КОМУ ЗАБОРОНЕНО БУТИ ПЛАТНИКОМ ЄП
| ЗАБОРОНЕНО БУТИ ЄДИНОПОДАТНИКОМ: | |
| БУДЬ-ЯКОЇ ІЗ ГРУП: | ОКРЕМИХ ГРУП: |
| 1. Юридичним особам та ФОП, які здійснюють (п.п. 291.5.1 ПКУ): 1) діяльність з організації, проведення азартних ігор; 2) обмін іноземної валюти; 3) виробництво, експорт, імпорт, продаж підакцизних товарів (це — спирт етиловий та інші спиртові дистиляти, алкогольні напої, пиво; тютюнові вироби, тютюн та промислові замінники тютюну; деякі нафтопродукти, скраплений газ; автомобілі легкові, кузови до них, причепи та напівпричепи, мотоцикли — детальніше див. ст. 215 ПКУ), крім: • роздрібного продажу пально-мастильних матеріалів у ємностях до 20 літрів; • діяльності фізичних осіб, пов’язаної з роздрібним продажем пива та столових вин; 4) видобування, виробництво, реалізацію дорогоцінних металів та дорогоцінного каміння, у тому числі органогенного утворення (крім виробництва, постачання, продажу (реалізації) ювелірних та побутових виробів з дорогоцінних металів, дорогоцінного каміння, дорогоцінного каміння органогенного утворення та напівдорогоцінного каміння: можна у групах 4 і 6 та групах 3 (ЄП 5 %) і 5 (ЄП 7 %)); 5) видобування, реалізацію корисних копалин, крім реалізації корисних копалин місцевого значення (під забороною серед іншого видобування підземної води); 6) діяльність у сфері фінансового посередництва, крім діяльності у сфері страхування, що здійснюється страховими агентами, визначеними Законом України «Про страхування» від 07.03.96 р. № 85/96-ВР, сюрвеєрами, аварійними комісарами та аджастерами, визначеними розд. ІІІ ПКУ; 7) діяльність з управління підприємствами; 8) діяльність із надання послуг пошти (крім кур’єрської діяльності) та зв’язку (крім діяльності, що не підлягає ліцензуванню); 9) діяльність із продажу предметів мистецтва та антикваріату, діяльність з організації торгів (аукціонів) виробами мистецтва, предметами колекціонування чи антикваріату; 10) діяльність з організації, проведення гастрольних заходів. 2. Фізичним та юридичним особам — нерезидентам (п.п. 291.5.7 ПКУ). 3. Суб’єктам господарювання, які на день подання Заяви на ЄП мають податковий борг, крім безнадійного податкового боргу, що виник унаслідок дії обставин непереборної сили (форс-мажорних обставин) (п.п. 291.5.8 ПКУ). 4. Суб’єктам господарювання, перерахованим у п.п. 291.5.4 ПКУ, а саме: 1) страховим (перестраховим) брокерам; 2) банкам; 3) кредитним спілкам; 4) ломбардам; 5) лізинговим компаніям («звичайних» орендодавців ця заборона не стосується, але податківці дотримуються фіскальної позиції, детальніше — у «БТ», 2014, № 44, с. 46); 6) довірчим товариствам; 7) страховим компаніям; 8) установам накопичувального пенсійного забезпечення; 9) інвестиційним фондам та компаніям; 10) іншим фінансовим установам, визначеним законом; 11) реєстраторам цінних паперів | ГРУПИ 1, 2, 3 та 5 (ФОП) ФОП, які здійснюють (п.п. 291.5.2 ПКУ): • технічні випробування і дослідження (група 74.3 КВЕД-2005, група 71.20 КВЕД-2010); • діяльність у сфері аудиту; ФОП, які надають в оренду (п.п. 291.5.3 ПКУ): • земельні ділянки, загальна площа яких перевищує 0,2 га; • житлові приміщення та/або їх частини, загальна площа яких перевищує 100 кв. м; • нежитлові приміщення (споруди, будівлі) та/або їх частини, загальна площа яких перевищує 300 кв. м |
| ГРУПА 1 (ФОП) 1. ФОП, які на ЄП планують здійснювати діяльність, яка не вписується у дозволену для них. А саме мають намір торгувати не в роздріб або в роздріб, але не тільки на ринку з торговельних місць, чи, наприклад, надавати побутові послуги як населенню, так і суб’єктам господарювання. 2. ФОП, які на дату переходу мають найманих працівників або планують їх наймати | |
