (3) Не учитываются наемные работники, которые находятся в отпуске по беременности и родам и в отпуске для ухода за ребенком до достижения им 3 или 6 лет (п.п. 291.4.1 НКУ). (4) При переходе на ЕН этот показатель (число наемных работников) для ФЛП на дату перехода на упрощенку не должен быть больше, чем разрешено для группы, а при работе на ЕН — на каждую календарную дату работы в группе. (5) При переходе на ЕН в группу 4 юрлица контролируют этот показатель за календарный год, предшествующий году перехода на упрощенную систему, а при работе на ЕН — за каждый календарный год работы в группе. По мнению налоговиков (консультация из категории 108.01 ЗІР ГФСУ), этот показатель определяется как сумма следующих показателей: среднеучетного количества штатных работников (как ее рассчитать — читайте в «БН», 2014, № 43, с. 39); среднего количества внешних совместителей; среднего количества работающих по гражданско-правовым договорам. (6) ФЛП, осуществляющие деятельность по производству, поставке, продаже (реализации) ювелирных и бытовых изделий из драгоценных металлов, драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования и полудрагоценных камней, могут быть плательщиками ЕН только групп 3 и 5, применяя безНДСную ставку ЕН: 5 или 7 % соответственно (п. 291.4 и п.п. 293.3.2 НКУ). (7) Виды деятельности, которые ФЛП группы 2 осуществляют в пользу «запрещенных» покупателей, считаются для них осуществлением запрещенных для ЕН видов деятельности. В группе 2 не могут (могут только в группах 3 и 5) работать ФЛП, которые предоставляют посреднические услуги по покупке, продаже, аренде и оценке недвижимого имущества. (8) Конкретные размеры фиксированных ставок ЕН устанавливаются сельскими, поселковыми и городскими советами. Об их размерах можно узнать в своей налоговой. При этом стоит учитывать, что если ФЛП осуществляет несколько видов хоздеятельности, применяется максимальный размер ставки ЕН, установленный для таких видов хозяйственной деятельности (п. 293.6 НКУ), а если ФЛП осуществляет хоздеятельность на территориях более чем одного сельского, поселкового или городского совета, — максимальный размер ставки ЕН, установленный для соответствующей группы (п. 293.7 НКУ). (9) Сумма превышения дохода, установленного для единоналожников 1 и 2 групп, не включается в объем дохода, с которого уплачивается следующая выбранная единоналожником ставка (п. 296.6 НКУ). (10) При несоблюдении требования относительно объема дохода единоналожник переходит в «старшую» для себя группу или отказывается от применения упрощенной системы налогообложения. (11) Сопровождается лишением права быть единоналожником с некоторыми нюансами (см. с. 26). (12) Плательщики, не использующие труд наемных лиц, освобождаются от уплаты ЕН в течение одного календарного месяца в год на время отпуска, а также за период болезни, подтвержденной копией листка (листков) нетрудоспособности, если она длится 30 и более календарных дней (п. 295.5 НКУ) (подробнее — в «БН», 2014, № 44, с. 10). | ||||||
АЛГОРИТМ ОПРЕДЕЛЕНИЯ ДОХОДА ДЛЯ ВЗИМАНИЯ ЕН
| Правила определения дохода | Не является доходом/не включается в доход | |
| Для ФЛП | Доход(1), полученный в течение налогового (отчетного) периода: • в денежной форме (наличной и/или безналичной); • в материальной или нематериальной форме, определенной п. 292.3 НКУ (сумма кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности (для групп 3 и 5 с «НДСным» ЕН), и стоимость бесплатно(2) полученных в течение отчетного периода товаров, работ, услуг) | Не являются доходом суммы (п. 292.10 НКУ): • налогов и сборов, удержанные (начисленные) единоналожником при осуществлении им функций налогового агента; • ЕСВ, начисленного плательщиком ЕН в соответствии с законом (это НЕ означает, что на сумму ЕСВ-начислений можно уменьшить ЕН-доход). Не включаются в состав дохода суммы (п. 292.11 НКУ): • НДС (у единоналожников — плательщиков НДС); • средств, полученных по внутренним расчетам между структурными подразделениями единоналожника; • возвратной финансовой помощи, полученной и