Вы спрашивали на вебинаре (ч. 1)

В избранном В избранное
Печать
Шпакович Николай, Кравченко Дарья, Беляева Елена, Децюра Сергей, Карпова Влада
Бухгалтерская неделя Декабрь, 2014/№ 48

Снова вебинар и снова множество вопросов от его участников. На этот раз «на уши» всю страну поставил грядущий «электронный НДС-кошмар». Сегодня прилагается масса усилий, чтобы это нововведение отодвинуть/доработать/отменить. В частности, Общественный совет при ГФСУ направил в адрес Министра финансов Украины свое протокольное решение относительно необходимости отмены нововведений, касающихся электронного администрирования НДС. Но реакция пока нам не известна.

Очень хочется, чтобы мнение бухгалтерской общественности все-таки было услышано. Но поскольку гарантировать сегодня еще ничего нельзя, мы ответили на ваши вопросы. К слову, не только касающиеся электронного администрирования НДС. Их на вебинаре было задано очень много, в один номер все не уместить. Поэтому сегодня первая часть, а в следующем номере — вторая.
Налоги и бухгалтерский учет
  • НДС-2015. НН, РК, Реестр НН, ЕРНН

    Вопрос

    Ответ

    Нужно ли с 1 января требовать у поставщиков НН в бумажном варианте?

    С 01.01.15 г. все НН необходимо составлять исключительно в электронном виде. И все без исключения НН необходимо будет регистрировать в ЕРНН (п. 201.1 НКУ в редакции, которая будет действовать с 01.01.15 г., п. 2 Порядка № 1129).

    Хранить их и обмениваться НН/РК с контрагентами также необходимо в электронном виде.

    НН в бумажном виде будут действительны, в том числе и в следующем году, только в том случае, если они были выписаны до 01.01.15 г.

    С начала 2015 года все ли НН должны быть составлены в электронной форме и зарегистрированы? Будут ли недействительны бумажные НН?

    Коснутся ли изменения в 2015 году выписки НН в рознице?

    И да и нет. Да — поскольку все НН (в том числе итоговые) и РК к ним будут электронными, будут регистрироваться в ЕРНН, будут оказывать влияние на «формулу». Нет — поскольку сама идея выписки НН в рознице и порядок заполнения останутся прежними.

    Смутить здесь может п. 2001.4 НКУ (вступит в силу 01.01.15 г.). Согласно ему суммы НДС, которые продавец получит от покупателей при продаже товаров/услуг за наличные средства, он должен перечислить со своего текущего счета на НДС-счет.

    На наш взгляд, это означает лишь то, что поставщик должен будет так поступить, если ему не будет хватать «лимита регистрации» (рассчитанного по «формуле») для регистрации «розничной» НН в ЕРНН. Если «лимит» позволяет зарегистрировать в ЕРНН итоговую НН, то перечислять средства каждый день не обязательно

    В рознице создаем итоговую НН. Останется ли эта возможность после 01.01.15 г.?

    Да. Никаких запретов на составление НН по ежедневным итогам с 01.01.15 г. ни НКУ, ни Порядок № 569, ни Порядок № 1129 не содержат. Главное — учтите некоторые нюансы заполнения такой НН:

    • в шапке НН впишите код типа причины — «11» («Складена за щоденними підсумками операцій»);

    • в поле «Особа (платник податку) — покупець» пишем слово «Неплатник»;

    • в поле «Індивідуальний податковий номер покупця» — условный ИНН. Внимание! В декабре ставим условный НН «400000000000», а с 01.01.15 г. в соответствии с п. 11 Порядка № 1129 — «100000000000» (материал о НН-2015 вы найдете в «БН», 2014, № 47, с. 12)

    Можно ли будет в 2015 году выписывать НН один раз по итогу месяца?

    Если речь идет о сводной НН, то можно. Введение системы администрирования НДС не отменяет право плательщика НДС формировать сводные НН (один раз в пять дней; один раз в десять дней и т. п., но не реже одного раза в месяц и не позже последнего дня месяца)

    Можно ли будет выписывать корректировки к НН, выписанным в 2014 году и не зарегистрированным в ЕРНН?

    Да. Право откорректировать данные НН 2014 года с помощью РК в 2015 году никто не отменял.

    Единственное — после 01.01.15 г. такой РК необходимо зарегистрировать в ЕРНН. А сделать это можно только после регистрации в ЕРНН самой НН. Поэтому сначала нужно зарегистрировать в ЕРНН НН, выписанную до 01.01.15 г. А потом (в течение тех же суток!) РК к такой НН (п. 4 Проекта порядка ведения ЕРНН).

    Нюанс. В таком случае даже «понижающий» РК регистрирует именно продавец. Плюс к этому такие НН и РК не будут принимать участия в «формуле», соответственно и «лимит регистрации» для регистрации таких НН и РК не важен (подробнее — в «БН», 2014, № 47, с. 12 и 18)

    Как можно будет отражать НН, которые выписаны в 2014 году, а будут получены в 2015 году?

    В привычном порядке.

    В 2015 году НН 2014 года НЕ будут давать права на НК (п. 7 Порядка № 1129), если такие НН по сегодняшним правилам подлежат регистрации в ЕРНН («подакцизные» и т. д.), но в ЕРНН в установленный 15-дневный срок зарегистрированы не будут.

    Разумеется, нельзя будет пустить в ход и НН, со дня выписки которой прошло больше 365 дней.

    То есть, если по сегодняшним правилам НН 2014 года регистрации в ЕРНН не подлежит, мы ее спокойно без дополнительной регистрации в ЕРНН сможем учесть и в 2015 году. Единственный нюанс — такие НН в «формуле» участия не принимают

    Если есть запас по НК, как его можно будет перенести на январь 2015 года?

    Можно ли будет с 01.01.15 г. розничному продавцу выписывать НН в конце месяца на всю сумму продаж?

    Нет, нельзя.

    При поставке товаров/услуг конечному потребителю — неплательщику НДС, расчеты за которые производятся через кассу/РРО или через банковское учреждение или платежное устройство, продавец обязан составлять НН по ежедневным итогам (если, конечно, не хочет составлять НН на каждого такого покупателя). А не одну НН по итогам месяца.

    С 01.01.15 г. такие итоговые НН подлежат регистрации в ЕРНН так же, как и все остальные НН.

    Срок для регистрации в ЕРНН, можно сказать, стандартный — не позднее 15 календарных дней, следующих за датой составления НН.

    Нежелание ежедневно составлять итоговые НН, регистрировать итоговые НН и обычные НН для неплательщиков понятно. Ведь для того, чтобы это сделать, продавцу необходимо иметь соответствующий «лимит регистрации». Плюс этот лимит после регистрации таких НН будет уменьшаться, затрудняя регистрацию НН, которые необходимы покупателям.

    Как выход можно тянуть с регистрацией таких НН до конца разрешенного 15-дневного срока, а в первую очередь регистрировать НН, которые необходимы покупателям.

    Важно: нарушение порядка регистрации НН в ЕРНН налоговики рассматривают как нарушение порядка ведения налогового учета (категория 101.31 ЗІР ГФСУ). То есть если плательщик НДС вообще не подаст на регистрацию НН/РК, то виновных в этом должностных лиц могут оштрафовать. Согласно ст. 1631 КоАП админштраф составляет 85 — 170 грн., а за повторное в течение года нарушение — 170 — 255 грн. Плюс к этому возможна внеплановая проверка. Также будут проблемы с регистрацией «понижающего» РК к таким НН (уменьшить НО по такому РК не получится).

    При этом сумма НДС по таким НН все равно сыграет в «формуле» на понижение, но только после подачи декларации по НДС (через последнюю составляющую «формулы»)

    Возможно ли не регистрировать НН покупателям —неплательщикам НДС, а потом отразить все НО в декларации за месяц путем подачи реестра НН?

    Каков порядок регистрации итоговых НН по продажам в рознице? Обязательно ли регистрировать данные НН в ЕРНН?

    Какие грозят штрафы, если выписанные неплательщику НДС НН не будут зарегистрированы в ЕРНН?

    Остаются ли в 2015 году сводные НН?

    Да, остаются. Введение системы администрирования НДС не отменяет право плательщика НДС составлять сводные НН

    Работаем с железной дорогой, они нам выдают НН один раз в месяц. Обязаны ли они в 2015 году регистрировать каждую нашу оплату или также 1 раз в месяц смогут выписывать НН?

    С 01.01.15 г. порядок составления сводных НН не изменится.

    Как и раньше, они могут быть составлены в случае осуществления поставки товаров/услуг, поставки которых имеют непрерывный или ритмичный характер при постоянных связях с покупателем (п. 18 Порядка № 1129).

    Периодичность составления таких НН устанавливается в соответствии с определенной в договоре периодичностью оплаты фактически поставленных товаров/услуг, но не реже одного раза в месяц и не позднее последнего дня месяца.

    Внимание! Сводные НН не составляются на предоплату (аванс). В таком случае составляется обычная НН на сумму средств, поступивших на текущий счет как предоплата.

    Кроме того, с 01.01.15 г. сводные НН (как и все остальные НН) должны быть зарегистрированы в ЕРНН.

    Таким образом, если имеем дело со сводной НН (удовлетворяются требования п. 18 Порядка № 1129), то и в 2015 году она будет составляться по «сводным» правилам

    А что будет с НН, которые выдают сейчас по итогу месяца (МТС, Киевстар, Укртелеком)?

    Выписка и регистрация НН — в разные периоды. В декларации за какой период отражается такая накладная у покупателя и у поставщика с 2015 года?

    В декларации — за период, в котором составлена НН (произошло «событие»).

    Налоговики подтверждают: если НН зарегистрирована в ЕРНН в месяце, следующем за месяцем ее выписки (но не позднее чем в течение 15 календарных дней с момента их выписки), то предприятие — покупатель товаров/услуг должно отразить такую НН в составе НК в отчетном периоде ее выписки при условии соблюдения других требований по формированию налогового кредита (категория 101.16 ЗІР ГФСУ).

    Опять же неизменной в 2015 году останется норма, согласно которой, если плательщик налога не включил в соответствующем отчетном периоде в НК сумму НДС на основании полученных НН, такое право сохраняется за ним в течение 365 календарных дней с даты составления НН.

    То есть можно НН включить в НК и в следующем периоде

    Будет ли в 2015 году кассовый метод выписки НН?

    Да. Кассовый метод с 01.01.15 г. никто не отменяет.

    Но применяться он будет опять же только в установленных НКУ случаях (жилищно-коммунальные услуги, подрядные строительные работы). Также налоговые обязательства определяются «по деньгам» при оплате за бюджетные средства («БН», 2014, № 30, с. 39)

    Понятно, что такой метод начисления НО становится для плательщиков НДС наиболее выгодным в 2015 году

    Предприятие оказывает контрагентам одни и те же услуги ежемесячно. НН выписываются последним днем месяца, но в его начале. Можно ли будет регистрировать такие НН в ЕРНН или надо будет выписывать следующим месяцем за предыдущий?

    По правилам п. 201.4 НКУ НН должна составляться в день возникновения НО продавца.

    В этой связи составление НН «последним днем месяца в его начале» является нарушением.

    В данном случае НН должна составляться по первому событию: либо на дату получения предоплаты, либо на дату подписания акта (составления первичного документа).

    В таком случае идеальный вариант — составление акта предоставленных услуг в последний день месяца и соответственно составление НН на эту же дату. От этой даты начнет отсчитываться срок в 15 календарных дней для регистрации такой НН в ЕРНН.

    Внимание! Налоговики считают, что составление акта предоставленных услуг в месяце, следующем за месяцем, в котором состоялась поставка услуг, является нарушением правил ведения бухгалтерского и налогового учета (письма ГНАУ от 20.05.10 г. № 9895/7/16-1517-08, № 5766/5/16-1518).

    Составлять акт предоставленных услуг ранее, чем завершилась хозяйственная операция, тоже неправильно, так как первичный документ не охватит часть периода.

    Отсюда вывод: для того, чтобы корректно отразить в налоговом учете поставку услуг, перетекающих из месяца в месяц, первичные документы нужно составлять в том периоде, в котором они предоставлены. В нашем случае — это последний день месяца

    Предприятие пользуется льготой по НДС. Надо ли ему выписывать НН и регистрировать ее в ЕРНН с 1 января 2015 года?

    Конечно, составлять ее, как и раньше, необходимо (если речь идет о «нулевых» поставках и поставках, освобожденных от НДС). Ведь никто этой обязанности не отменял.

    Регистрировать такие НН в ЕРНН также придется.

    Особых проблем с этим быть не должно. Ведь для таких НН «лимит регистрации» (сумма НДС равна «0») не нужен и регистрация таких НН не будет на него влиять

    Как в 2015 году выписывать и регистрировать НН при экспортных поставках?

    В 2015 году НН по экспортным операциям составляем в обычном порядке и обязательно регистрируем их в ЕРНН (благо наличие «лимита регистрации» в этом случае не принципиально, поскольку сумма НДС по такой НН равна «0»).

    1. В верхней левой части такой НН делаем соответствующую отметку «Х» и указываем тип причины «07» — экспортные поставки (п. 9 Порядка № 1129).

    2. В строке «Особа (платник податку) — покупець» указываем наименование (Ф.И.О.) нерезидента.

    3. В строке «Місцезнаходження (податкова адреса) покупця» — страну, в которой зарегистрирован покупатель (нерезидент).

    4. В строке «Індивідуальний податковий номер покупця» отражаем условный ИНН «300000000000» (п. 12 Порядка № 1129)

    Нужно ли будет регистрировать в ЕРНН НН, выписываемые резидентом — поставщиком по экспорту? Какая участь ждет эти НН в лимите НДС?

    Выполнены работы для бюджетного учреждения — в декабре 2014 года. НН выписали по первому событию — в январе 2015 года. Оплата прошла в феврале 2015 года. Нужно ли будет выписывать НН вторично, т. е. по дате оплаты бюджетным учреждением?

    НН необходимо выписывать на дату формирования НО по НДС. При поставке товаров/услуг за счет бюджетных средств это будет (п. 187.7 НКУ):

    • либо дата зачисления таких средств на банковский счет предприятия;

    • либо дата получения соответствующей компенсации в любой другой форме, включая уменьшение задолженности такого налогоплательщика по его обязательствам перед бюджетом.