| ГРУПА 2 (ФОП) 1. ФОП, які надають посередницькі послуги з купівлі, продажу, оренди та оцінки нерухомого майна (група 70.31 КВЕД-2005 або група 68.31 КВЕД-2010). ФОП, які займаються такими видами діяльності, можуть обрати групу 3 або групу 5 ЄП. Увага! Саме собою надання в оренду майна у групі 2 не заборонено. Єдине — у групі 2 надавати послуги можна лише єдиноподатникам і населенню. 2. ФОП, які здійснюють діяльність з виробництва, постачання, продажу (реалізації) ювелірних та побутових виробів з дорогоцінних металів, дорогоцінного каміння, дорогоцінного каміння органогенного утворення та напівдорогоцінного каміння. ФОП, які займаються такими видами діяльності, можуть обрати групу 3 за ставкою 5 % (тобто без ПДВ) або 5 за ставкою 7 % ЄП (тобто знову без ПДВ). 3. ФОП, які на ЄП планують надавати послуги комусь, окрім єдиноподатників, чи населенню. Не плутати з продажем товарів. Продавати можна також і загальносистемникам | |
| ГРУПИ 4 та 6 (юрособи) 1. Суб’єкти господарювання, у статутному капіталі яких сукупність часток, що належать юридичним особам, які не є платниками ЄП, дорівнює або перевищує 25 % (п.п. 291.5.5 ПКУ). 2. Представництва, філії, відділення та інші відокремлені підрозділи юридичної особи, яка не є платником ЄП (п.п. 291.5.6 ПКУ) | |
ПРАВИЛА РОБОТИ НА ЄП
| Критерій | Групи платників ЄП | |||||
| ФОП | юридичні особи | |||||
| група 1 | група 2 | група 3 | група 5 | група 4 | група 6 | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| Обсяг доходу протягом календарного року не перевищує | 150 тис. грн.(1) | 1 млн грн.(1) | 3 млн грн.(1) | 20 млн грн.(1) | 5 млн грн.(1) | 20 млн грн.(1) |
| Чисельність працівників | Не використовують працю найманих осіб(2, 3) | Не використовують працю найманих осіб або кількість осіб, які перебувають у трудових відносинах, одночасно не перевищує: | Не обмежується | Середньооблікова кількість працівників не перевищує 50 осіб(5) | Не обмежується | |
| 10 осіб(3, 4) | 20 осіб(3, 4) | |||||
| Дозволені види діяльності | Виключно роздрібний продаж товарів з торговельних місць на ринках та/або господарська діяльність з надання побутових послуг населенню | Діяльність з надання послуг, у тому числі побутових, платникам ЄП та/або населенню, виробництво та/або продаж товарів, діяльність у сфері ресторанного господарства(6, 7) | Усі, окрім заборонених для всіх спрощенців (названі в п. 291.5 ПКУ(6)) | |||
| Розмір ЄП | 1 — 10 % МЗП(8) | 2 — 20 % МЗП(8) | Платник ПДВ | Платник ПДВ | ||
| 3 % доходу | 5 % доходу | 3 % доходу | 5 % доходу | |||
| Неплатник ПДВ | Неплатник ПДВ | |||||
| 5 % доходу | 7 % доходу | 5 % доходу | 7 % доходу | |||
| Підвищена ставка ЄП | 15 %(9) до суми: | Платник ПДВ | ||||
| 6 % до суми: | 10 % до суми: | |||||
| Неплатник ПДВ | ||||||
| 10 % до суми: | 14 % до суми: | |||||
| 1) перевищення граничного обсягу доходу (10); 2) доходу, отриманого від провадження діяльності, не зазначеної у реєстрі платників ЄП, для платників, яких віднесено до групи 1 або 2 (11); 3) доходу, отриманого при застосуванні негрошового способу розрахунків(11); 4) доходу, отриманого від здійснення видів діяльності, які не дають права застосовувати ЄП(11) | ||||||
| Застосування РРО | Звільнені від застосування РРО (ч. 6 ст. 9 Закону про РРО та п. 296.10 ПКУ) | Не звільнені від застосування РРО | ||||
| Строк подання декларації | Декларація подається у строки, передбачені для річного звітного періоду, — протягом 60 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) року | Декларація подається у строки, передбачені для квартального звітного періоду, — протягом 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу | ||||