возвращенной в течение 12 календарных месяцев со дня ее получения; • кредитов; • средств целевого назначения, которые поступили от ПФУ и других соцфондов (пособия и т. п.); • средств (аванс, предоплата), которые возвращаются покупателю товара (работ, услуг), — единоналожнику и/или возвращаются единоналожником покупателю товара (работ, услуг), если возврат происходит в результате возврата товара, расторжения договора или по письму-заявлению о возврате средств; • средств, поступивших как оплата товаров (работ, услуг), реализованных в период уплаты других налогов и сборов, установленных НКУ, стоимость которых была включена в доход юрлица при исчислении налога на прибыль предприятий; • НДС, которые поступили в стоимости товаров (выполненных работ, предоставленных услуг), отгруженных (поставленных) в период уплаты других налогов и сборов, установленных НКУ; • денежных средств и стоимости имущества, внесенных учредителями или участниками единоналожника в уставный капитал такого единоналожника; • средств в части излишне уплаченных налогов и сборов, установленных НКУ, и сумм ЕСВ, которые возвращаются плательщику ЕН из государственных целевых фондов; • дивидендов, полученных ЮРЕН от других налогоплательщиков, обложенных налогом в порядке, определенном НКУ(5) |
| Не включаются полученные ФЛП пассивные доходы в виде процентов, дивидендов, роялти, страховые выплаты и возмещения, а также доходы, полученные от продажи движимого и недвижимого имущества, которое принадлежит на праве собственности физическому лицу и используется в его хозяйственной деятельности(3) | ||
| Для юрлица | Любой доход, включая доход представительств, филиалов, отделений такого юридического лица, полученный в течение налогового (отчетного) периода(4): — в денежной форме (наличной и/или безналичной); — в материальной или нематериальной форме, определенной в п. 292.3 НКУ (сумма кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и стоимость бесплатно(2) полученных в течение отчетного периода товаров, работ, услуг) | |
| Продажа основных средств юрлицами | Доход определяется как разница между суммой средств, полученной от продажи основных средств, и их остаточной балансовой стоимостью, сложившейся на день продажи (п. 292.2 НКУ) | |
| Кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности | Включается в доход за отчетный период ФЛП-ЕН групп 3 и 5 с «НДСным» ЕН и всех ЮР-ЕН (пп. 292.1 и 292.3 НКУ) | |
| Бесплатно(2) полученные товары, работы, услуги | Стоимость включается в доход за отчетный период и ФЛП-ЕН и ЮР-ЕН (пп. 292.1 и 292.3 НКУ). | |
| По договору поручения, транспортного экспедирования, агентским договорам | Доходом является сумма полученного вознаграждения поверенного (агента) (п. 292.4 НКУ). Что касается договоров комиссии, то юрлицам налоговики разрешают в доход включать только вознаграждение, а от ФЛП требуют включать в доход все полученные им суммы (в том числе транзитные) | |
| Доход в иностранной валюте | Пересчитывается в гривни по официальному курсу гривни к иностранной валюте, установленному Нацбанком на дату получения такого дохода (п. 292.5 НКУ)(6) | |
| (1) Доходы ФЛП-ЕН, полученные от хоздеятельности и обложенные ЕН, не включаются в состав общего годового налогооблагаемого дохода, определенного в соответствии с разд. IV НКУ (п. 292.9 НКУ). Это означает, что при выплате таких доходов ФЛП-ЕН — контрагент — субъект хозяйствования не должен удерживать НДФЛ. (2) Бесплатно полученными считаются товары (работы, услуги), предоставленные плательщику ЕН согласно письменным договорам дарения и другим письменным договорам, заключенным в соответствии с законодательством, по которым не предусмотрены денежная или другая компенсация стоимости таких товаров (работ, услуг) или их возврат, а также товары, переданные плательщику ЕН на ответственное хранение и использованные таким плательщиком ЕН (п. 292.3 НКУ). (3) Эти доходы будут облагаться НДФЛ по правилам, установленным разд. IV НКУ для обычных физических лиц. (4) В сумму дохода плательщика ЕН групп 4 и 6 за отчетный период также