    До этого момента НДС-обязательства отражать нельзя, даже если:

    • в ближайшем будущем оплата от заказчика не предвидится;

    • первым событием была отгрузка товара или подписание акта выполненных работ/предоставленных услуг.

    Соответственно, НН вам необходимо составить именно в феврале 2015 года с регистрацией в ЕРНН в 15-дневный срок.

    Если вы «ошибочно» впишете НН в январе и зарегистрируете ее в ЕРНН, то создадите себе ряд проблем. Ведь такая НН фактически не несет налоговых последствий ни для покупателя, ни для поставщика. А вот «лимит регистрации» регистрация такой НН в ЕРНН вам уменьшит

    Можно ли с 01.01.15 г. НН технически отправить покупателю без регистрации в ЕРНН или нельзя?

    Считаем, что можно. Так же, как и с бумажной НН сейчас. Вначале отдаем ее покупателю (он может учесть ее уже в периоде получения, пусть даже зарегистрирована она будет в следующем периоде), потом регистрируем.

    Разница лишь в том, что в 2015 году это будут электронные НН.

    То есть до регистрации в ЕРНН вы вполне сможете отправить НН ее контрагенту. А потом уже зарегистрировать такую НН в ЕРНН (в течение 15 календарных дней).

    Другой вопрос, что такая НН в «формуле» покупателя до ее (НН) регистрации в ЕРНН на повышение «лимита регистрации» не сыграет

    Если не регистрировать НН, которые не выдаются покупателям, как налоговики это будут проверять?

    Они смогут сравнить данные поданной вами декларации по НДС (а точнее, данные приложения Д5), в которой вы отразите такие НН и данные из ЕРНН.

    Возможно, как раз с этой целью в Порядке № 1129 условные коды ИНН были диверсифицированы. Например, с 1 января в случае составления НН по поставкам товаров/услуг неплательщикам НДС необходимо будет вписывать условный ИНН «100000000000» (а не «400000000000»), что позволяет выделить такие поставки в отдельную категорию

    РК

    Если НН за 2014 год не зарегистрирована (так как по текущим правилам регистрации не подлежит), как выписать РК в 2015 году?

    РК составляем в обычном порядке.

    Главное — не забывайте, что с 01.01.15 г. такие расчеты составляем в электронной форме и обязательно регистрируем в ЕРНН (п. 21 Порядка № 957). Причем независимо от того, когда была выписана НН (до 01.01.15 г. или после) и по какой причине.

    Если вы регистрируете РК к НН 2014 года, вам необходимо учесть некоторые нюансы.

    1. Несмотря на то, что РК выписан в 2015 году, регистрировать его в ЕРНН в любом случае должен поставщик. Регистрация «понижающих» РК покупателем касается только РК к НН, составленным в 2015 году (п. 22 Порядка № 1129).

    2. Если вы регистрируете РК к НН 2014 года, которая в тот период не подлежала регистрации в ЕРНН, вам необходимо зарегистрировать в ЕРНН:

    • такую НН (независимо от даты ее составления и сроков давности);

    • а затем и сам РК.

    При этом и НН, и РК вы должны зарегистрировать «внутри» одних суток (п. 4 Проекта порядка ведения ЕРНН)!

    3. РК к НН 2014 года в расчете регистрационного лимита по «суперформуле» не участвуют. Равно как не нужно будет «обладать эквивалентным лимитом» для их регистрации в ЕРНН

    Возврат товара, отгруженного в декабре 2014 года, произведен в январе 2015 года. Что будет с РК (можно ли будет регистрировать, если нет, то как же вопрос по обязательной регистрации и отражению в декларации)?

    Выписали в 2014 году НН по продаже неплательщику НДС. В ЕРНН не регистрировали. В 2015 году изменилась цена продукции. Должны РК регистрировать в ЕРНН или нет?

    Можно ли с 01.01.15 г. на незарегистрированную НН (выписана неплательщику в 2015 году) выписать корректировку и уменьшить обязательства?

    Если вы не зарегистрируете НН, составленную в 2015 году, в ЕРНН, то зарегистрировать РК к такой НН и уменьшить обязательства тоже не получится. Дело в том, что порядок регистрации НН после истечения 15-дневного срока будет предусмотрен только для НН, выписанных до 01.01.15 г. (только некоторые из таких НН на законных основаниях можно было не регистрировать в ЕРНН).

    Поскольку начиная с 2015 года все без исключения НН будут регистрироваться в ЕРНН, то и механизм их регистрации вместе с РК (после истечения 15-дневного срока) не предусмотрен в Проекте порядка ведения ЕРНН

    При списании кредиторской задолженности нужно ли корректировать НК? Если да, то с помощью бухсправки?

    Позиция контролеров: если при приобретении товаров (работ, услуг) предприятие сформировало НК на сумму «входного» НДС, то при списании задолженности оно обязано откорректировать НК по НДС (категории 101.21 и 101.23 ЗІР ГФСУ, письмо ГНСУ от 13.09.12 г. № 1868/0/61-12/15-3115, № 61/0/21-12/15-3110, от 25.06.14 г. № 11459/6/99-99-19-03-02-15). Главный аргумент контролеров сводится к тому, что такие товары/услуги считаются бесплатно полученными. Соответственно, НК при этом нужно корректировать на основании бухгалтерской справки.

    Наша позиция: есть серьезные основания для того, чтобы не проводить такую корректировку. Они следующие:

    • аргумент ГФСУ, что такие товары ввиду неоплаченности являются бесплатно полученными, опровергается ею же в других разъяснениях (письмо Миндоходов от 19.09.13 г. № 11534/6/99-99-19-04-02-15);

    • «хозяйственность» расходов по полученным, но не оплаченным товарам (работам, услугам) подтверждена в ОНК № 576. На этом основании не корректируются расходы. Логично, что и «входной» НДС также должен сохраняться.

    Примечательно, что в отношении импортированных товаров, за которые предприятие не рассчиталось, контролеры разрешают оставить НК, сформированный на основании таможенной декларации (категория 101.10 ЗІР ГФСУ).

    Все это говорит в пользу того, что шансы отстоять «входной» НК по НДС при списании безнадежной задолженности велики. Есть и положительные решения судов (определение Винницкого административного суда от 05.09.12 г. по делу № 2а/0270/3149/12)

    Регистрация в ЕРНН

    Начальный (минимальный) какой-то лимит будет на регистрацию в ЕРНН НН?

    Нет. Начального (минимального) «регистрационного лимита» для НН/РК в 2015 году не будет. В 2015 году все НН и РК без исключения будут подлежать регистрации в ЕРНН независимо от суммы НДС, указанной в такой НН

    Регистрировать ли в ЕРНН НН по операциям, освобожденным от налогообложения (ст. 197 НКУ)?

    Да, нужно. С 01.01.15 г. регистрации в ЕРНН подлежат все без исключения НН, выписанные неплательщикам НДС, итоговые, сводные, НН, выписанные на льготные поставки и на освобожденные операции (п. 201.1 НКУ в редакции, которая будет действовать с 01.01.15 г.).

    Конечно, проблем с ними не будет. Ведь такие НН не повлияют на «лимит регистрации» в СЭА. Но при этом регистрации в ЕРНН им точно не избежать

    Предприятие оказывает услуги, освобожденные от НДС (п.п. 197.1.5 НКУ). Нужно ли в этом случае регистрировать в 2015 году НН?

    Надо ли с 01.01.15 г. регистрировать в ЕРНН не облагаемые НДС операции, место предоставления которых находится за пределами Украины (пп. 186.2, 186.3 НКУ)?

    Нет. С 01.01.15 г. регистрации в ЕРНН подлежат только НН и РК. Так как на необъектные операции НН не выписываем, то и в ЕРНН регистрировать нечего

    В случае если перевозчик не является резидентом — плательщиком НДС, НО у нас как экспедитора на стоимость услуг с перевозки не возникают. Значит ли это, что НН не выписывается, следовательно, и не регистрируется в ЕРНН?

    Действительно, если услуги по международной перевозке предоставляются перевозчиком-нерезидентом, не имеющим постоянного представительства на таможенной территории Украины, то место поставки таких услуг — место регистрации нерезидента (п. 186.4 НКУ). Такая поставка не объект для обложения НДС (п.п. «б» п. 185.1 НКУ).

    Соответственно, НО и НК не возникают, НН экспедитор не выписывает. А значит, регистрировать в ЕРНН нечего

    Если НН выписана 30 числом, сколько дней отводится на ее регистрацию? Можно ли ее зарегистрировать до 15 числа следующего месяца?

    Да, можно. Срок для регистрации НН в ЕРНН остается прежним — 15 календарных дней, следующих за датой составления НН. И помните: регистрировать НН 2014 года в 2015 году нужно только те, которые подлежат регистрации в ЕРНН по правилам 2014 года.

    Если НН будет составлена 30 декабря, а зарегистрирована в январе 2015 года, то в расчете «лимита регистрации» по «формуле» она учитываться не будет (п. 19 Порядка № 569). То есть деньги иметь на НДС-счете не обязательно.

    Обратите внимание! Если НН будет составлена 30 января 2015 года, а зарегистрирована в феврале 2015 года, то она будет влиять на «лимит регистрации» в феврале как у поставщика, так и у покупателя

    Как регистрировать декабрьские НН в январе? По закону можно до 15.01.15 г., но нужно ли иметь при этом деньги на спецсчете?

    В декабре нужно ли уже регистрировать все НН в ЕРНН? Если да, то с какого числа?

    Нет. Обязательная регистрация всех НН начнется с 01.01.15 г.

    До 1 января 2015 года ГФСУ будет лишь тестировать работу СЭА. Для этого контролеры отберут несколько плательщиков НДС из различных сфер бизнеса. Остальные плательщики НДС для проведения первых операций в СЭА ждут наступления нового года

    Хотелось бы на практическом примере увидеть, как получить электронную накладную из ЕРНН и что делать, если своевременно ее в реестре не будет?

    Саму НН из ЕРНН вы получить не сможете. А вот получить информацию о том, зарегистрирована ли такая НН в ЕРНН, не составит проблем. Для этого необходимо сформировать запрос в электронной форме, наложить на него ЭЦП и отправить в ГФСУ (п. 13 Порядка № 1246).

    Внимание! Запрос о предоставлении сведений об НН/РК из ЕРНН нужно составлять с помощью специализированного программного обеспечения (п. 14 Порядка № 1246). Например, «Єдине вікно».

    Этап 1. Создаем «Запит щодо отримання відомостей з Єдиного реєстру податкових накладних», где указываем все необходимые данные о проверяемой НН и контрагенте.

    Этап 2. Накладываем ЭЦП и направляем в ГФСУ на электронный адрес Центра обработки электронных отчетов ГФСУ средствами телекоммуникационной связи. Экземпляр запроса в электронной форме должен храниться у покупателя (п. 15 Порядка № 1246).

    Этап 3. ГФСУ получает запрос, расшифровывает его, проверяет ЭЦП, определяет соответствие электронного документа формату (стандарту), утвержденному ГФСУ (п. 16 Порядка № 1246). После этого осуществляет поиск указанной в запросе НН/РК и составляет «Витяг з Єдиного реєстру податкових накладних», в котором приводятся сведения об НН/РК. На извлечение налагается ЭЦП ГФСУ, оно шифруется и направляется покупателю не позднее операционного дня, следующего за днем поступления запроса, на электронный адрес, указанный в запросе покупателя (п. 17 Порядка № 1246).

    В аналогичном порядке можно будет получить информацию о размере «лимита регистрации» на дату получения запроса налоговиками. Информацию вы получите в разрезе составляющих «формулы» (п. 12 Проекта порядка ведения ЕРНН)

    Как контролировать регистрацию выписанных НН от наших поставщиков, как узнать, что мы можем включать в наш НК?

    Как узнать, кто из поставщиков зарегистрировал НН, а кто — нет?

    Если при регистрации НН в ЕРНН поставщик допустил ошибку в адресе или номере договора и обнаружилось это по истечении 15 дней, каким образом можно внести исправления в ЕРНН?

    Однозначный ответ на данный вопрос дать трудно. Как и раньше, механизма исправления ошибок в ЕРНН нет (не предусмотрен ни в НКУ, ни в Порядке № 1246, ни в Проекте порядка ведения ЕРНН).

    Если НН зарегистрирована в ЕРНН, то «извлечь» ее и зарегистрировать «правильную» НН поставщик уже не сможет. Соответственно, покупатель может утратить право на НК, если нарушения в порядке составления НН существенны.

    До 01.01.15 г. покупателя защищает приложение Д8 («БН», 2014, № 21, с. 33). С Нового года такой вариант уже не подойдет, так как жалоба на поставщика с 01.01.15 г. уже не будет считаться основанием для формирования НК у покупателя. Возможно, налоговики доработают возможность исправления таких данных до начала работы СЭА. Пока ждем…

    На предприятии ЭЦП имеет главный бухгалтер, в НН указали данные другого бухгалтера. Если при регистрации в ЕРНН НН будет подписана ЭЦП главного бухгалтера, будет ли это ошибкой?

    Да. НН должна подписываться ЭЦП лица, которого плательщик уполномочил на такие действия (п. 5 Порядка № 1246). Соответственно, фамилия, указанная в НН и ЭЦП, которой была скреплена такая НН, должны совпадать. С помощью ЭЦП этого же лица НН будет регистрироваться в ЕРНН.

    При наличии расхождений такая НН считается ненадлежащим образом оформленной и, соответственно, лишает права покупателя на формирование НК по такой НН

    НН регистрирует в ЕРНН и поставщик, и покупатель (т. е. дважды)?

    Нет. Как и до 01.01.15 г., право зарегистрировать НН в ЕРНН имеет лишь поставщик.

    А вот если к НН, выписанной в 2015 году, впоследствии будет составлен РК, то право зарегистрировать такой расчет получает (п. 22 Порядка № 1129):

    • либо продавец товаров/услуг — если корректировка предусматривает увеличение суммы компенсации стоимости товаров/услуг в пользу поставщика или же не изменяет сумму компенсации;

    • либо покупатель товаров/услуг — если корректировка предусматривает уменьшение суммы компенсации стоимости товаров/услуг. При этом заметьте: квитанции о том, что РК зарегистрирован покупателем в ЕРНН, получит как продавец, так и покупатель (п. 8 Проекта порядка ведения ЕРНН)

    Реестр НН

    Читала, что Реестр не нужно будет подавать в налоговую, но вести его следует все равно?