| Строки сплати ЄП | Авансовий внесок — не пізніше 20-го числа (включно) поточного місяця, за який сплачується ЄП. Можуть здійснити сплату ЄП наперед, але не більш як до кінця поточного звітного року(12) | Протягом 10 календарних днів після граничного строку подання податкової декларації за податковий (звітний) квартал | ||||
| Сплата ЄП за підвищеною ставкою за перевищення обсягу доходу | Протягом 10 календарних днів після граничного строку подання податкової декларації за податковий (звітний) квартал | |||||
| Облік доходів і витрат | Ведуть облік у Книзі обліку доходів, в якій доходи відображають щоденно (за підсумками робочого дня) | Неплатники ПДВ ведуть облік у Книзі обліку доходів (доходи відображають щоденно за підсумками робочого дня) | Ведуть спрощений бухгалтерський облік доходів і витрат з урахуванням положень п. 44.2 ПКУ | |||
| Платники ПДВ ведуть облік у Книзі обліку доходів і витрат | ||||||
| Способи подання декларації (п. 49.3 ПКУ) | 1) особисто платником податків чи уповноваженою на це особою; 2) надсилається поштою з повідомленням про вручення та з описом вкладення (не пізніше ніж за 10 днів до закінчення граничного строку подання); 3) засобами електронного зв’язку в електронній формі з дотриманням умови про реєстрацію ЕЦП підзвітних осіб у порядку, визначеному законодавством. Увага! Єдиноподатники груп 1 — 4 є суб’єктами малого підприємництва, тому обов’язково подавати декларацію в електронному вигляді вони не зобов’язані. Те саме стосується і єдиноподатників груп 5 і 6, в яких чисельність працівників не перевищує 50 осіб | |||||
| Відповідальність за неподання | Згідно з п. 120.1 ПКУ за неподання або несвоєчасне подання платником податків податкової декларації накладається штраф у розмірі: • 170 грн. за кожне таке неподання або несвоєчасне подання; • 1020 грн. за кожне таке неподання або несвоєчасне подання, здійснене платником податків, до якого протягом року було застосовано штраф за таке порушення | |||||
| (1) При переході на спрощенку обсяг отриманого доходу слід розраховувати за календарний рік, що передує року переходу на спрощену систему, а при роботі на спрощенці — за кожен календарний рік роботи у групі. Правила визначення доходу для справляння ЄП наведено на с. 24. Увага! Якщо ми хочемо перейти на ЄП з 01 січня наступного року, то обсяг доходу розраховуємо за поточний рік (при переході з 01.01.15 р. — за 2014 рік). При цьому до фактичного обсягу, визначеного на день подання заяви про перехід на ЄП, додаємо суму доходу, яку ми плануємо отримати до кінця року після подання заяви (консультації з категорій 107.01, 108.01 ЗІР ДФСУ). (2) ФОП групи 1 може залучати сторонніх фізосіб до виконання ними робіт (надання послуг) за договорами цивільно-правового характеру — як підприємців, так і звичайних фізосіб (котрі не є ФОП). (3) Не враховуються наймані працівники, які перебувають у відпустці по вагітності та пологах і у відпустці для догляду за дитиною до досягнення нею 3 або 6 років (п.п. 291.4.1 ПКУ). (4) При переході на ЄП цей показник (кількість найманих працівників) для ФОП на дату переходу на спрощенку не має бути більшим, ніж дозволено для групи, а при роботі на ЄП — на кожну календарну дату роботи у групі. (5) При переході на ЄП у групу 4 юрособи контролюють цей показник за календарний рік, що передує року переходу на спрощену систему, а при роботі на ЄП — за кожен календарний рік роботи у групі. На думку податківців (консультація із категорії 108.01 ЗІР ДФСУ), цей показник визначається як сума таких показників: середньооблікової кількості штатних працівників (як її розрахувати — читайте у «БТ», 2014, № 43, с. 39); середньої кількості зовнішніх сумісників; середньої кількості працюючих за цивільно-правовими договорами. (6) ФОП, які здійснюють діяльність із виробництва, постачання, продажу (реалізації) ювелірних і побутових виробів з дорогоцінних металів, дорогоцінного каміння, дорогоцінного каміння органогенного утворення та напівдорогоцінного каміння, можуть бути платниками ЄП лише груп 3 і 5, застосовуючи безПДВшну ставку ЄП: 5 чи 7 % відповідно (п. 291.4 і п.