включается стоимость реализованных в течение отчетного периода товаров (работ, услуг), за которые получена предварительная оплата (аванс) в период уплаты других налогов и сборов, определенных НКУ (п. 292.3 НКУ). Это связано с тем, что величина аванса у плательщика налога на прибыль в доходы не включается. (5) Дивиденды, выплачиваемые юридическими лицами владельцам корпоративных прав (учредителям единоналожника), облагаются налогом согласно разд. ІІІ и IV НКУ (п. 292.12 НКУ). (6) Подробнее об обложении ЕН доходов, полученных в иностранной валюте, читайте в «БН», 2014, № 14, с. 40; № 32, с. 26; № 35, с. 19; № 46, с. 34. | ||
ОСОБЕННОСТИ УПЛАТЫ РАЗЛИЧНЫХ НАЛОГОВ И СБОРОВ
| Наименование налога (сбора) | Не уплачивают | Обязаны уплачивать |
| Налог на прибыль предприятий | ЮЛ-ЕН освобождены от уплаты, кроме случаев, предусмотренных п. 153.3 (дивидендный авансовый взнос) и ст. 160 НКУ (налог на репатриацию) | ЮЛ-ЕН 4 и 6 групп, если: — выступают эмитентами корпоративных прав, выплачивающими дивиденды. В этом случае такие единоналожники должны уплатить авансовый взнос согласно п. 153.3 НКУ; — выплачивают нерезиденту доходы с источником их происхождения из Украины. Налоговики до сих пор считают, что в этом случае единоналожники должны удержать и уплатить налог в соответствии со ст. 160 НКУ, а также подать декларацию. Однако с этим можно поспорить (подробнее читайте в «БН», 2014, № 47, с. 8) |
| НДФЛ | В части доходов ФЛП, не включаемых в доход для взимания ЕН согласно гл. 1 разд. XIV НКУ | В части «гражданских» доходов ФЛП, например, при получении наследства, пассивных доходов в виде процентов, дивидендов, роялти, страховых выплат и возмещений, а также с доходов от продажи движимого и недвижимого имущества, которое принадлежит на праве собственности физическому лицу и использовалось в его хозяйственной деятельности (считаем, что здесь имеются в виду только автотранспорт и недвижимость) |
| Единоналожники любой группы выполняют функции налогового агента (удерживают НДФЛ и подают Налоговый расчет по форме № 1ДФ) в случае начисления и выплаты доходов физическим лицам, находящимся с ними в трудовых или гражданско-правовых отношениях | ||
| НДС | Единоналожники: • групп 1 и 2; • групп 3 и 4, выбравшие ставку ЕН 5 %; • групп 5 и 6, выбравшие ставку ЕН 7 % | Единоналожники: • групп 3 и 4, выбравшие ставку 3 %; • групп 5 и 6, выбравшие ставку 5 % |
| Импортный НДС | При ввозе: 1) льготированных товаров; 2) товаров в объеме, освобожденном от налогообложения | При ввозе на таможенную территорию Украины товаров, облагаемых НДС, в объеме, подлежащем налогообложению |
| НДС с услуг нерезидента | ЮЛ-ЕН независимо от того, какую ставку ЕН они выбрали, при получении от нерезидента услуг, облагаемых НДС, с местом их поставки на таможенной территории Украины должны уплатить НДС и подать соответствующую отчетность согласно ст. 208 НКУ | |
| Земельный налог | Земельный налог за земельные участки, используемые единоналожником в предпринимательской деятельности, в том числе земельные участки, передаваемые в аренду вместе со зданиями, сооружениями или их частями (см. «БН», 2014, № 46, с. 16) | Арендную плату за земли государственной и коммунальной собственности, а также земельный налог за земельные участки, не используемые в хозяйственной деятельности |
| Другие налоги и сборы | • сбор за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности; • сбор на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства | • экологический налог; • акцизный налог; • сбор за специальное использование воды; • плату за пользование недрами; • сбор за специальное использование лесных ресурсов; • сбор за первую регистрацию транспортного средства; • пенсионный сбор с отдельных видов хозяйственных операций; • таможенную пошлину ; • государственную пошлину; • сбор за пользование радиочастотным ресурсом Украины; • налог на недвижимое имущество, отличное от земельного участка (ЮЛ-ЕН уплачивают как субъекты хозяйствования, ФЛП-ЕН — как обычные граждане)(1); • туристический сбор (как налоговые агенты); • сбор за места для парковки транспортных средств |