    Похоже на то, что вести Реестр каждый плательщик будет на свое усмотрение.

    Долгое время налоговики не могли решить, какой порядковый номер присваивать НН. Ведь ведение Реестра с 01.01.15 г. не было предусмотрено.

    Одним из вариантов выхода в этой ситуации было ведение такого Реестра каждым плательщиком НДС, но только в произвольной форме. Подтверждением тому стал п. 5 Порядка № 1129. Согласно данной норме, с 1 января 2015 года учет (нумерацию) составленных НН необходимо будет вести в произвольной форме и порядке.

    Порядковый же номер НН необходимо будет присваивать на свое усмотрение. Главное, чтобы в таких порядковых номерах НН/РК прослеживалась некая последовательность на протяжении определенного периода. Длительность такого периода каждый плательщик для себя определит сам (день, месяц, год). Важно, чтобы в течение одного дня не было НН с одним порядковым номером

    Реестр заменителей НН

    Еще нет формы реестра для включения в НК проездных билетов, счетов гостиниц и оплаты до 200 грн. Когда ее можно будет увидеть и когда мы ее будем сдавать?

    К сожалению, формы Реестра выданных и полученных документов, являющихся основанием для начисления НДС, относящихся к НК без получения НН, еще нет. Это одна из множества недоработок ГФСУ. Поэтому пока остаемся в «режиме ожидания».

    Но вот если она все-таки появится, то копии данного реестра придется подавать в составе налоговой отчетности (вместе с декларацией по НДС) за отчетный период в электронном виде (п. 201.111 НКУ)

    Технические вопросы

    Договор с налоговой все равно нужно подписывать или это будет все автоматически?

    Да, нужно. В этом плане в 2015 году ничего не изменится. Поэтому для того, чтобы плательщик НДС смог отправить в ГФСУ налоговую отчетность или НН для регистрации в ЕРНН, ему, как и раньше, необходимо (Инструкция № 233):

    • получить ЭЦП (бесплатно у налоговиков или за деньги в специализированном сервисном центре);

    • заключить договор с контролерами о признании электронных документов

    Может, еще затронете тему электронного администрирования НДС в плане технической реализации, а именно:

    • как пересылать НН?

    • зашифрованные или нет?

    • как расшифровывать?

    • совместимость программ?

    • как протестировать в этом году? и т. д.

    Дело в том, что Порядок № 1129 не дает ответа на данные вопросы.

    В нем лишь сказано: НН необходимо предоставить покупателю в электронной форме, с обязательным наличием ЭЦП, и зарегистрированную в ЕРНН (п. 2 Порядка № 1129). А как именно? В порядке, определенном законодательством…

    Такая «легкая» недосказанность позволяет нам сделать вывод о том, что отправлять электронные НН можно будет, например, при помощи тех же «бухгалтерских программ», которыми в данный момент бухгалтеры пользуются для составления/подачи отчетности (использовать для этих целей обычные электронные почтовые сервисы, как представляется, будет проблематично), ведь на электронную НН нужно наложить ЭЦП.

    На данный момент некоторые из таких бухгалтерских программ уже доработаны (модуль «M.E.Doc IS — Электронный документооборот»), некоторые — еще в процессе. Но для них это событие уже не за горами. При этом явно не будет проблем, если оба контрагента пользуются одной и той же программой. А если разными — здесь уже встанет проблема с совместимостью разных ПО.

    Механизм обмена электронными НН будет следующим:

    • поставщик в момент возникновения первого события (берем общий случай, когда налоговые обязательства возникают по первому событию) создает в электронном виде НН и накладывает на нее ЭЦП;

    • отправляет эту подписанную электронную НН покупателю;

    • в течение 15 календарных дней, следующих за датой составления НН, регистрирует НН в ЕРНН.

    Понятно, что при этом контрагенты могут этот механизм дополнить какими-то своими нюансами. Например, вменить в обязанность контрагенту-продавцу дополнительно информировать покупателя о том, когда он произвел регистрацию НН в ЕРНН и т. д.

    Заметим! Новая редакция абзаца первого п. 201.1 НКУ позволяет трактовать обязанности продавца таким образом, что он должен выдавать покупателю НН только после регистрации их в ЕРНН. Но, по нашему мнению, принципиального значения не имеет, до регистрации НН направлена покупателю или после. Все равно право на НК предоставит только НН, которая зарегистрирована в ЕРНН. А факт регистрации можно подтвердить только извлечением из ЕРНН

    Нужно ли будет к НН, РК прилагать ЭЦП или достаточно скинуть по почте в формате xls?

    А по электронной почте электронную НН можно выслать? Или необходимо использовать спецпрограммы («Медок»)?

    При пробном обмене электронными НН столкнулась с проблемой: могу отправлять и принимать только те, что сделаны в «Медок». Вопрос: как будет происходить обмен НН, если они сделаны в разных программах?

    Что имеется в виду под «электронной накладной»? Я должна хранить сам файл или достаточно того, что поставщик ее зарегистрировал и сбросил мне реестр выданных НН (или как-то по-другому передал информацию — номер, дата и пр.)?

    Самого термина «электронная НН» в законодательстве вы не найдете. Фактически — это НН, составленная в электронной форме и содержащая все обязательные реквизиты. Буквально — обычный файл.

    Как и НН в бумажном виде (до 01.01.15 г.), электронная НН является одним из тех первичных документов, на основании которых плательщики НДС формируют налоговую отчетность (п. 44.1 НКУ). И такие документы они обязаны хранить не менее 1095 дней со дня предоставления налоговой отчетности, для составления которой они были использованы (п. 44.3 НКУ). Контроль за соблюдением данного требования возложен на налоговиков.

    Поэтому, даже если НН зарегистрирована в ЕРНН, файл с данным документом вам все равно необходимо сохранить

     

    Система электронного администрирования НДС — 2015

    Вопрос

    Ответ

    Все ли плательщики НДС должны иметь спецсчет по НДС с 01.01.15 г.?

    Да, НДС-спецсчета с 01.01.15 г. должны иметь все хозсубъекты, зарегистрированные плательщиками НДС.

    Заявку на открытие спецсчета подавать не нужно. Всем плательщикам НДС (в том числе тем, которые не регистрировали НН в ЕРНН до 01.01.15 г.) НДС-спецсчета будут открыты автоматически на бесплатной основе.

    Постановление № 569 предусматривает, что до 15.12.14 г. ГФСУ должна подать Госказначейству реестр плательщиков НДС, на основании которого до 25.12.14 г. Госказначейство откроет НДС-спецсчета

    Надо ли подавать заявку на открытие спецсчета, если раньше не регистрировались НН (НДС меньше 10 тыс. грн.)?

    Что будет потом со средствами на спецсчете?

    Движение средств на спецсчете может быть только «односторонним». Вы можете перечислять деньги с текущего счета на спецсчет (например, для увеличения «лимита регистрации» НН, для уплаты согласованных налоговых обязательств по НДСдекларации — подробнее о его расчете читайте в «БН», 2014, № 47, с. 18), но забрать их оттуда — ни-ни!

    Со спецсчета деньгам одна дорога — в бюджет на уплату задекларированных НО.

    Забрать свои «кровные» вы сможете только после аннулирования НДС-регистрации. Происходит это следующим образом:

    • после аннулирования НДС-регистрации спецсчет закрывают, а оставшиеся на нем средства (сумму превышения остатка на спецсчете над налоговыми обязательствами, задекларированными в последней НДС-декларации) перечисляют в бюджет (п. 2001.8 НКУ);

    • плательщик имеет право вернуть средства из бюджета, подав соответствующее заявление в порядке, предусмотренном ст. 43 НКУ

    Каким образом будет происходить уведомление плательщиков НДС о сумме НДС, на которую можно зарегистрировать НН?

    Скорее всего, для того чтобы получить информацию о сумме НДС, на которую плательщик имеет право зарегистрировать НН и/или РК, нужно будет направлять запрос налоговикам, которые выдадут плательщику извлечение из ЕРНН. Запрос направляется в том же порядке, что и нынешние ЕРНН-запросы по регистрации НН/РК. По крайней мере, такую схему предлагает Проект порядка ведения ЕРНН.

    On-line доступа к информации о «лимите регистрации» НН, похоже, не будет

    В условиях электронного администрирования НДС будет ли бухгалтер в режиме on-line видеть сумму НДС, на которую возможно зарегистрировать НН?

    Срок регистрации НН — 15 дней. Допустим, что на момент выписки НН на спецсчете не было достаточно средств, но в течение последующих 15 дней спецсчет был пополнен. Пропустит ли программа такую НН или укажет, что на момент выписки НН на спецсчете не было денег?

    Да, пропустит. «Лимит регистрации» НН будет рассчитываться, скажем так, непрерывно. В том числе на тот момент времени, когда вы будете вносить сведения об НН/РК в ЕРНН. Если на момент выписки НН ваш «лимит регистрации» не позволял ее сразу внести в ЕРНН, то ничего страшного — для этого у вас есть законные 15 календарных дней. В течение этого времени вы можете либо дождаться регистрации НН поставщиком («входной» НДС), увеличив таким образом свой «лимит регистрации», либо пополнить спецсчет «живыми» деньгами, и после этого зарегистрировать НН

    Мы зарегистрировали НН в ЕРНН в течение 15 дней и отправили ее контрагенту. Важно ли для нас как для поставщика подтверждение того, что контрагент эту НН получил?

    Нет, не важно. Вам как поставщику главное — отразить НО по выписанной НН, причем независимо от того, зарегистрировали вы ее в ЕРНН или нет (п. 201.4, п. 201.10 НКУ). А вот для покупателя важно, чтобы НН была оформлена надлежащим образом и зарегистрирована в ЕРНН (кстати, проверить это покупатель может, направив запрос в ЕРНН). Только правильно оформленная НН, зарегистрированная в ЕРНН, дает покупателю право на НК. Жалобы на поставщиков после 01.01.15 г. окажутся бесполезными — отразить НК на их основании будет невозможно

    Полученные НН не идут в хоздеятельность и не ставятся в НК, но продавец зарегистрировал их в ЕРНН. Как отразить такие НН в отчетности и как быть с НДС для выписки НН?

    В формуле для расчета «лимита регистрации» НН участвуют все полученные НН, которые ваши поставщики зарегистрировали в ЕРНН, в том числе НН на товары/услуги, которые предназначены для нехозяйственного использования. Таким образом, НДС, указанный в полученных НН «нехозяйственного» направления, будет увеличивать ваш «лимит регистрации».

    В декларации сумма «нехозяйственного» НДС попадает в стр. 14.1 с обязательным заполнением приложения Д5 к декларации

    В какой момент НК будет отражаться на спецсчете?

    Точно сказать пока сложно. Но поскольку «лимит регистрации» должен рассчитываться на каждый текущий момент времени (нарастающим итогом), можно предположить, что ваш НК будет учтен в формуле сразу после того, как поставщик зарегистрирует НН/РК в ЕРНН

    Я правильно понимаю, что первая выписка НН в январе 2015 года при отсутствии НК возможна только после пополнения НДСсчета?

    Не обязательно. Составить НН вы сможете и без пополнения НДС-счета. А вот чтобы зарегистрировать ее в ЕРНН, вам придется приобрести товары/услуги и получить по ним НН, зарегистрированные поставщиком в ЕРНН, или импортировать товар — НДС, уплаченный на таможне, тоже увеличивает «лимит регистрации» НН. Если таких операций нет, то вам действительно придется пополнить НДС-счет

    Филиал самостоятельно регистрирует НН. Какая существует возможность отслеживать НК филиала?

    Из определений понятия «лицо» (п.п. 14.1.139 НКУ) и понятия «плательщик НДС» (ст. 180 НКУ) следует, что плательщиком НДС может быть только юрлицо (головное предприятие). Филиалы не могут быть отдельными плательщиками НДС.

    Вместе с тем головное предприятие может делегировать филиалу право выписки НН (как в вашем случае).

    Поскольку «лимит регистрации» рассчитывается для плательщика НДС, т. е. для головного предприятия в целом с учетом НН, выписанных/полученных его обособленными подразделениями (филиалами), то отследить этот показатель для филиала вряд ли будет возможно

    В Порядке электронного администрирования НДС в формуле нет упоминания об экспортных операциях (если в предыдущей декларации «минус»). Как быть?

    Отрицательному значению и бюджетному возмещению, которые возникнут по состоянию на 01.01.15 г., Законом Украины от 31.07.14 г. № 1621-VII уготована особая судьба. Так, если в декларации за декабрь/IV квартал у вас будет задекларировано отрицательное значение, рассчитанное по п. 200.1 НКУ (стр. 20.2 декларации), или остаток отрицательного значения предыдущих периодов после БВ (стр. 24 декларации), то такой «минус» будет учитываться в порядке, который должна утвердить ГФСУ. На сегодня этого Порядка нет. Поэтому каким образом будет происходить учет отрицательного значения, пока что сказать сложно.

    Бюджетное возмещение, задекларированное в декларации за последний отчетный период 2014 года, будет возмещено по правилам, действовавшим до 01.01.15 г.

    Начиная с января 2015 года образовавшийся отрицательный НДС можно будет направить в счет уменьшения налогового долга, а если его нет — в состав НК следующего отчетного периода. Также у вас будет возможность заявить эту сумму к возмещению, причем только на текущий счет

    Поставщик регистрирует НН в ЕРНН не сразу, а в течение 15 дней. Получается, что нам сегодня надо выписать НН, а денег на НДС-счете нет и пополнить его нечем. Покупатель же оплачивает наши услуги только после предъявления ему НН. Как быть?

    Согласно п. 201.1 НКУ (в редакции, действующей с 01.01.15 г.) плательщик обязан предоставить покупателю НН, составленную в электронной форме и зарегистрированную в ЕРНН. То есть формально получается, что, прежде чем выдать покупателю НН, вы должны зарегистрировать ее в ЕРНН.

    В то же время факт выдачи незарегистрированной НН ни на что не повлияет. НН в любом случае нужно зарегистрировать в ЕРНН в установленный 15-дневный срок.

    Поэтому в ситуации из вопроса вы тоже можете выдать покупателю НН, а зарегистрировать ее позже. Хотя его такой вариант может и не устроить (до регистрации НН сумма НДС из нее в его «формуле» на повышение не сработает).