п. 293.3.2 ПКУ). (7) Види діяльності, які ФОП групи 2 здійснюють на користь «заборонених» покупців, вважаються для них здійсненням заборонених для ЄП видів діяльності. У групі 2 не можуть (можуть лише у групах 3 та 5) працювати ФОП, які надають посередницькі послуги з купівлі, продажу, оренди та оцінки нерухомого майна. (8) Конкретні розміри фіксованих ставок ЄП встановлюються сільськими, селищними та міськими радами. Про їх розміри можна дізнатися у своїй податковій. При цьому варто враховувати, що, якщо ФОП здійснює кілька видів госпдіяльності, застосовується максимальний розмір ставки ЄП, установлений для таких видів господарської діяльності (п. 293.6 ПКУ), а якщо ФОП здійснює госпдіяльність на територіях більш ніж однієї сільської, селищної або міської ради — максимальний розмір ставки ЄП, установлений для відповідної групи (п. 293.7 ПКУ). (9) Сума перевищення доходу, установленого для єдиноподатників груп 1 та 2, не включається до обсягу доходу, з якого сплачується наступна вибрана єдиноподатником ставка (п. 296.6 ПКУ). (10) При недотриманні вимоги щодо обсягу доходу єдиноподатник переходить у «старшу» для себе групу або відмовляється від застосування спрощеної системи оподаткування. (11) Супроводжується позбавленням права бути єдиноподатником з деякими нюансами (див. с. 26). (12) Платники, які не використовують працю найманих осіб, звільняються від сплати ЄП протягом одного календарного місяця на рік на час відпустки, а також за період хвороби, підтвердженої копією листка (листків) непрацездатності, якщо вона триває 30 і більше календарних днів (п. 295.5 ПКУ) (детальніше — у «БТ», 2014, № 44, с. 10). | ||||||
АЛГОРИТМ ВИЗНАЧЕННЯ ДОХОДУ ДЛЯ СПРАВЛЯННЯ ЄП
| Правила визначення доходу | Не є доходом / не включається в дохід | |
| Для ФОП | Дохід(1), отриманий протягом податкового (звітного) періоду: • у грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); • у матеріальній або нематеріальній формі, визначеній п. 292.3 ПКУ (сума кредиторської заборгованості, щодо якої минув строк позовної давності (для груп 3 та 5 з «ПДВшним» ЄП), та вартість безоплатно(2) отриманих протягом звітного періоду товарів, робіт, послуг). | Не є доходом суми (п. 292.10 ПКУ): • податків та зборів, утримані (нараховані) єдиноподатником при здійсненні ним функцій податкового агента; • ЄСВ, нарахованого платником ЄП відповідно до закону (це НЕ означає, що на суму ЄСВ-нарахувань можна зменшить ЄП-дохід). Не включаються до складу доходу суми (п. 292.11 ПКУ): • ПДВ (у єдиноподатників — платників ПДВ); • коштів, отриманих за внутрішніми розрахунками між структурними підрозділами єдиноподатника; • поворотної фінансової допомоги, отриманої та поверненої протягом 12 календарних місяців з дня її отримання; • кредитів; • коштів цільового призначення, що надійшли від ПФУ та інших соцфондів (допомоги тощо); • коштів (аванс, передоплата), що повертаються покупцю товару (робіт, послуг) — єдиноподатнику та/або повертаються єдиноподатником покупцю товару (робіт, послуг), якщо повернення відбувається в результаті повернення товару, розірвання договору або за листом-заявою про повернення коштів; • коштів, що надійшли як оплата товарів (робіт, послуг), реалізованих у період сплати інших податків та зборів, установлених ПКУ, вартість яких було включено в дохід юрособи при обчисленні податку на прибуток підприємств; • ПДВ, що надійшли у складі вартості товарів (виконаних робіт, наданих послуг), відвантажених (поставлених) у період сплати інших податків та зборів, установлених ПКУ; • коштів та вартість майна, унесені засновниками чи учасниками єдиноподатника до статутного капіталу такого єдиноподатника; • коштів у частині надміру сплачених податків і зборів, установлених ПКУ, та сум ЄСВ, що повертаються платнику ЄП з державних цільових фондів; • дивідендів, отриманих ЮР-ЄП від інших платників податків, оподаткованих у порядку, визначеному ПКУ(5) |