| (1) Подробнее см. в «БН», 2014, № 5, с. 12 и 15. | ||
ОТКАЗ ОТ ЕН
| Условие | Когда происходит возврат на общую систему и аннулирование регистрации | Действия единоналожника |
| Добровольный отказ | С 1-го числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) кварталом, в котором подано Заявление на ЕН об отказе от упрощенной системы налогообложения в связи с переходом на уплату других налогов и сборов | 1. Необходимо подать Заявление на ЕН в орган ГНС не позже чем за 10 календарных дней до начала нового календарного квартала, в котором заполняется п. 5.4 и указывается причина отказа: «самостоятельный отказ в связи с переходом на уплату других налогов и сборов» (п.п. 298.2.1 НКУ). 2. Если на общую систему возвращается единоналожник — неплательщик НДС, то при необходимости он обязан зарегистрироваться плательщиком НДС (когда сумма облагаемых НДС поставок товаров/услуг за последние 12 календарных месяцев превышает 300 тыс. грн., а с 01.01.15 г. — 1 млн грн.). Для этого не позже 10-го числа месяца, в котором осуществлен переход на общую систему, следует подать Заявление на НДС |
| Случаи обязательного отказа от упрощенной системы | ||
| 1) превышение в течение календарного года установленного объема дохода, а именно: • ФЛП групп 1 — 150 тыс. грн., 2 — 1 млн грн. и 3 — 3 млн грн., когда они не желают переходить в «старшую» группу (п. 1 п.п. 298.2.3 НКУ); • 5 млн грн. юрлицами группы 4, когда они не желают переходить в «старшую» группу 6 (абз. 4 п. 3 п. 293.8 НКУ); • 20 млн грн. плательщиками ЕН групп 5 и 6 (п. 3 п.п. 298.2.3 НКУ) | С 1-го числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) кварталом, в котором состоялось такое превышение | 1. Нужно подать Заявление на ЕН об отказе не позже 20 числа месяца, следующего за календарным кварталом, когда допущено превышение объема дохода, в котором проставляется отметка в соответствующем поле п. 5.4. Например, при превышении объема дохода в IV квартале 2014 года Заявление на ЕН об отказе необходимо подать не позже 20 января 2014 года 2. К сумме превышения следует применить повышенную ставку ЕН. 3. Если объем операций, подлежащих обложению НДС, превысил 1 млн грн., следует зарегистрироваться плательщиком НДС. Для этого не позже 10-го числа месяца, в котором осуществлен переход на общую систему, следует подать Заявление на НДС |
| 2) применение неденежного способа расчетов (п. 4 п.п. 298.2.3 НКУ) | С 1-го числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) периодом(1), в котором допущен такой способ расчетов | 1. Необходимо подать Заявление на ЕН об отказе от упрощенной системы налогообложения. Подавать такое Заявление, по нашему мнению, следует сразу, как только стало известно о нарушении, для того чтобы перейти на общую систему со следующего налогового периода. 2. К сумме полученного дохода в результате таких нарушений применяют повышенную ставку ЕН. Такой доход отражается в соответствующих строках Декларации ЕН |
| 3) осуществление запрещенных видов деятельности или несоответствие требованиям организационно-правовых форм хозяйствования (п. 5 п.п. 298.2.3 НКУ) | С 1-го числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) периодом(1), в котором осуществлялись запрещенные виды деятельности или произошло изменение организационно-правовой формы | |
| 4) осуществление видов деятельности, не указанных в Реестре плательщиков ЕН ФЛП групп 1 и 2 (п.п. 7 п.п. 298.2.3 НКУ) | С 1-го числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) периодом(1), в котором осуществлялись такие виды деятельности | |
| 5) превышение численности наемных работников (п. 6 п.п. 298.2.3 НКУ) | С 1-го числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) периодом(1), в котором допущено такое превышение | Необходимо подать Заявление на ЕН об отказе от упрощенной системы налогообложения. Заявление, по нашему мнению, следует подать сразу, как только стало известно о нарушении, для того чтобы перейти на общую систему со следующего налогового периода |