    Тогда останется ждать, пока ваш поставщик зарегистрирует свою НН, а потом уже регистрировать свою

    Можно ли будет сразу воспользоваться НДС на спецсчете при растаможке импорта или это произойдет в следующем месяце после растаможки?

    Давайте обратимся к расшифровке показателя «∑Митн» — сумма импортного НДС, которая увеличивает «лимит регистрации» НН (п. 9 Порядка № 569).

    Итак, ∑Митн — это общая сумма налога, уплаченного плательщиком непосредственно или через уполномоченное лицо во время ввоза товаров на таможенную территорию Украины, которая определяется на основании данных таможенных деклараций с учетом изменений, внесенных в соответствии с листами корректировки и дополнительными декларациями, оформленными согласно ст. 261 Таможенного кодекса Украины, исходя из сумм налога, уплаченных начиная с 01.01.15 г. при ввозе товаров на таможенную территорию Украины.

    Исходя из этого определения, можно сделать вывод, что НДС, уплаченный на таможне, будет учитываться в «формуле» НН сразу после его фактической уплаты.

    Сколько это «сразу» будет занимать дней, сказать сложно. Но в любом случае каких-либо норм о том, что «импортный» НДС, уплаченный в одном месяце, учитывается в «формуле» в другом месяце, нет.

    Предприятие продает товар за наличные через РРО. Неужели всю сумму НДС нужно будет уплачивать на НДС-счет? А как же НК, расчет по формуле? Ведь в этом случае предприятие фактически не пользуется НК и теряет деньги?

    Действительно, п.п. «в» п. 2001.4 НКУ содержит довольно «странную» норму. Согласно этой норме на НДС-счет зачисляются средства с собственного текущего счета плательщика в сумме налога, полученного от покупателей при проведении операций по продаже товаров/услуг за наличные или при проведении бартерных (товарообменных) операций.

    На наш взгляд, эта норма не является обязательной. Как вы верно заметили, при императивном ее выполнении получится, что предприятие вынуждено будет перечислять деньги на НДС-счет без учета своего законного НК. В результате на НДС-счете будет накапливаться переплата, забрать которую можно только после аннулирования НДС-регистрации. Законодатель здесь говорит, в каких случаях зачисляются денежные средства на НДС-счет (при необходимоти), чтобы обеспечить «лимит регистрации», в частности для регистрации в ЕРНН своей «розничной» НН

    Товар куплен в 2014 году, а продается в 2015-м. Предприятие должно будет уплатить 20 % с оборота, причем в 15-дневный срок с момента продажи?

    В данной ситуации НК вы отражаете при покупке товара в 2014 году. Если бы действовали «старые» правила, то НО вы бы начислили в 2015 году без учета прошлогоднего НК по этому товару (он «сыграл» в уменьшение НО в прошлом году или «завис» в составе остатка отрицательного НДС).

    С «новыми» правилами аналогичная ситуация — вы также начисляете НО в 2015 году без учета НК по этому товару, который был отражен в 2014 году.

    Что касается «лимита регистрации» НН, то поскольку формироваться он будет за счет приобретений/импорта 2015 года, действительно за неимением других источников придется перечислить на электронный НДС-счет сумму, эквивалентную НО по НН 2015 года, — в 15-дневный срок с момента возникновения НО

    Как будут учитываться на спецсчете полученные НН для того, чтобы знать, какой суммы не хватает для выписки НН?

    Сумма НДС, указанная в НН, которые получены вами от поставщиков и зарегистрированы в ЕРНН, будет увеличивать ваш «лимит регистрации» — сумму НДС, на которую вы можете выписать НН/РК своим покупателям. Причем независимо от того, включаете вы «входной» НДС по таким НН в НК или нет.

    Чтобы узнать текущее значение «лимита», необходимо направить запрос в ЕРНН. В ответ налоговики выдадут вам извлечение из ЕРНН

    С 01.01.15 г. нужно будет перечислять поставщику всю сумму с НДС или только сумму без НДС, а НДС — на спецсчет?

    После 01.01.15 г. вы как обычно перечисляете поставщикам (продавцам) всю сумму оплаты (с учетом НДС) на их текущие счета. В этом плане ничего не поменялось.

    Поставщики самостоятельно будут пополнять свои НДС-счета по мере необходимости

    Как можно будет отследить регистрацию НН поставщиками?

    Здесь никаких изменений нет. Проверить регистрацию НН, как и сейчас, можно будет путем направления электронного запроса в ЕРНН. Вам пришлют извлечение из ЕРНН со сведениями об НН/РК

    Пользуемся льготой по НДС — есть облагаемые и необлагаемые операции. Как с нового года будет применяться формула НДС в случае распределения НК?

    Для расчета «лимита регистрации» НН не имеет значения, пользуетесь вы льготами по НДС или нет. Если наряду с облагаемыми операциями вы осуществляете операции, не облагаемые НДС, то в «формуле» «входной» НДС будет учитываться в полной сумме, без распределения

    Если НН, выписанную неплательщику НДС, не зарегистрировать в ЕРНН, то после сдачи декларации эта сумма автоматически снимется с НДС-счета? Будет ли этот НДС учтен при уплате НО?

    Независимо от того, зарегистрировали вы НН (в том числе выписанную неплательщику НДС) в ЕРНН или нет, вы обязаны увеличить свои НО и отразить их в декларации по НДС. После подачи декларации этот «незарегистрированный» НДС уменьшит ваш «лимит регистрации» через последнюю составляющую «формулы».

    Напоминаем, что нерегистрация НН в ЕРНН может быть чревата админштрафом по ст. 1631 КоАП за нарушение порядка ведения налогового учета. Размер штрафа — от 85 до 170 грн., а в случае повторного в течение года нарушения — от 170 до 255 грн.

    Также не удастся впоследствии зарегистрировать РК к таким НН и уменьшить НК

    Как будет считаться «лимит регистрации» НН: на дату выписки НН или на дату ее регистрации?

    «Лимит регистрации» будет рассчитываться на момент регистрации НН/РК в ЕРНН. Подробнее о «формуле» расчета читайте в «БН», 2014, № 47, с. 18

    Кто рассчитывает «лимит регистрации»?

    Сумму НДС, на которую плательщик имеет право зарегистрировать НН/РК, будет рассчитывать ГФСУ (п. 10 Порядка № 569)

    Предприятие получило предоплату в декабре 2014 года, а отгружает товар покупателю в январе 2015 года. Будет ли эта операция учтена в формуле?

    Нет, не будет. В СЭА учитывают операции, по которым начисление НО произошло 01.01.15 г. и позднее. В вашем случае НО начислены по первому событию — получению предоплаты — в декабре 2014 года. Поэтому в СЭА они учтены не будут

    Предприятие в 2015 году выписывает РК к НН 2014 года. Будет ли этот РК влиять на «лимит регистрации»?

    Нет, не будет.

    Если НН 2014 года не подлежала регистрации в ЕРНН (к примеру, сумма НДС была меньше 10 тыс. грн.), то, прежде чем зарегистрировать РК, вам нужно будет зарегистрировать НН, к которой он выписан. В то же время ни сама НН, ни такой РК на «формулу» расчета «лимита регистрации» никак не повлияют.

    Ведь согласно Порядку № 569 в формуле учитываются лишь те РК, которые составлены к НН, выписанным по «событиям» 2015 года

    Будет ли Госказначейство выдавать on-line программу по НДС-счету?

    Нет, не будет. Узнать сумму НДС, на которую вы можете зарегистрировать НН/РК, вы сможете путем направления электронного запроса в ЕРНН. В ответ на него налоговики предоставят вам извлечение из ЕРНН

    Предприятие ориентировано на работу с конечным потребителем (продажа сока фреш через удаленный автомат). Если в какие-то месяцы не будет приобретения товаров, выходит, что нужно будет платить деньги для выписки себе же НН?

    «Лимит регистрации» НН будет рассчитываться нарастающим итогом начиная с 01.01.15 г. Поэтому может сложиться так, что покупки одного месяца смогут обеспечить достаточный лимит для регистрации НН в следующем месяце. Если же «входного» («импортного») НДС окажется недостаточно, то действительно ничего не остается, как вносить деньги на НДС-счет

    Если вообще не регистрировали НН в ЕРНН, какой лимит мы будем иметь?

    Если ваши поставщики не регистрировали НН в ЕРНН, вы не осуществляли импортные операции и не выписывали НН/РК, то ваш «лимит регистрации» будет нулевым

    Как учитывается в формуле стр. 23.2 НДС-декларации за декабрь 2014 года?

    Суммы бюджетного возмещения, заявленные до 01.01.15 г., будут возмещены по «старым» правилам ст. 200 НКУ, действовавшим до 01.01.15 г. (п. 1 разд. II Закона Украины от 31.07.14 г. № 1621-VII).

    В отношении возможности учета отрицательного значения в «формуле» ясности пока нет. Не исключено, что его разрешат учитывать в формуле, но детали пока не известны (см. «БН», 2014, № 47, с. 48)

    Если остались зарегистрированные НН за 2014 год, можно ли их использовать в 2015 году и будут ли они влиять на «формулу»?

    Да, никаких проблем с ними быть не должно.

    По ним можно отразить НК и после 01.01.15 г. с учетом 365-дневного срока. Однако на расчет «лимита регистрации» эти НН не повлияют. Причина — первое событие по ним произошло до 01.01.15 г.

    Если в декабре 2014 года будет временная ГТД, а в январе 2015 года — постоянная, будет ли учитываться в «формуле» НДС, уплаченный на таможне в декабре 2014 года?

    При подаче временной таможенной декларации НДС уплачивается в общем порядке в полном объеме. Учитывая, что в формуле расчета «лимита регистрации» участвует НДС, уплаченный во время ввоза товаров начиная с 01.01.15 г., сумма НДС, уплаченная по временной ТД в декабре 2014 года, в расчетах участвовать не будет.

    При оформлении дополнительной (основной) ТД в январе 2015 года может произойти перерасчет таможенных платежей и НДС. Доплаченный НДС по такой ТД, по идее, должен участвовать в расчете «лимита регистрации»

    Как будет влиять на «формулу» правильность заполнения НН поставщиком?

    Если поставщик оформил НН неправильно, но такая НН будет зарегистрирована в ЕРНН, то она увеличит ваш «лимит регистрации». Однако вы не сможете включить ее в НК.

    Если же поставщик оформил НН неправильно, и он не смог зарегистрировать ее в ЕРНН, то вы потеряете НК и ваш «лимит регистрации» не изменится

    Как будет рассчитываться «лимит регистрации» квартальщика?

    «Лимит регистрации» будет рассчитываться непрерывно на любой текущий момент времени (нарастающим итогом начиная с 01.01.15 г.). То есть получается, что для ЕРНН-регистрации не важно, какой у вас отчетный период по НДС — месяц или квартал. Грубо говоря, «лимит регистрации», не использованный в одном периоде, будет переходить в другой

    На лицевом счете предприятия есть переплата по НДС и в декабрьской декларации по НДС заполнена строка 24. Будут ли эти суммы учитываться в «формуле» в 2015 году?

    Формально не будут. С 01.01.15 г. НДС-учет как бы обрывается и отсчет в СЭА начинается «с нуля». Поэтому имеющаяся переплата по НДС не повлияет на расчет «лимита регистрации» НН в следующем году.

    Не исключено, что налоговики как-то этот вопрос урегулируют, но сказать что-то конкретное сейчас нельзя

    Нет механизма исправления ошибок в ЕРНН. Что делать, если в ЕРНН ошибочно зарегистрировали НН на очень завышенную сумму и эта НН примет участие в «формуле»?

    В одном из разъяснений в категории 101.20 ЗІР ГФСУ налоговики признали, что ошибочно зарегистрированная НН не может быть исключена из ЕРНН.

    После 01.01.15 г. подобная ошибка может повлечь за собой неприятные последствия, а именно: уменьшение «лимита регистрации» НН.

    Правда, после подачи НДС-декларации за отчетный период ситуация изменится: возникнет расхождение между суммой задекларированных НО и суммой зарегистрированных НН. Справедливость восторжествует через показатель формулы «∑Перевищ» (опять же, если «∑Перевищ» будет иметь и отрицательное значение, что пока не ясно)

    Как быть, если после 01.01.15 г. поставщик не зарегистрировал НН (нет денег)? Что делать нам, добросовестным плательщикам НДС? Как получить НК, ведь п. 198.2 НКУ никто не отменял?

    К сожалению, ничем порадовать вас не можем. После 01.01.15 г. законодатель лишает покупателей права на НК по НН/РК, не зарегистрированным в ЕРНН.

    Пункт 198.2 НКУ, на который вы ссылаетесь, определяет дату возникновения права плательщика на НК и никоим образом не защищает покупателя от нерегистрации НН поставщиком. Жаловаться на такого поставщика в следующем году будет бесполезно: жалоба даст повод налоговикам для проведения внеплановой проверки, но не позволит вам отразить НК

    НДС на спецсчет нужно перечислять после каждой операции или в конце месяца?

    Законодательство не устанавливает конкретные сроки пополнения НДС-счета. Перечислять деньги на этот счет вы можете по мере необходимости: для увеличения «лимита регистрации» НН или для уплаты задекларированных НО (если суммы на НДС-счете недостаточно)

    Ситуация: полученных НН не было, при этом выписана заказчику НН с нулевой ставкой. Будет ли зарегистрирована эта НН, если на спецсчете 0 грн.?

    Абзац восьмой п. 201.10 НКУ (в редакции, действующей с 01.01.15 г.) гласит, что плательщик имеет право зарегистрировать НН, в которой общая сумма НДС не превышает сумму, рассчитанную по «формуле» из п. 2001.3 НКУ.

    Если у вас не было «входного» НДС, вы не импортировали товар и не выписывали НН/РК, то ваш «лимит регистрации» будет равен нулю.

    НН вы выписываете на сумму НДС 0 грн. То есть получается, что сумма НДС в НН не превышает «лимит». На наш взгляд, проблем с регистрацией НН в этом случае быть не должно

    Мы работаем с организациями, которые производят оплату через 40 дней после подписания акта выполненных работ. Денег для пополнения спецсчета у нас нет. Что делать в этом случае? Мы теряем НК?