| Не включаються отримані ФОП пасивні доходи у вигляді процентів, дивідендів, роялті, страхові виплати і відшкодування, а також доходи, отримані від продажу рухомого та нерухомого майна, що належить на праві власності фізособі та використовуються в її господарській діяльності (3) | ||
| Для юрособи | Будь-який дохід, уключаючи дохід представництв, філій, відділень такої юридичної особи, отриманий протягом податкового (звітного) періоду(4): • у грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); • у матеріальній чи нематеріальній формі, визначеній у п. 292.3 ПКУ (сума кредиторської заборгованості, щодо якої минув строк позовної давності, та вартість безоплатно(2) отриманих протягом звітного періоду товарів, робіт, послуг) | |
| Продаж основних засобів юрособами | Дохід визначається як різниця між сумою коштів, отриманою від продажу основних засобів, та їх залишковою балансовою вартістю, що склалася на день продажу (п. 292.2 ПКУ) | |
| Кредиторська заборгованість зі строком позовної давності, що минув | Уключається до доходу за звітний період ФОП-ЄП груп 3 та 5 з «ПДВшним» ЄП та усіх ЮР-ЄП (пп. 292.1 та 292.3 ПКУ) | |
| Безоплатно(2) отримані товари, роботи, послуги | Вартість уключається до доходу за звітний період і ФОП-ЄП, і ЮР-ЄП (пп. 292.1 і 292.3 ПКУ) | |
| За договором доручення, транспортного експедирування, агентськими договорами | Доходом є сума отриманої винагороди повіреного (агента) (п. 292.4 ПКУ). Що стосується договорів комісії, то юрособам податківці дозволяють до доходу включати лише винагороду, а від ФОП вимагають уключати до доходу всі отримані нею суми (у тому числі транзитні) | |
| Дохід в іноземній валюті | Перераховується у гривні за офіційним курсом гривні до іноземної валюти, установленим Нацбанком на дату отримання такого доходу (п. 292.5 ПКУ)(6) | |
| (1) Доходи ФОП-ЄП, отримані від госпдіяльності та обкладені ЄП, не включаються до складу загального річного оподатковуваного доходу, визначеного відповідно до розд. IV ПКУ (п. 292.9 ПКУ). Це означає, що при виплаті таких доходів ФОП-ЄП контрагент — суб’єкт господарювання не повинен утримувати ПДФО. (2) Безоплатно отриманими вважаються товари (роботи, послуги), надані платнику ЄП згідно з письмовими договорами дарування та іншими письмовими договорами, укладеними згідно із законодавством, за якими не передбачено грошової або іншої компенсації вартості таких товарів (робіт, послуг) чи їх повернення, а також товари, передані платнику ЄП на відповідальне зберігання і використані таким платником ЄП (п. 292.3 ПКУ). (3) Ці доходи обкладатимуться ПДФО за правилами, установленими розд. IV ПКУ для звичайних фізичних осіб. (4) До суми доходу платника ЄП груп 4 та 6 за звітний період також включається вартість реалізованих протягом звітного періоду товарів (робіт, послуг), за які отримана попередня оплата (аванс) у період сплати інших податків і зборів, визначених ПКУ (п. 292.3 ПКУ). Це пов’язано з тим, що величина авансу у платника податку на прибуток у доходи не включається. (5) Дивіденди, що виплачуються юридичними особами власникам корпоративних прав (засновникам єдиноподатника), оподатковуються згідно з розд. ІІІ та IV ПКУ (п. 292.12 ПКУ). (6) Детально про обкладення ЄП доходів, отриманих у іноземній валюті, читайте у «БТ», 2014, № 14, с. 40; № 32, с. 26; № 35, с. 19; № 46, с. 34. | ||