| 6) в случае наличия налогового долга на каждое 1-е число месяца в течение двух последовательных кварталов (п. 8 п.п. 298.2.3 НКУ) | В последний день второго из двух последовательных кварталов | По нашему мнению, в этом случае возвращать на общую систему единоналожников будут налоговики путем аннулирования регистрации плательщика ЕН согласно п.п. 3 п. 299.10 НКУ |
| Случаи принудительного аннулирования регистрации плательщиком ЕН | ||
| 1. Прекращение юрлица (кроме преобразования) или прекращение предпринимательской деятельности ФЛП в соответствии с законом (п. 2 п.п. 299.10 НКУ) | Со дня получения налоговиками сообщения о проведении госрегистрации такого прекращения | Уведомление о прекращении деятельности поступает напрямую от госрегистратора после того, как он проведет госрегистрацию такого прекращения. Сам единоналожник участия в аннулировании регистрации о прекращении не принимает. Все операции осуществят контролеры |
| 2. Выявление контролерами во время проверок нарушений плательщиком ЕН требований пребывания на ЕН (п. 299.11 НКУ) | С 1-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором допущено нарушение | Аннулирование регистрации плательщика ЕН проводится по решению такого органа, принятому на основании акта проверки(2) |
| (1) Налоговым (отчетным) периодом для групп 1 и 2 является календарный год, а для групп 3 — 6 — календарный квартал (п. 294.1 НКУ). (2) Если вас принудительно лишили права находиться на ЕН, то в следующий раз выбрать или перейти на упрощенную систему налогообложения вы сможете лишь по окончании четырех последовательных кварталов с момента принятия решения. | ||
ОПРЕДЕЛЕНИЕ ДАТЫ ПОЛУЧЕНИЯ ДОХОДА
| Вид дохода | Что является датой получения дохода |
| Доход в денежной форме | Дата поступления средств плательщику ЕН в денежной (наличной или безналичной) форме |
| Бесплатное получение товаров (работ, услуг) | Дата подписания плательщиком ЕН акта приемки-передачи таких товаров (работ, услуг) |
| Кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности | Для групп 3 (3 %) и 5 (5 %) и групп 4 и 6 — дата списания такой кредиторской задолженности |
| Доход в денежной форме, полученный в виде предварительной оплаты (аванса) в период уплаты других налогов и сборов, определенных НКУ | Для групп 4 и 6 — дата отгрузки товаров (выполнения работ, предоставления услуг) |
| Доход получен при продаже товаров или услуг через торговые автоматы, в которых нет РРО | Дата изъятия из торговых аппаратов и/или подобного оборудования денежной выручки |
| Доход получен при продаже товаров (работ, услуг) через торговые автоматы с использованием жетонов, карточек и/или других заменителей денежных знаков | Дата продажи таких жетонов, карточек и/или других заменителей денежных знаков |
Документы и сокращения
КВЭД-2010 — Классификация видов экономической деятельности ДК 009:2010, утвержденная приказом Госкомтехрегулирования от 11.10.10 г. № 457.
КВЭД-2005 — Классификация видов экономической деятельности ДК 009:2005, утвержденная приказом Госкомстата от 26.12.05 г. № 375.
Заявление на ЕН — Заявление о применении упрощенной системы налогообложения, утвержденное приказом МФУ от 20.12.11 г. № 1675.
Расчет дохода — Расчет дохода за предыдущий календарный год, предшествующий году перехода на упрощенную систему налогообложения, утвержден приказом МФУ от 20.12.11 г. № 1675.
Заявление на НДС — Регистрационное заявление плательщика налога на добавленную стоимость (форма № 1-НДС), утвержденное приказом МФУ от 14.11.14 г. № 1130.
Заявление на аннулирование НДС — Заявление об аннулировании регистрации плательщика налога на добавленную стоимость (форма № 3-НДС), утвержденное приказом МФУ от 14.11.14 г. № 1130.
ЕН — единый налог.
ЕСВ — единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование.
НДФЛ — налог на доходы физических лиц.
МЗП — минимальная заработная плата.
ФЛП — физическое лицо — предприниматель.
ФЛП-ЕН — физическое лицо — предприниматель — плательщик единого налога.
ЮЛ-ЕН — юридическое лицо — плательщик единого налога.
ЭЦП — электронная цифровая подпись.