    Наверняка для выполнения работ вы закупаете какие-то материалы, товары. Сумма НДС из НН, полученных от поставщиков, увеличит ваш «лимит регистрации» (положительно влияет на «лимит» и импорт). Так что вполне возможно, что вы сможете зарегистрировать НН и предоставить ее заказчику.

    В противном случае ничего не остается, как переходить на работу по предоплате или пересматривать договор и отодвигать дату подписания акта до того момента, когда вы сможете зарегистрировать НН. В конце концов это в интересах заказчика работ, ведь он сможет отразить НК только по зарегистрированной НН

     

    Декларация по НДС

    Вопрос

    Ответ

    Перенос отрицательного НДС в 2015 год

    Что будет со стр. 24 декларации по НДС?

    Введение в действие с 01.01.15 г. СЭА по большому счету не повлияет на порядок заполнения декларации по НДС.

    Как и прежде, плательщик НДС будет декларировать сумму начисленных им НО (независимо от того, зарегистрированы выписанные им НН в ЕРНН или нет), а также сумму НК, сформированного на основании полученных от поставщиков НН (такие НН обязательно должны быть зарегистрированы в ЕРНН).

    Разница между этими двумя показателями будет определять сумму:

    • положительного НДС, которую нужно уплатить в бюджет (стр. 25). Такую сумму будут списывать с электронного счета в СЭА;

    • отрицательного НДС, которую плательщик может получить в виде бюджетного возмещения (стр. 23);

    • отрицательного НДС, которую плательщик перенесет в следующий налоговый период (стр. 20.2 и 24).

    Никаких предпосылок для запрета на перенос данных стр. 24 деклараций по НДС за декабрь (4 квартал) 2014 года в декларации 2015 года пока нет

    Что будет с дебетовым НДС, который отразится в декларации за декабрь 2014 года?

    Участвует ли он в новой формуле расчета НДС с 2015 года?

    Что предпринять, чтобы не потерять налоговый кредит?

    Как и прежде, отрицательное значение НДС из декларации за декабрь 2014 года «перекочует» в декларацию по НДС за январь 2015 года. В проекте изменений в НДС-отчетность (http://sfs.gov.ua/diyalnist-/regulyatorna-politika-/regulyatorna-politika/2014-rik/63397.html) выделен отдельный раздел декларации по НДС для учета отрицательного НДС 2014 года. О механизме такого переноса мы расскажем после утверждения этого документа.

    Важно! К сожалению, на сумму регистрационного лимита, который будут определять налоговики начиная с 01.01.15 г. по «формуле» (п. 2001.3 НКУ), показатель стр. 20.2 и 24 декларации за декабрь 2014 года не будет влиять.

    Во всяком случае, такая возможность пока не предусмотрена ни в НКУ, ни в Порядке № 569.

    Совет. Для того чтобы отрицательный остаток НДС интегрировать в СЭА, на сегодня возможен только один вариант — заявить БВ на текущий счет, а полученные средства «загнать» на электронный счет в СЭА. Иначе, имея отрицательное значение НДС в декларации, плательщик все равно будет вынужден перечислять денежные средства на электронный счет в СЭА для поддержания «лимита регистрации» под НН, которые он будет выписывать в 2015 году

    Можно ли заявить отрицательное значение НДС, сформированное в декабре 2014 года, к возмещению в январе 2015 года?

    Порядок БВ НДС претерпит существенные изменения после 01.01.15 г. (см. «БН», 2014, № 46, с. 4), но такая возможность сохранится.

    Среди новаций следует отметить три самых важных момента.

    1. Отрицательное значение НДС плательщик сможет включить в НК следующего периода. Заявлять БВ не обязательно (новая редакция п.п. «б» п. 200.3 НКУ).

    2. Заявить к возмещению можно только сумму, рассчитанную по «формуле» на момент подачи такого заявления.

    Не секрет, что суммы НДС, подтвержденные НН, составленными до 01.01.15 г., в «формуле» не участвуют. Поэтому получить БВ можно будет только в пределах «лимита регистрации», сформированного в СЭА уже в 2015 году.

    При этом перечислять НДС поставщикам, как было ранее, не обязательно.

    3. БВ в счет будущих платежей не будет. Вместе с ним исчезнет и возможность изменить направление БВ «старых» сумм (п. 200.6 НКУ).

    Такая возможность будет только до 01.01.15 г., поэтому настоятельно рекомендуем передекларировать БВ, заявленное в счет будущих платежей в 2014 году, на расчетный счет до конца 2014 года.

    Напомним! Чтобы изменить направление БВ, нужно подать УР к декларации по НДС, в которой была заполнена стр. 23.2 (подкатегория 101.18.01 ЗІР ГФСУ)

    Что делать с большим отрицательным значением НДС? Предприятие новое, НО нет (идет строительство будущего объекта налогообложения)

    Мы уже выяснили, отвечая на предыдущие вопросы, что отрицательное значение НДС, сформированное в 2014 году, не пропадет. Его можно перенести в 2015 год. Однако на размер «лимита регистрации» в СЭА такой остаток не повлияет. Заявить его как БВ в 2015 году без соответствующего финансового обеспечения в СЭА тоже не получится.

    Поэтому мы бы посоветовали вам воспользоваться правом задекларировать БВ в 2014 году по «старым» правилам. Ведь п. 200.5 НКУ не запрещает декларировать БВ плательщикам, зарегистрированным менее 12 месяцев, а также плательщикам, у которых нет поставок, если НК сформирован вследствие приобретения или строительства основных фондов

    Налоговики на семинаре объяснили, что остаток отрицательного значения НДС в декларации 2014 года можно будет перенести на 2015 год при условии, что предприятие пройдет внеплановую проверку в ГНИ.

    Так ли это?

    Основания для проведения внеплановых проверок описаны в п. 78.1 НКУ. Кроме того, для плательщиков, заявивших БВ, есть специальная норма в п. 200.11 НКУ.

    Среди них нет такого основания, как «перенос отрицательного значения НДС в следующую декларацию».

    Поэтому заявления налоговиков, упомянутые в вопросе, не обоснованы.

    Вас могут проверить, в частности, если:

    • налоговики установят недостоверность задекларированных данных, а вы не ответите на их письменный запрос по этому поводу (п.п. 78.1.4 НКУ);

    • вы попросите провести такую проверку (п. 78.2 НКУ);

    • вы заявите БВ, а налоговики найдут достаточные основания, для того чтобы считать, что расчет суммы БВ проведен неправильно (п. 200.11 НКУ)

    Какова судьба НН за 2014 год, которые будут получены с опозданием в 2015 году? Можно ли включить их в НК в течение 365 дней?

    Есть положительные новости. В п. 7 Порядка № 1129 (он вступит в силу с 01.01.15 г.) расшифрованы случаи, когда НН не дает права на формирование НК. В частности, среди таких причин упоминается отсутствие факта регистрации поставщиком (продавцом) товаров/услуг НН в ЕРНН. При этом для НН, составленных до 01.01.15 г., сделана оговорка: не дает права на НК отсутствие факта регистрации НН в ЕРНН, если такие НН составлены в электронной форме или если такие НН подлежали регистрации в ЕРНН на момент их составления согласно п. 11 подразд. 2 разд. XX НКУ.

    Таким образом, «старые» НН, которые не нужно было регистрировать в ЕРНН в 2014 году, можно будет включить в НК и в 2015 году (в течение 365 дней со дня их выписки).

    Обратите внимание! Такие НН не увеличивают «лимит регистрации» в 2015 году. Они лишь повлияют на итоговую сумму НДС в декларации, соответственно и на сумму НДС, которую спишут в бюджет с вашего электронного счета в СЭА

    Если в текущем месяце 2015 года НК превышает НО, можно ли не включать в декларацию какие-то из НН контрагента-поставщика? Будет ли возможность отражать НК в течение 365 дней?

    Порядок формирования НК в 2015 году изменится не существенно. Основные изменения, которые произойдут в ст. 198 НКУ, касаются обязательной регистрации всех НН в ЕРНН:

    • и «входящих», которые дают право на НК;

    • и составленных самим плательщиком «для себя».

    Будут ли налоговики по-прежнему враждебно относиться к декларациям с отрицательным значением НДС?

    Пока предугадать трудно. Но оснований для этого, на наш взгляд, будет намного меньше, чем сейчас. Поэтому не будет острой необходимости «придерживать» НН.

    Что касается возможности включать в состав НК НН, полученные с опозданием (или придержанные покупателем), то она сохраняется (абзац третий п. 198.6 НКУ). Покупатель имеет право включить НН в состав НК в течение 365 дней с даты ее составления

    ЕРНН и декларация по НДС

    Срок регистрации НН в ЕРНН останется таким же — 15 дней?

    Каким образом можно будет в декларации за февраль отразить НН за январь, которую контрагент зарегистрировал вовремя, и как налоговики будут контролировать, правильно ли отображен НК?

    Срок регистрации НН в ЕРНН останется прежним — 15 календарных дней, следующих за датой составления НН (п. 201.10 НКУ). При этом добавится дополнительное условие — сумма НДС в НН не должна превысить сумму «лимита регистрации», рассчитанного по формуле, приведенной в п. 2001.3 НКУ.

    Обратите внимание! Дата регистрации НН в ЕРНН не влияет:

    • ни на дату возникновения НО у продавца (п. 187.1 НКУ);

    • ни на дату возникновения права на НК у покупателя (п. 198.2 НКУ).

    Для формирования НК важен сам факт регистрации НН в ЕРНН:

    • НН зарегистрирована — есть право на НК (при соблюдении других необходимых условий);

    • НН не зарегистрирована — нет права на НК. При этом жалоба на поставщика (приложение Д8) не спасет НК.

    Если НН будет составлена в январе 2015 года, а зарегистрирована в ЕРНН в феврале, то в декларации по НДС и продавца, и покупателя она попадет в январе (если оба применяют правило первого события).

    А вот для определения «лимита регистрации» и продавца, и покупателя такая НН «сыграет» только после регистрации ее в ЕРНН (в феврале).

    Проконтролировать это налоговики смогут на основании данных, внесенных в ЕРНН

    Можно ли будет повлиять на НК в декларации по НДС с января 2015 года?

    Или он будет накапливаться автоматически с зарегистрированных НН?

    Безусловно, как и ранее, НК будет формировать сам плательщик НДС. Ведь при этом нужно «в ручном режиме» определять:

    • получена НН или нет;

    • зарегистрировал поставщик НН в ЕРНН или нет;

    • предназначены приобретенные товары/услуги для облагаемых, льготных, необъектных операций или одновременно используются в таких операциях;

    • связано приобретение с хозяйственной деятельностью или нет.

    Поэтому, если сумма НК будет меньше, чем сумма НДС в адресованных вам НН, которые зарегистрировали в ЕРНН ваши поставщики, то вопросов не будет.

    А вот в обратной ситуации (если НК превысит сумму НДС в выписанных вам НН),  вопросы обязательно возникнут.

    На наш взгляд, единственной объективной причиной для этого могут быть только «запоздавшие» НН, которые вы не включили в НК в предыдущих периодах

    Реестр

    Если не будет нужен обычный Реестр, то как в «Медке» формировать декларацию по НДС с приложениями?

    С 01.01.15 г. учет (нумерацию) выданных НН каждый поставщик будет вести в произвольной форме. Главное, чтобы в один день не было двух НН с одинаковыми номерами (п. 5 Порядка № 1129, подробнее об этом читайте в «БН», 2014, № 47, с. 12).

    Это означает, что вы по-прежнему можете вести учет НН в «старой» форме Реестра и после 01.01.15 г., если это позволит формировать декларацию по НДС и приложения к ней в автоматическом режиме. Вряд ли разработчики программного обеспечения станут придумывать «новый велосипед» для нумерации НН

    Нужно ли подавать УР, если в декларации проведены НН, не зарегистрированные поставщиком в ЕРНН, но их есть чем заменить (запас непроведенных НН на эту же сумму)? Или достаточно в текущем Реестре провести с «минусом» неверно включенные НН и с «плюсом» им замену. Как правильно?

    Не нужно подавать УР лишь в том случае, когда замена НН в Реестре не повлияет:

    • на данные декларации по НДС, т. е. сумма НК не изменится;

    • на данные приложения Д5, т. е. НН, которые вы исключаете из Реестра, и НН, которые вы вписываете, составлены одним и тем же поставщиком.

    Например, вместо одной «большой» НН поставщик может (на законных основаниях) составить несколько «маленьких» НН, которые сейчас не нужно регистрировать в ЕРНН.

    При одновременном выполнении таких условий будет достаточно сделать корректировочные записи в текущем Реестре.

    Если же «резервные» НН составлены другим поставщиком, то придется подать УР, несмотря на то, что общая сумма НК не изменится в «резервных» НН другой ИНН поставщика. Поэтому вам придется подкорректировать данные приложения Д5

    Налоговая нагрузка в 2015 году

    Будет ли с 01.01.15 г. существовать «требование» налоговой нагрузки, и если «да», то как его выполнять?

    Сейчас не показываем часть НК

    Требование о соблюдении минимального уровня так называемой налоговой нагрузки (стр. 25 должна быть не менее определенного процента от общей суммы НО, указанных в стр. 9 декларации по НДС) всегда было незаконным. Хотя налоговики часто его использовали для наполнения бюджета за счет административного давления на «послушных» плательщиков НДС.

    Надеемся, что введение СЭА, с одной стороны, заставит недобросовестных плательщиков НДС отказаться от формирования фиктивного НК, а с другой стороны — от незаконных методов «выбивания» НДС из плательщиков НДС, которые применяли налоговики, в частности от применения «налоговой нагрузки».

    Что касается неполного декларирования НК, то введение СЭА этому не помеха. Ведь часть приобретенных товаров/услуг, как и ранее, может предназначаться для нехозяйственного использования

    Квартальный отчетный период

    В концепции реформы налоговой системы, которая размещена на сайте ГФС, отмечено, что все налоги будут квартальными. Это значит, что и НДС будем сдавать за квартал?

    Пока не внесены изменения в п. 202.1 НКУ, базовым отчетным периодом для плательщиков НДС является месяц. Лишь две категории плательщиков НДС могут применять квартальный отчетный период:

    • «нулевщики» по налогу на прибыль (п.п. «б» п. 154.6 НКУ);

    • единоналожники

    Мы — «квартальщики». Нужно ли подавать заявление на квартальный отчетный период в 2015 году?