ОСОБЛИВОСТІ СПЛАТИ РІЗНИХ ПОДАТКІВ І ЗБОРІВ
| Найменування податку (збору) | Не сплачують | Зобов’язані сплачувати |
| Податок на прибуток підприємств | ЮО-ЄП звільнені від сплати, крім випадків, передбачених п. 153.3 (дивідендний авансовий внесок) та ст. 160 ПКУ (податок на репатріацію) | ЮО-ЄП груп 4 та 6, якщо: • виступають емітентами корпоративних прав, які виплачують дивіденди. У цьому випадку такі єдиноподатники повинні сплатити авансовий внесок згідно з п. 153.3 ПКУ; • виплачують нерезиденту доходи з джерелом їх походження з України. Податківці досі вважають, що у цьому випадку єдиноподатники мають утримати і сплатити податок відповідно до ст. 160 ПКУ, а також подати декларацію. Але із цим можна посперечатись (детальніше читайте у «БТ», 2014, № 47, с. 8) |
| ПДФО | У частині доходів ФОП, які не включаються до доходу для справляння ЄП згідно з гл. 1 розд. XIV ПКУ | У частині «цивільних» доходів ФОП, наприклад, при отриманні спадщини, пасивних доходів у вигляді процентів, дивідендів, роялті, страхових виплат і відшкодувань. А також з доходів від продажу рухомого та нерухомого майна, що належить на праві власності фізособі та використовувалося в її господарській діяльності (вважаємо, що тут мається на увазі лише автотранспорт та нерухомість) |
| Єдиноподатники будь-якої групи виконують функції податкового агента (утримують ПДФО і подають Податковий розрахунок за формою № 1ДФ) у разі нарахування та виплати доходів фізособам, які перебувають з ними у трудових або цивільно-правових відносинах | ||
| ПДВ | Єдиноподатники: • груп 1 і 2; • груп 3 і 4, які обрали ставку ЄП 5 %; • груп 5 і 6, які обрали ставку ЄП 7 % | Єдиноподатники: • груп 3 і 4, які обрали ставку 3 %; • груп 5 і 6, які обрали ставку 5 % |
| Імпортний ПДВ | При ввезенні: 1) пільгованих товарів; 2) товарів в обсязі, звільненому від оподаткування | При ввезенні на митну територію України товарів, що обкладаються ПДВ, в обсязі, який підлягає оподаткуванню |
| ПДВ з послуг нерезидента | ЮО-ЄП незалежно від того, яку ставку ЄП вони обрали при отриманні від нерезидента послуг, що обкладаються ПДВ, з місцем їх постачання на митній території України, повинні сплатити ПДВ і подати відповідну звітність згідно зі ст. 208 ПКУ | |
| Земельний податок | Земельний податок за земельні ділянки, що використовуються єдиноподатниками у підприємницькій діяльності, у тому числі земельні ділянки, які передаються в оренду разом із будівлями, спорудами або їх частинами (див. «БТ», 2014, № 46, с. 16) | Орендну плату за землі державної та комунальної власності, а також земельний податок за земельні ділянки, що не використовуються в господарській діяльності |
| Інші податки і збори | • збір за провадження деяких видів підприємницької діяльності; • збір на розвиток виноградарства, садівництва і хмелярства | • екологічний податок; • акцизний податок; • збір за спеціальне використання води; • плату за користування надрами; • збір за спеціальне використання лісових ресурсів; • збір за першу реєстрацію транспортного засобу; • пенсійний збір з окремих видів господарських операцій; • мито; • державне мито; • збір за користування радіочастотним ресурсом України; • податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки (ЮО-ЄП сплачують як суб’єкти господарювання, ФОП-ЄП — як звичайні громадяни)(1); • туристичний збір (як податкові агенти); • збір за місця для паркування транспортних засобів |
| (1) Детальніше див. у «БТ», 2014, № 5, с. 12 та 15. | ||
ВІДМОВА ВІД ЄП
| Умова | Коли відбувається повернення на загальну систему та анулювання реєстрації | Дії єдиноподатника |