    Нужно, если вы хотите отчитываться поквартально в 2015 году. Заявление о выборе квартального отчетного (налогового) периода (приложение 1 к Порядку № 966) подают вместе с декларацией за последний отчетный период календарного года (декабрь или IV квартал).

    Если «квартальщик» не подаст такое Заявление, то он автоматически перейдет на месячный отчетный период с января следующего года (п. 3 разд. II Порядка № 966)

    Льготные операции в декларации по НДС

    Какая возможна ответственность за неотражение в декларации по НДС товаров/услуг, приобретенных без НДС, а также товаров/услуг, приобретенных с НДС, которые не участвуют в налогооблагаемых операциях и не включаются в НК?

    Если вы не указали в декларации операции, которые не повлияли на НО и НК, то налоговики все равно могут расценить это как нарушение порядка ведения налогового учета. За такие нарушения должностных лиц предприятия могут привлечь к административной ответственности согласно ст. 1631 КоАП (штраф 85 — 170 грн., а за повторное в течение года нарушение — штраф 170 — 255 грн.).

    «Побочным эффектом» такого нарушения может стать то, что недостоверность данных декларации по НДС может стать формальным поводом для внеплановой проверки (п.п. 78.1.4 НКУ). Ведь услугами банков пользуются все предприятия (их отражают в стр. 11.1 или 11.2 декларации по НДС). А отсутствие таких данных в декларации по НДС свидетельствует о недостоверности приведенной информации

    Переходящие услуги от нерезидента

    Какова судьба НН по услугам, полученным от нерезидентов в декабре 2014 года, которые должны включаться в состав НК в январе 2015 года, если они не подлежат регистрации в ЕРНН в периоде выписки (декабрь 2014 года)?

    В декабре 2014 года суммы НДС, начисленные на услуги, полученные от нерезидента, включаем в НО по правилу первого события (подписан акт или перечислена предоплата). Основание — п. 187.8 НКУ.

    В декабре 2014 года такие суммы еще нельзя включать в НК. Поскольку п. 198.2 НКУ позволяет сделать это только по дате уплаты (начисления) НДС по НН, которые были включены получателем таких услуг в декларации предыдущего периода. То есть включить их в НК можно в январе 2015 года.

    Однако в январе 2015 года возникнут новые проблемы.

    Во-первых, новая редакция п. 198.6 НКУ запрещает включать в НК суммы НДС, не подтвердженные НН, зарегистрироваными в ЕРНН.

    Во-вторых, дата возникновения права на НК согласно новой редакции п. 198.2 НКУ — дата составления НН по таким операциям, при условии регистрации такой НН в ЕРНН.

    Первую проблему уже решил Минфин. В п. 7 Порядка № 1129 (он вступит в силу с 01.01.15 г.) расшифрованы случаи, когда НН не дает права на формирование НК. В частности, среди таких причин упоминается отсутствие факта регистрации поставщиком (продавцом) товаров/услуг НН в ЕРНН. При этом для НН, составленных до 01.01.15 г., сделана оговорка: не дает права на НК отсутствие факта регистрации НН в ЕРНН, если такие НН подлежали регистрации в ЕРНН на момент их составления согласно п. 11 подразд. 2 разд. XX НКУ.

    Таким образом, «старые» НН, которые не нужно было регистрировать в ЕРНН в 2014 году, можно будет включить в НК и в 2015 году (в общем случае в течение 365 дней со дня их выписки).

    Вторую проблему (изменение правил формирования НК) решаем по устоявшейся практике: для переходных операций применяем правила, которые действовали на момент совершения первого события. Поскольку «старые» правила требовали придержать «свою» НН в течение месяца, то вы сможете включить такую НН в НК в январе 2015 года.

    Обратите внимание! Такие НН не увеличивают «лимит регистрации» в 2015 году. Они лишь повлияют на итоговую сумму НДС в декларации, соответственно и на сумму НДС, которую спишут в бюджет с вашего электронного счета в СЭА

    Возврат товаров нерезиденту

    Предприятию пришлось вернуть неоплаченный импортный товар поставщику.

    Поскольку таможня отказалась оформлять реэкспорт, пришлось вывозить товар как бесплатный экспорт.

    Как в декларации по НДС отразить данную операцию, чтобы не попасть «под счетчик» неоплаченного экспорта?

    В банке, обслуживающем предприятие, эта операция закрыта

    Описанную ситуацию следует рассматривать в двух аспектах.

    1. Нужно не нарушить сроки расчетов по ВЭД-операции.

    Если вы ввезли импортный товар с последующей оплатой, то сроки расчетов с нерезидентом по такой операции нашим законодательством не ограничены.

    В ст. 2 Закона № 185 ограничены сроки расчетов по импортным операциям с последующей поставкой (если вы уплатили аванс нерезиденту, а товар не завезли). Напомним, что по таким операциям срок расчетов сейчас составляет 90 дней (п. 1 постановления № 734).

    Сроки расчетов по экспортным операциям с последующей оплатой регулирует ст. 1 Закона № 185. Этот срок тоже составляет 90 дней (п. 1 постановления № 734). Как видите, здесь срок установлен для возврата валютной выручки.

    В рассматриваемой ситуации товары вывезены по договору, который не предусматривает получение валютной выручки (бесплатный экспорт). Поэтому расчетов по такой операции не будет, соответственно банк не контролирует такие операции.

    2. Нужно правильно заполнить декларацию по НДС.

    При импорте вы, скорее всего, уплатили «ввозной» НДС (если это не льготные товары). Соответственно, если эти товары были предназначены для использования в облагаемых операциях, то вы имели право включить «ввозной» НДС в НК (стр. 12.1 декларации по НДС).

    При возврате товаров нерезиденту в виде бесплатного экспорта вы имеете право применить нулевую ставку НДС к такой операции (подкатегория 101.10 ЗІР ГФСУ). Однако налоговики настаивают, что эта операция не связана с хозяйственной деятельностью. Поэтому они требуют начислить НО исходя из цены приобретения (п.п. «г» п. 198.5 НКУ) и отразить такую сумму в стр. 1 декларации по НДС. По сути эта сумма должна компенсировать отраженный ранее НК.

    По поводу «нехозяйственности» такой операции мы не можем согласиться с подходом налоговиков. Дело в том, что отсутствие доходов не означает, что товары не использовались в хозяйственной деятельности. Ведь в аналогичной ситуации, когда возврат товаров нерезиденту оформлен как реэкспорт, налоговики не требуют начислять НО для компенсации ранее отраженного НК (подкатегория 101.10 ЗІР ГФСУ)

     

    Исправляем НДС-ошибки

    Вопрос

    Ответ

    Ошибки в декларации

    Если УР подан после 20 числа, то в декларацию за какой период попадут его данные?

    Из вопроса следует, что подан УР как самостоятельный документ. Ведь УР как приложение к декларации можно подать в сроки, установленные для подачи декларации. С подачей УР-приложений в электронном виде часто возникают технические трудности, поэтому такой механизм исправления в последнее время используется редко, но еще существует.

    Напомним: если выявленная ошибка повлияла на расчеты с бюджетом (стр. 23 или 25 декларации по НДС), то данные из УР попадают в лицевой счет плательщика минуя декларацию по НДС.

    Если в результате исправления ошибки изменяется остаток отрицательного значения НДС (в гр. 6 УР заполнены стр. 20.2 или 24), то такую ошибку нужно учесть в следующих отчетных периодах.

    Механизм переноса этих показателей сформулирован в пп. 4 — 6 разд. VI Порядка № 966 (начал действовать с 01.12.14 г., но точно такие же нормы были в Порядке № 678), он предусматривает следующий алгоритм:

    • показатель гр. 6 стр. 20.2 УР учитывается при определении значения стр. 21.1 декларации по НДС за отчетный период, в котором подан УР;

    • показатель гр. 6 стр. 24 УР учитывается при определении значения стр. 21.2 декларации по НДС за отчетный период, в котором подан УР.

    То есть данные об изменении остатка отрицательного значения НДС попадут в декларацию за тот отчетный период, в котором подан УР-документ независимо от того, когда он подан (до 20 числа или позднее). Например, подали УР (с исправленными показателями стр. 20.2 или 24 декларации) 25 ноября — учитываем его данные в декларации за ноябрь

    Подаем УР как приложение к декларации. Как обозначить приложения Д1 и Д5 к УР, если в декларации уже есть приложения Д1 и Д5?

    Подать УР как самостоятельный документ намного проще, чем УР-приложение к декларации, поэтому второй вариант используют редко. Ведь там и штрафные санкции больше (в самостоятельном документе — 3 %, а в УР-приложении — 5 %).

    Кроме того, в некоторых программах возникают технические трудности при формировании пакета отчетности.

    Однако положительной особенностью УР-приложения является то, что можно немного отсрочить уплату в бюджет доначисленных сумм.

    Чтобы подать УР-приложение, нужно сформировать один пакет отчетности по НДС, в который включить:

    • декларацию с отметкой «звітна» или «звітна нова»;

    • приложения к декларации с такой же отметкой, как в декларации;

    • УР с отметкой «додаток до декларації»;

    • приложения к УР с отметкой «уточнюючий».

    Обратите внимание! Во всех этих документах указываем одинаковый отчетный период (поле 02). Кроме того, в декларации, в самом УР и в приложениях к УР указываем уточняемый период (поле 03).

    Как правило, полный пакет удается создать по такому алгоритму:

    • открываем все документы;

    • сохраняем декларацию;

    • заполняем и сохраняем каждое приложение;

    • заполняем и еще раз сохраняем декларацию.

    Прежде чем отправлять такой пакет, проверьте в файле, созданном при сохранении декларации, есть ли там ссылки на все документы (имена соответствующих файлов), которые входят в пакет

    Обязательно ли писать отдельное письмо-пояснение к «уточненке»?

    Нет, не обязательно.

    Если при заполнении УР возникли какие-то трудности, например, в форме УР нет строки, в которой нужно исправить ошибку, тогда действительно нужно объяснить, почему вы «дорисовали» недостающую строку или «не идет арифметика» (подробнее о такой ситуации вы можете почитать в «БН», 2014, № 31, с. 39)

    Подлежат ли расшифровке строки 2.2, 5, 11, 14.2 в УР по новой форме?

    Отметка о подаче Д5 в новом УР есть, а новая

    Ситуация действительно немного курьезная. Дело в том, что комплект ссылок на приложения в гр. 2 новой формы УР, утвержденной приказом МФУ от. 23.09.14 г. № 966, остался таким же, как в прежней форме УР. При этом в новой форме декларации по НДС ссылок на приложение Д5 стало намного меньше. И в самом приложении Д5 теперь нет строк для расшифровки льготных и «нулевых» операций.

    форма приложения Д5 не предполагает расшифровку этих строк

    Поскольку это, скорее всего, «техническая» неточность, то, на наш взгляд, при заполнении стр. 2.2, 5, 11, 14.2 в УР подавать приложение с уточненными данными не нужно.

    Возможно, авторы приказом МФУ от. 23.09.14 г. № 966 преследовали другие цели. Например, они хотели увидеть в расшифрованном виде исправление ошибок в тех показателях «старой» декларации по НДС, которые ранее попали в приложение Д5. Что вполне логично, однако, как мы уже упоминали выше, новая форма приложения Д5 не позволяет это сделать

    В предыдущем периоде допущена ошибка — занижен НДС на 10 тыс. грн. В текущем периоде есть «лишний» НК в сумме 11 тыс. грн. Хотели подать УР как приложение к декларации, чтобы «свернуть» эти суммы, но выяснилось, что нет механизма для этого. Можно ли перекрыть обязательства прошлых периодов текущим отрицательным значением НДС?

    Если вы выявили ошибку, которая привела к занижению стр. 25 декларации по НДС, то исправить ее без последствий (штрафных санкций) невозможно.

    Дело в том, что данные об исправлениях в стр. 25 декларации по НДС попадают в карточку лицевого счета минуя декларацию. При этом не важно, как вы подали УР: как самостоятельный документ или как приложение к декларации.

    Единственный положительный момент, на который можно рассчитывать в рассматриваемой ситуации, — это возможность «свернуть» доначисленную сумму НДС с текущим отрицательным значением при уплате. При этом отрицательное значение НДС тоже должно попасть в лицевой счет плательщика НДС. Для этого его нужно задекларировать к возмещению (стр. 23.1 или 23.2 декларации по НДС).

    В таком случае доначисленный НДС из УР-приложения «встретится» с суммой БВ, заявленной в декларации по НДС, в карточке лицевого счета плательщика (они будут начислены в один день). Поэтому доначисленные суммы НДС не нужно будет уплачивать в бюджет.

    Осторожно! У вас должны быть все основания для декларирования БВ, предусмотренные НКУ. Кроме того, будьте готовы к тому, что сумму такого БВ налоговики будут проверять со всей строгостью

    Налоговики заставили снять часть НК. Причем «разрешили» не уточнять тот месяц, в котором был этот НК, а показать в следующей декларации РК к старым НН. Самих РК на бумаге нет и не будет. На вопрос об ответственности налоговики отвечают: уменьшать НК можно без РК.

    Если исправлять предложенным методом, какова будет ответственность и будет ли?

    Если вы решили последовать просьбам налоговиков, то настоятельно советуем вам сделать это «законным способом».

    Дело в том, что корректировать НК без РК опасно.

    Во-первых, вы можете «подставить» поставщиков. Ведь, следуя таким рекомендациям, в приложении Д1 вы укажете РК, как бы составленные поставщиками, о которых они не знают. Такую налоговую информацию контролеры могут использовать как повод для внеплановых проверок.

    Во-вторых, нет никаких гарантий того, что вашу «самодеятельность» с вымышленными РК при проверке не расценят как нарушение ведения налогового учета, за которое вас могут привлечь к админответственности.

    Исключать «входящие» НН из НК через механизм исправления ошибки тоже не стоит. Ведь в таком случае вам придется начислить самоштраф согласно п. 50.1 НКУ.

    Наш совет! Если вы решились добровольно отказаться от НК, то ничто не мешает вам изменить предполагаемое направление использование приобретенных товаров. Например, вы вдруг выяснили, что приобретенные ранее товары будете использовать в нехозяйственной деятельности. При этом вам нужно начислить НО согласно п. 198.5 НКУ (составить НН с типом причины «04» и отразить ее в стр. 1 декларации по НДС).