| Добровільна відмова | З 1-го числа місяця, наступного за податковим (звітним) кварталом, в якому подано Заяву на ЄП | 1. Необхідно подати Заяву на ЄП до органу ДФСУ не пізніше ніж за 10 календарних днів до початку нового календарного кварталу, в якій заповнюється п. 5.4 і вказується причина відмови: «самостійна відмова у зв’язку з переходом на сплату інших податків та зборів» (п.п. 298.2.1 ПКУ). 2. Якщо на загальну систему повертається єдиноподатник — неплатник ПДВ, то за необхідності він зобов’язаний зареєструватися платником ПДВ (коли сума обкладених ПДВ поставок товарів/послуг за останні 12 календарних місяців перевищує 300 тис. грн., а з 01.01.15 р. — 1 млн грн.). Для цього не пізніше 10-го числа місяця, в якому здійснено перехід на загальну систему, слід подати Заяву на ПДВ |
| Випадки обов’язкової відмови від спрощеної системи | ||
| 1) перевищення протягом календарного року встановленого обсягу доходу. А саме: • ФОП груп 1 — 150 тис. грн., 2 — 1 млн грн. та 3 — 3 млн грн., коли вони не бажають переходити до «старшої» групи (п. 1 п.п. 298.2.3 ПКУ); • 5 млн грн. юрособами групи 4, коли вони не бажають переходити до «старшої» групи 6 (абз. 4 п. 3 п. 293.8 ПКУ); • 20 млн грн. платниками ЄП груп 5 і 6 (п. 3 п.п. 298.2.3 ПКУ) | З 1-го числа місяця, наступного за податковим (звітним) кварталом, в якому відбулося таке перевищення | 1. Потрібно подати Заяву на ЄП про відмову не пізніше 20-го числа місяця, наступного за календарним кварталом, коли допущено перевищення обсягу доходу, в якій проставляється відмітка у відповідному полі п. 5.4. Наприклад, при перевищенні обсягу доходу у IV кварталі 2014 року Заяву на ЄП про відмову необхідно подати не пізніше 20 січня 2014 року. 2. До суми перевищення слід застосувати підвищену ставку ЄП. 3. Якщо обсяг операцій, що підлягають обкладенню ПДВ, перевищив 1 млн грн., слід зареєструватися платником ПДВ. Для цього не пізніше 10-го числа місяця, в якому здійснено перехід на загальну систему, слід подати Заяву на ПДВ |
| 2) застосування негрошового способу розрахунків (п. 4 п.п. 298.2.3 ПКУ) | З 1-го числа місяця, наступного за податковим (звітним) періодом(1), в якому допущено такий спосіб розрахунків | 1. Необхідно подати Заяву на ЄП про відмову від спрощеної системи оподаткування. Подавати таку Заяву, на наш погляд, слід відразу, як тільки стало відомо про порушення, для того, щоб перейти на загальну систему з наступного податкового періоду. 2. До суми отриманого доходу в результаті таких порушень застосовують підвищену ставку ЄП. Такий дохід відображається у відповідних рядках Декларації ЄП |
| 3) здійснення заборонених видів діяльності або невідповідність вимогам організаційно-правових форм господарювання (п. 5 п.п. 298.2.3 ПКУ) | З 1-го числа місяця, наступного за податковим (звітним) періодом(1), в якому здійснювалися заборонені види діяльності або відбулася зміна організаційно-правової форми | |
| 4) здійснення видів діяльності, не зазначених у Реєстрі платників ЄП ФОП груп 1 і 2 (п. 7 п.п. 298.2.3 ПКУ) | З 1-го числа місяця, наступного за податковим (звітним) періодом(1), в якому здійснювалися такі види діяльності | |
| 5) перевищення чисельності найманих працівників (п. 6 п.п. 298.2.3 ПКУ) | З 1-го числа місяця, наступного за податковим (звітним) періодом(1), в якому допущено таке перевищення | Необхідно подати Заяву на ЄП про відмову від спрощеної системи оподаткування. Заяву, на наш погляд, слід подати відразу, як тільки стало відомо про порушення, для того, щоб перейти на загальну систему з наступного податкового періоду |
| 6) у разі наявності податкового боргу на кожне 1-ше число місяця протягом двох послідовних кварталів (п. 8 п.п. 298.2.3 ПКУ) | В останній день другого із двох послідовних кварталів | На наш погляд, у цьому випадку повертати на загальну систему єдиноподатників будуть податківці шляхом анулювання реєстрації платника ЄП згідно з п. 3 п. 299.10 ПКУ |