    Напомним! Ничто не мешает вам в будущем опять восстановить право на НК через стр. 16.5 либо стр. 16.6 декларации по НДС

    Ошибки в Реестре

    В декабре 2013 г. подан УР к декларации за сентябрь 2013 г. В Реестре эти изменения не отражены. Сейчас нашли еще одну ошибку в декларации за сентябрь 2013 года и подаем УР в ноябре 2014 года. Можно ли в Реестре за ноябрь 2014 года показать изменения, которые не отражены в Реестре за декабрь 2013 года, или уже этого делать не стоит?

    На наш взгляд, в Реестре за ноябрь 2014 года нужно показать только исправление второй ошибки за сентябрь 2013 года, которую вы исправили с помощью УР в ноябре 2014 года. Дело в том, что корректировочные записи в Реестре делают в том отчетном периоде, в котором выявлена ошибка (п. 2 разд. V Порядка № 708). Поскольку вы уже «задекларировали» первую ошибку в декабре 2013 года, то отражать ее в Реестре за ноябрь 2014 года не логично.

    Если контролеры не обратили внимания на несоответствие данных УР и Реестра в декабре 2013 года, то вряд ли они об этом вспомнят сейчас. А вот исправление в Реестре за ноябрь 2014 года двух ошибок, из которых только одна попала в ноябрьский УР, может вызвать обоснованные подозрения

    В Реестре показана НН от поставщика, которой нет в наличии. Декларация сдана правильно, без нее, в приложении Д5 ее тоже нет. Чем грозит наличие этой НН в Реестре и надо ли его корректировать?

    Если запись об НН ошибочная (не было соответствующей операции), то однозначно речь идет об ошибке в Реестре. Исправить ее вы можете в Реестре за текущий месяц, вписав корректировочную запись со знаком «минус» в графах со стоимостными показателями. Если этого не сделать, то налоговики могут вас оштрафовать за нарушение порядка ведения налогового учета (ст. 1631 КоАП).

    Если же операция была и НН, вписанная в Реестр, может «найтись» в будущем, то исправлять такую запись в Реестре не нужно. Ведь при наличии самой НН и выполнении других условий для формирования НК вы сможете исправить ошибку в декларации по НДС

    У покупателя аннулирована НДС-регистрация 20.08.14 г. До этого момента (14.08.14 г.) была выписана НН ему как плательщику НДС. В Реестре и в приложении Д5 за август покупатель отражен с кодом «400000000000». Нужно ли подавать уточняющую декларацию за август?

    Да, такую ошибку нужно исправить.

    Дело в том, что на момент составления НН (14.08.14 г.) покупатель был плательщиком НДС и, скорее всего, воспользовался правом на НК на основании вашей НН.

    Если вы указали в приложении Д5 неправильный ИНН покупателя, то возникнут расхождения между вашими данными и данными покупателя. Соответственно по таким расхождениям могут возникнуть «претензии» у налоговиков к вам и к покупателю.

    Чтобы исправить ошибку в приложении Д5, вам необходимо подать УР к декларации за август. В самом УР вы повторяете данные декларации в гр. 4 и гр. 5. Соответственно в гр. 6 такого УР будут прочерки. Вместе с этим УР подайте приложение Д5 с отметкой «уточнюючий», в котором заполните две строчки в разделе I:

    • повторите ошибочную запись с условным ИНН «400000000000», но стоимостные показатели укажите со знаком «минус»;

    • добавьте запись с правильным ИНН и укажите объем поставки и сумму НДС со знаком «плюс».

    Итоговую строку этого раздела прочеркиваем/не заполняем (в электронном Д5)

    Ошибки в ЕРНН

    Каков механизм исправления ошибок, допущенных в НН, зарегистрированных в ЕРНН? Например, в зарегистрированной НН указана ошибочная номенклатура

    Ныне действующий Порядок № 1246 не предусматривает возможности исправить ошибку, допущенную при регистрации НН в ЕРНН. В ОНК № 127 (вопрос 4) налоговики указали, что «ошибочную» НН нельзя изъять из ЕРНН. Чтобы изменить ситуацию, они предложили зарегистрировать в ЕРНН «правильную» НН с новым номером (подкатегория 101.20 ЗІР ГФСУ). При этом «ошибочная» НН не дает покупателю права сформировать НК и не обязывает продавца отражать «излишние» НО.

    Важно! Независимо от того, когда будет составлена новая НН, дата ее выписки должна соответствовать дате возникновения НО, т. е. в ней изменится только номер. Зарегистрировать новую НН в ЕРНН можно лишь в течение 15 календарных дней, следующих за датой возникновения НО. Следовательно, составлять новую НН по окончании этого срока нет смысла. Все равно она не даст права покупателю на НК (только на основании жалобы на поставщика и только до 01.01.15 г.).

    Обратите внимание! Регистрация двух НН-близнецов в ЕРНН после 01.01.15 г. повлечет за собой весьма неприятные последствия. Обе НН уменьшат сумму, на которую продавец может выписать НН.

    Чтобы исправить ошибку, можно составить РК.

    Осторожно! Контролеры в своих разъяснениях (подкатегория 101.20 ЗІР ГФСУ) настаивают, что к «ошибочной» НН, зарегистрированной в ЕРНН, нельзя выписать РК.

    Мы считаем, что изъять данные «ошибочной» НН из ЕРНН можно, но делать это следует в соответствии со ст. 192 НКУ. То есть, чтобы составить РК, вы должны создать основания, предусмотренные в этой статье:

    • либо получить от покупателя ранее отгруженные товары;

    • либо вернуть покупателю полученный аванс.

    Возможен еще один, менее хлопотный вариант, — можно подкорректировать номенклатуру товаров, на которые составлена «ошибочная» НН. Это нужно подтвердить первичными документами, например, составить допсоглашение к договору, согласно которому аванс, полученный за товар А, зачесть в счет оплаты за товар Б. Таким образом вы получите законное (!) право уменьшить в ЕРНН сумму НДС по «ошибочной» НН и зарегистрировать там «правильную» НН. Причем без дополнительных «финансовых вливаний» на электронный счет в СЭА

     

    Регистрация/аннулирование НДС-регистрации

    Вопрос

    Ответ

    Если предприятие по итогам 2014 года осуществит налогооблагаемые операции на сумму более 300 тыс. грн., должно ли оно зарегистрироваться плательщиком НДС?

    По общему правилу субъект хозяйствования (кроме лица, являющегося плательщиком единого налога) обязан зарегистрироваться плательщиком НДС только в случае, когда общая сумма налогооблагаемых операций по поставке товаров/услуг (в том числе с использованием локальной или глобальной компьютерной сети), начисленная (уплаченная) такому лицу в течение последних 12 календарных месяцев, совокупно превышает (п. 181.1 НКУ):

    • в течение 2014 года — 300 тыс. грн.;

    • с 01.01.15 г. и далее — 1 млн грн.

    Таким образом, если объем ваших налогооблагаемых операций превысит 300 тыс. грн. в декабре (т. е. за период с января по декабрь 2014 года или за меньший период), то регистрироваться плательщиком НДС вам не придется, поскольку с начала следующего года планка для обязательной регистрации плательщиком НДС будет поднята более чем в 3 раза.

    В то же время, если такое превышение состоится в ноябре 2014 года (за период с декабря 2013 года по ноябрь 2014 года или за меньший период), когда еще действует старый «300-тысячный» предел для обязательной регистрации, то избежать НДС-регистрации не удастся.

    Подробно о механизме обязательной регистрации плательщиком НДС читайте в «БН», 2014, № 9, с. 19

    Предприятие с сентября 2013 года (т. е. больше 12 полных месяцев) не работает и подает декларации по НДС с нулевыми данными. До этого времени налоговики не аннулировали НДС-регистрацию нашего предприятия. Если они этого не сделают до начала нового года, будет ли распространяться на нас электронное администрирование НДС?

    Электронное администрирование НДС начинает действовать с 01.01.15 г. О его отсрочке информации пока еще нет.

    Никакое исключение, касающееся субъектного состава плательщиков, на которых распространяется такое администрирование, не предусмотрено. То есть под электронный «колпак» попадут все субъекты хозяйствования, которые на 01.01.15 г. будут считаться плательщиками НДС. В том числе и вы, если до того времени контролеры не лишат вас статуса плательщика НДС.

    К сведению! Если предприятие в течение 12 последовательных налоговых месяцев не подает контролирующему органу декларацию по НДС и/или подает такую декларацию, которая свидетельствует об отсутствии поставки/приобретения товаров, осуществленных с целью формирования налогового обязательства или налогового кредита (это как раз ваш случай), то с НДС-регистрации вас могут снять налоговики самостоятельно (п.п. «г» п. 184.1 НКУ).

    В то же время, если они этого не сделают, то вы можете взять все в свои руки. Дело в том, что и налогоплательщик имеет право инициировать аннулирование НДС-регистрации по этой причине, не ожидая контролеров (п. 184.2 НКУ).

    Для этого вам следует подать в контролирующий орган по месту пребывания на учете Заявление об аннулировании НДС-регистрации по форме № 3-ПДВ (приложение 3 к Положению № 1130). В таком заявлении в качестве причины аннулирования указываете п.п. «г» п. 184.1 НКУ (в разделе 3 Заявления).

    Решение об аннулировании налоговики будут принимать в течение 10 дней. Если это произойдет, то вам об этом сообщат в письменном виде в течение 3 рабочих дней после дня принятия решения. При этом датой аннулирования регистрации будет считаться дата подачи заявления.

    Поэтому, если вас не лишат статуса плательщика НДС до середины декабря 2014 года, советуем проявить инициативу и подать заявление на аннулирование в преддверии нового года

    Предприятие в 2014 году работало в группе 4 ЕН на ставке 3 % с уплатой НДС. Как в пределах группы перейти с 01.01.15 г. на ставку 5 % без уплаты НДС?

    Для того чтобы перейти в пределах группы ЕН на ставку без уплаты НДС, вам нужно подать Заявление на ЕН не позже чем за 15 календарных дней до начала следующего квартала. То есть, если вы решили изменить ставку с 01.01.15 г., подать такое заявление следует не позже 16 декабря 2014 года.

    При этом, чтобы отказаться от уплаты НДС, вам можно больше ничего не подавать. Достаточно в Заявлении на ЕН поставить соответствующую отметку. Так, согласно п. 5.4 Положения № 1130 контролирующий орган исключает субъекта хозяйствования из Реестра плательщиков НДС без подачи им заявления об аннулировании регистрации, если в заявлении о применении упрощенной системы налогообложения таким субъектом сделана соответствующая отметка. По нашему мнению, такой отметкой является написанная вами просьба об аннулировании НДС-регистрации.

    В то же время безопаснее подать вместе с Заявлением на ЕН и Заявление об аннулировании НДС-регистрации по форме № 3-ПДВ (приложение 3 к Положению № 1130), в разделе 3 которого вам следует указать причину аннулирования (ссылка на норму НКУ), а именно п.п. «в» п. 184.1 НКУ. Подробно об этом читайте в «БН», 2014, № 47, с. 27.

    Внимание! Если вы переходите на ЕН без уплаты НДС, то не имеет значения, превысили ли вы объем налогооблагаемых операций для регистрации плательщиком НДС. Дело в том, что упрощенная система налогообложения без уплаты НДС автоматически дает вам иммунитет от такой регистрации. Главное, о чем вы должны помнить, так это об удержании себя в пределах объема операций, дающего право находиться на ЕН

    У предприятия за последние 12 месяцев объем налогооблагаемых операций меньше 1 млн грн. Можно ли будет сняться с регистрации плательщиком НДС с 01.01.15 г. без изменения системы налогообложения?

    Да, аннулировать НДС-регистрацию вы имеете полное право. Чтобы это сделать, должны выполняться два условия:

    1) вы должны пробыть до момента аннулирования НДС-регистрации в статусе плательщика НДС не менее 12 месяцев.

    К сведению! В таком расчете не учитывается месяц, в котором вы зарегистрировались плательщиком НДС не с первого календарного дня месяца. А включаются только последние 12 последовательных налоговых месяцев, за которые поданы налоговые декларации (в случае подачи деклараций) или истек срок подачи налоговых деклараций (в случае неподачи деклараций) до получения или составления контролирующим органом документа, являющегося основанием для аннулирования регистрации;

    2) объем ваших налогооблагаемых операций с 01.01.15 г. за последние 12 календарных месяцев должен быть меньше 1 млн грн.

    Если условие соблюдено, то, чтобы аннулировать регистрацию, вам следует подать по месту пребывания на учете Заявление об аннулировании НДС-регистрации по форме № 3-ПДВ (приложение 3 к Положению № 1130).

    Детали аннулирования НДС-регистрации узнаете в «БН», 2014, № 47, с. 27

    С 2015 года регистрироваться плательщиком НДС будут после достижения объема налогооблагаемых операций плательщика 1 млн грн. Не будут ли автоматически аннулировать НДС-регистрацию тех, кто в 2014 году не достиг таких оборотов?

    Нет, налоговики для этого не имеют ни права, ни оснований. Дело в том, что контролирующий орган самостоятельно и принудительно может аннулировать НДС-регистрацию субъекта хозяйствования только исходя из причин, предусмотренных в пп. «б» — «з» п. 184.1 НКУ (п. 184.2 НКУ, п. 5.5 Положения № 1130). Среди этих причин нет упоминания о том, что вас принудительно могут лишить статуса плательщика НДС из-за недостижения какого-то предела налогооблагаемых операций.

    К сведению! Основания для аннулирования НДС-регистрации, приведенные в п. 184.1 НКУ, являются исчерпывающими. То есть налоговики могут аннулировать регистрацию только исходя из одного из них, а свои выдумывать не имеют права. На этом, в частности, акцентирует внимание и ВАдСУ в определении от 09.10.13 г. по делу № К/9991/70001/12.

    Право аннулировать НДС-регистрацию из-за недостижения по результатам 2014 года объема налогооблагаемых операций в размере 1 млн грн. закреплено исключительно за плательщиком НДС (п.п. «а» п. 184.1 НКУ). Поэтому никто, кроме вас самих, лишить статуса плательщика НДС вас не может. Как это сделать, читайте в «БН», 2014, № 47, с. 27

    Нужно ли при аннулировании НДС-регистрации начислять НДС на остатки товарно-материальных ценностей и основных средств?

    Да, нужно. Этого прямо требует п. 184.7 НКУ. В нем четко сказано, что субъект хозяйствования, который отказывается от статуса плательщика НДС независимо от оснований, должен начислить налоговые обязательства по НДС по тем активам, которые до аннулирования НДС-регистрации не были использованы в операциях, облагаемых НДС, но при приобретении которых был отражен налоговый кредит. Следовательно, при аннулировании вам следует провести так называемую «условную продажу».

    Внимание! Начислять налоговые обязательства нужно только по товарам, услугам и необоротным активам, для которых выполняются такие два условия:

    • во-первых, они не были использованы в хоздеятельности в рамках налогооблагаемых операций;

    • во-вторых, при приобретении/создании таких активов уплаченный (начисленный) НДС был отражен в составе налогового кредита.

    При этом отсутствие оснований для проведения «условной продажи» (а именно тот факт, что активы приобретались без НДС (у неплательщика НДС) или такой НДС в налоговом кредите не отражался из-за того, что товары приобретались для использования в освобожденных или необъектных операциях) необходимо подтвердить документально.

    Проводить условную продажу следует не позже даты аннулирования НДС-регистрации.

    Подробно с правилами проведения «условной продажи» знакомьтесь в «БН», 2014, № 1, с. 41 и см. ответы на нижеприведенные вопросы

    Как правильно отразить в Реестре НН условную продажу основных средств при аннулировании НДС-регистрации?

    При условной продаже раздел I Реестра НН следует заполнять так:

    • в гр. 1 записываете порядковый номер НН. Этот номер соответствует порядковому номеру записи в Реестре НН;

    • в гр. 2 указываете дату составления налоговой накладной. Она соответствует дате записи в Реестре НН;

    • в гр. 3 — порядковый номер налоговой накладной, соответствующий номеру из графы 1;

    • в гр. 4 — вид документа, на основании которого вносите данные в Реестр НН. При этом поскольку речь идет об «условной продаже», то вы должны не просто указать, что запись производится на основании налоговой накладной (проставить «ПНП»), но и код причины, по которой оба экземпляра НН остаются у плательщика налогов. В нашем случае в гр. 4 следует указать «ПНП10» (п. 10 Порядка № 957);

    • в гр. 5 указываете собственное наименование (наименование налогоплательщика, чья НДС-регистрация была аннулирована). На это, в частности, указывают контролеры в консультации из категории 101.21 ЗІР ГФСУ;

    • в гр. 6 следует привести те же показатели, что и в налоговой накладной, то есть «400000000000» (п. 2 разд. III Порядка № 958, п. 11 Порядка № 957, а также «БН», 2014, № 46, с. 10, где речь идет о новом Реестре НН с декабря).

    В консультации из категории 101.21 ЗІР ГФСУ до сих пор дается рекомендация отражать в гр. 6 индивидуальный налоговый номер налогоплательщика, чья НДС-регистрация была аннулирована. Но она ошибочна, поскольку прямо противоречит предписаниям Порядка № 958;

    • в графах 7, 8, 9 отражаете информацию о налогообложении таких товаров;

    • в графах 10 — 14 налоговики советуют ставить отметку «0»

    Когда следует выписать НН на «условную продажу» в связи с аннулированием НДС-регистрации, если на ЕН без НДС переходим с 01.01.15 г.?

    По общему правилу регистрация плательщиком НДС действует до даты ее аннулирования, которая проводится путем исключения лица из реестра плательщиков НДС (п. 184.1 НКУ). В связи с этим и проводить «условную продажу» активов следует не позже даты аннулирования НДС-регистрации (п. 184.7 НКУ).

    Эти правила логичны. Дело в том, что день аннулирования регистрации лица как плательщика НДС является последним днем его регистрации как плательщика НДС и последним днем, когда оно имеет возможность определить налоговые обязательства по налогу.

    А потому, по нашему мнению, выписывать налоговую накладную можно не позже дня аннулирования регистрации лица как плательщика НДС. С этим заключением соглашаются и налоговики в категории 101.19 ЗІР ГФСУ.

    Таким образом, поскольку вы переходите на уплату ЕН 01.01.15 г., то аннулировать вашу НДС-регистрацию должны в последний день 2014 года. Таким образом, последним днем, когда вы имеете право провести «условную продажу» активов и выписать (действительные) НН, является 31.12.14 г.

     

    Наличное обращение

    Вопрос

    Ответ

    Инкассация в автомате

    Автомат самообслуживания по выпуску порций сока-фреш стоит на арендованной территории. В какие максимально допустимые сроки необходимо проводить инкассацию юрлицу на общей системе налогообложения, плательщику НДС?

    Автомат самообслуживания, о котором идет речь в вопросе, по сути подпадает под определение автомата по продаже товаров (услуг) из ст. 2 Закона об РРО  РРО, который в автоматическом режиме осуществляет выдачу (предоставление) за наличные средства или с применением платежных карточек, жетонов и т. п. товаров (услуг), обеспечивает соответствующий учет их количества и стоимости и создает контрольную ленту в электронном виде.

    Важно! Для целей соблюдения кассовой дисциплины такой РРО считается кассой.

    Согласно п. 1.2 Положения № 637 касса  помещение или место осуществления наличных расчетов, а также приема, выдачи, хранения наличных средств, других ценностей, кассовых документов. В вашем же случае через автомат самообслуживания осуществляются прием и хранение наличных средств.

    Поэтому на ваш автомат распространяются общие нормы инкассации из п. 5.1 Положения № 637.

    В соответствии с ними сроки сдачи предприятиями наличной выручки (наличности) для ее зачисления на счета в банках определяются предприятием и устанавливаются по согласованию с соответствующим банком (в котором открыт счет предприятия, на который зачисляются средства) в соответствии с такими требованиями:

    а) для предприятий, которые расположены в населенных пунктах, где есть банки, — ежедневно (в день поступления наличной выручки (наличности) в их кассы);

    б) для предприятий, у которых время окончания рабочего дня (смены), установленного правилами внутреннего трудового распорядка и графиком сменности в соответствии с законодательством Украины, не дает возможности обеспечить сдачу наличной выручки (наличности) в день ее поступления, — на следующий за днем поступления наличной выручки (наличности) в кассе день;

    в) для предприятий, которые расположены в населенных пунктах, где нет банков, — не реже чем один раз в пять рабочих дней.

    Если предприятия работают в выходные и праздничные дни и не имеют возможности из-за отсутствия договоренности с банком на инкассацию сдать полученную ими за эти дни наличную выручку (наличность), она должна сдаваться в банк в течение операционного времени следующего рабочего дня банка и предприятия.

    Важная деталь: если предприятие в отдельные дни не имеет превышения лимита кассы, оно может в эти дни не сдавать в установленные сроки наличность (п. 5.1 Положения № 637).

    К сожалению, в вопросе не указана общая схема сдачи наличности в банк (сдается выручка из автомата в банк или же приходуется в кассе предприятия). Но в любом случае на предприятии не должен быть превышен установленный лимит кассы с учетом выручки, полученной в автомате. То есть необходимо рассчитать среднедневную выручку в автомате, с учетом этих показателей установить лимит наличности в кассе предприятия (в который входит и наличность из автомата) и осуществлять действия по инкассации, не допускающие ежедневного превышения лимита кассы (см. вопрос «Как установить лимит кассы, если есть необособленные подразделения» // «БН», 2014, № 38, с. 45).

    Учтите: за одно лишь несоблюдение сроков инкассации штрафных санкций нет, а вот превышение лимита грозит наложением штрафов по ч. 1 Указа № 436/95 в двукратном размере сумм выявленной сверхлимитной наличности за каждый день

    Ошибочное служебное внесение наличности в магазине

    Кассовая книга в магазине не ведется (отсутствуют операции с выпиской ордеров, кроме инкассации). На начало рабочего дня ошибочно внесли на 1000 грн. больше. Ошибку исправили только через несколько дней (сделали служебную выдачу на 1000 грн.). Какой штраф может быть применен?

    Советуем вам пояснить факт совершения ошибки в письменной форме. Насколько можно понять из вопроса, в РРО были ошибочно внесены те денежные средства, которых фактически не было. Это может вызвать претензии у проверяющих, в частности касаемо наличия неоприходованной (излишней) наличности в сумме 1000 грн. А за неоприходование наличности предусмотрен штраф в пятикратном размере неоприходованной суммы (ч. 1 Указа № 436/95). Но это еще не все неприятности.

    Ваш магазин, очевидно, не является обособленным структурным подразделением (подробную информацию об этом можно прочитать в статьях «Касса обособленного подразделения: как себя обезопасить» // «БН», 2013, № 45, с. 11, «Кассово-лимитные» вопросы: найдите свой ответ» // «БН», 2014, № 16, с. 16 и в Теме недели «Вы спрашивали на вебинаре (ч. 2)» // «БН», 2014, № 32, с. 26). Соответственно, отдельный лимит кассы ему не устанавливался. Ведь отдельный расчет лимита остатка наличности в кассе составляется для каждого предприятия и его обособленного подразделения (п. 5.2 Положения № 637).

    Поэтому следует проанализировать, не привело ли «излишнее» внесение денежных средств к превышению лимита кассы предприятия.

    Если общий лимит кассы превышен не был, то все в порядке. Если же такое превышение имело место, будут применены санкции по ч. 1 Указа № 436/95 в двукратном размере суммы выявленной сверхлимитной наличности за каждый день.

    Деталь: если на магазин установлен отдельный лимит кассы, то нужно выяснить факт превышения «магазинного» лимита и на основе этих данных определить возможные штрафные санкции.

    Рекомендуем: задокументировать факт совершения ошибки. В частности, работник может составить объяснительную записку, которую заверят кассир, главный бухгалтер и директор. А далее перед проверяющими нужно отстаивать позицию о том, что была совершена именно техническая ошибка, которая не сопровождалась фактическим движением денежных средств. Если проверяющие «воспримут» эти объяснения, они могут наказать за несоответствие суммы наличных средств на месте проведения расчетов сумме средств, указанной в дневном отчете РРО. Но это повлечет за собой наложение согласно ч. 1 ст. 23 Закона об РРО за правонарушение, совершенное впервые, штрафа лишь в размере 1 грн.

    Внесение наличности в РРО магазина

    Кассовая книга в магазине не ведется. Можно ли вносить в РРО деньги из кассы предприятия (офиса) или вносить в кассу предприятия из РРО (в офис)?

    Так поступать можно. Очевидно, ваш магазин не является обособленным структурным подразделением, поэтому вполне возможен вариант, при котором из центральной кассы предприятия будет по расходному кассовому ордеру передаваться наличность в магазин и приходоваться по приходному кассовому ордеру из магазина.

    Учтите: в этом случае необходимо установить общий лимит кассы на центральную кассу и на магазин, а также следить за соблюдением этого лимита

     

    Документы и сокращения Темы недели

    Закон № 185 — Закон Украины «О порядке осуществления расчетов в иностранной валюте» от 23.09.94 г. № 185/94-ВР.

    Указ № 436/95 — Указ Президента Украины «О применении штрафных санкций за нарушение норм по регулированию обращения наличности» от 12.06.95 г. № 436/95.

    Порядок № 569 — Порядок электронного администрирования налога на добавленную стоимость, утвержденный постановлением КМУ от 16.10.14 г. № 569.

    Порядок № 678 — Порядок заполнения и подачи налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, утвержденный приказом Миндоходов Украины от 13.11.13 г. № 678 (утратил силу с 01.12.14 г.).

    Порядок № 708 — Порядок ведения реестра выданных и полученных налоговых накладных, утвержденный приказом Миндоходов Украины от 25.11.13 г. № 708 (утратил силу с 01.12.14 г.).

    Порядок № 957 — Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом МФУ от 22.09.14 г. № 957 (вступил в силу с 01.12.14 г.).

    Порядок № 958 — Порядок ведения реестра выданных и полученных налоговых накладных, утвержденный приказом МФУ от 22.09.14 г. № 958.

    Порядок № 966 — Порядок заполнения и подачи налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, утвержденный приказом МФУ от 23.09.14 г. № 966.

    Порядок № 1129 — Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом МФУ от 22.09.14 г. № 957, в редакции приказа МФУ от 14.11.14 г. № 1129 (вступает в силу с 01.01.15 г.).

    Порядок № 1246 — Порядок ведения Единого реестра налоговых накладных, утвержденный постановлением КМУ от 29.12.10 г. № 1246.

    Положение № 637 — Положение о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденное постановлением Правления НБУ от 15.12.04 г. № 637.

    Положение № 1130 — Положение о регистрации плательщиков налога на добавленную стоимость, утвержденное приказом МФУ от 14.11.14 г. № 1130.

    Постановление № 734 — постановление Правления НБУ «Об урегулировании ситуации на валютном рынке Украины» от 20.11.14 г. № 734.

    ОНК № 127 — Обобщающая налоговая консультация по отдельным вопросам отражения в налоговом учете по налогу на добавленную стоимость отчетного периода налоговых накладных, выписанных в предыдущих периодах, и формирования на их основании налогового кредита, утвержденная приказом ГНСУ от 16.02.12 г. № 127.

    Инструкция № 233 — Инструкция по подготовке и предоставлению налоговых документов в электронном виде средствами телекоммуникационной связи, утвержденная приказом ГНАУ от 10.04.08 г. № 233.

    Проект порядка ведения ЕРНН — Проект постановления Кабинета Министров Украины «О внесении изменений в постановление Кабинета Министров Украины от 29.12.2010 № 1246 «Об утверждении Порядка ведения Единого реестра налоговых накладных» (http://sfs.gov.ua/diyalnist-/regulyatorna-politika-/regulyatorna-politika/2014-rik/63364.html).

    БВ — бюджетное возмещение НДС.

    НК — налоговый кредит.

    НО — налоговые обязательства.

    НН — налоговая накладная.

    ИНН — индивидуальный налоговый номер.

    УР — уточняющий расчет.

    ЕРНН — Единый реестр налоговых накладных.

    Реестр — Реестр выданных и полученных налоговых накладных.

    СЭА — система электронного администрирования НДС.

    РРО — регистратор расчетных операций.

    Заявление на ЕН — Заявление о применении упрощенной системы налогообложения, форма которой утверждена приказом МФУ от 20.12.11 г. № 1675.

    ЕН — единый налог.

  • Теги НДС
    Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

    Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

    Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

    Как отключить