| Випадки примусового анулювання реєстрації платником ЄП | ||
| 1) припинення юрособи (крім перетворення) або припинення підприємницької діяльності ФОП відповідно до закону (п. 2 п.п. 299.10 ПКУ) | З дня отримання податківцями повідомлення про проведення держреєстрації такого припинення | Повідомлення про припинення діяльності надходить на пряму від держреєстратора після того, як він проведе держреєстрацію такого припинення. Сам єдиноподатник жодної участі в анулюванні реєстрації при припиненні діяльності не бере. Всі операції здійснять контролери |
| 2) виявлення контролерами під час перевірок порушень платником ЄП вимог перебування на ЄП (п.п. 299.11 ПКУ) | З 1-го числа місяця, наступного за кварталом, в якому допущено порушення | Анулювання реєстрації платника ЄП проводиться за рішенням такого органу, прийнятим на підставі акта перевірки(2) |
| (1) Податковим (звітним) періодом для груп 1 і 2 є календарний рік, а для груп 3 — 6 — календарний квартал (п. 294.1 ПКУ). (2) Якщо вас примусово позбавили права перебувати на ЄП, то наступного разу обрати або перейти на спрощену систему оподаткування ви зможете лише після закінчення чотирьох послідовних кварталів з моменту прийняття рішення. | ||
ВИЗНАЧЕННЯ ДАТИ ОТРИМАННЯ ДОХОДУ
| Вид доходу | Що є датою отримання доходу |
| Дохід у грошовій формі | Дата надходження коштів платнику ЄП у грошовій (готівковій або безготівковій) формі |
| Безоплатне отримання товарів (робіт, послуг) | Дата підписання платником ЄП акта приймання-передачі таких товарів (робіт, послуг) |
| Кредиторська заборгованість, за якою минув строк позовної давності | Для груп 3 (3 %) та 5 (5 %) та груп 4 та 6 — дата списання такої кредиторської заборгованості |
| Дохід у грошовій формі, отриманий у вигляді попередньої оплати (авансу) у період сплати інших податків і зборів, визначених ПКУ | Для груп 4 та 6 — дата відвантаження товарів (виконання робіт, надання послуг) |
| Дохід, отриманий при продажу товарів чи послуг через торговельні автомати, в яких немає РРО | Дата вилучення з торговельних апаратів та/або подібного обладнання грошової виручки |
| Дохід, отриманий при продажу товарів (робіт, послуг) через торговельні автомати з використанням жетонів, карток та/або інших замінників грошових знаків | Дата продажу таких жетонів, карток та/або інших замінників грошових знаків |
Документи і скорочення
КВЕД-2010 — Класифікація видів економічної діяльності ДК 009:2010, затверджена наказом Держкомтехрегулювання від 11.10.10 р. № 457.
КВЕД-2005 — Класифікація видів економічної діяльності ДК 009:2005, затверджена наказом Держкомстату від 26.12.05 р. № 375.
Заява на ЄП — Заява про застосування спрощеної системи оподаткування, затверджена наказом МФУ від 20.12.11 р. № 1675.
Розрахунок доходу — Розрахунок доходу за попередній календарний рік, що передує року переходу на спрощену систему оподаткування, затверджений наказом МФУ від 20.12.11 р. № 1675.
Заява на ПДВ — Реєстраційна заява платника податку на додану вартість (форма № 1-ПДВ), затверджена наказом МФУ від 14.11.14 р. № 1130.
Заява на анулювання ПДВ — Заява про анулювання реєстрації платника податку на додану вартість (форма № 3-ПДВ), затверджена наказом МФУ від 14.11.14 р. № 1130.
ЄП — єдиний податок.
ЄСВ — єдиний внесок на загальнообов’язкове державне соціальне страхування.
ПДФО — податок на доходи фізичних осіб.
МЗП — мінімальна заробітна плата.
ФОП — фізична особа — підприємець.
ФОП-ЄП — фізична особа — підприємець — платник єдиного податку.
ЮО-ЄП — юридична особа — платник єдиного податку.
ЕЦП — електронний цифровий підпис.
