Валютная выручка — отражаем доход в учете

В избранном В избранное
Печать
Беляева Елена
Бухгалтерская неделя Декабрь, 2015/№ 50
Несмотря на непростую ситуацию в экономике, взаимоотношения наших предприятий с зарубежными партнерами продолжаются. Как правило, во внешнеэкономических расчетах средством платежа является иностранная валюта. Чтобы рассчитать сумму дохода, экспортерам важно правильно определить валютный курс. Что немного осложняется требованием об обязательной продаже 75 % полученной валютной выручки. О том, как учесть доход от экспорта товаров, пойдет речь в нашей Шпаргалке недели.

Обязательная продажа валюты

Вы наверняка в курсе, что в течение последних нескольких лет действует требование об обязательной продаже части валютных поступлений. Изначально эта мера предполагалась как временная (с 19.11.12 г. до 19.05.13 г.). Но всем известно, что нет ничего более постоянного, чем временные явления. Поэтому ее регулярно продлевали и то повышали объем обязательной продажи до 100 % поступившей инвалюты, то понижали до 75 %. Последнее продление «временной» обязанности продавать часть валютных поступлений состоялось на днях. Так, постановлением № 863* (см. с. 4 этого номера) Нацбанк снова установил, что на период с 05.12.15 г. по 04.03.16 г. действует требование об обязательной продаже 75 % полученной валюты. Механизм действия этого требования представим на рисунке.

* Постановление Правления НБУ «Об урегулировании ситуации на денежно-кредитном и валютном рынках Украины» от 04.12.15 г. № 863.

Порядок обязательной продажи инвалюты

Обратите внимание! Банк продает поступившую инвалюту без поручения клиента исключительно на следующий рабочий день после зачисления таких поступлений на распределительный счет.

Ну вот, с обязательной продажей валюты разобрались. Теперь давайте перейдем непосредственно к отражению экспортных операций в учете.

Учет экспортных операций

Главные новации 2015 года, связанные с учетом экспортных операций, заключаются в том, что:

1) учет по налогу на прибыль теперь строится на бухгалтерских правилах. Облагается налогом на прибыль финансовый результат, определенный в финотчетности согласно НП(С)БУ или МСФО и откорректированный на налоговые разницы** ( п.п. 134.1.1 НКУ);

** Такую корректировку проводят:

в обязательном порядке — высокодоходные плательщики (с годовым доходом более 20 млн грн.);

по собственному желанию — малодоходные плательщики (с годовым доходом до 20 млн грн.).

2) в марте 2015 года Нацбанк отказался от установления курсов валют посреди дня и вернулся к старому порядку. Курс гривни к иностранной валюте НБУ устанавливает в конце дня и до 18:00 публикует его на своем официальном сайте (www.bank.gov.ua). Этот курс действует в течение всего следующего дня.

Все внимание в учете экспортных доходов — на П(С)БУ 15 «Доход» и  П(С)БУ 21 «Влияние изменений валютных курсов». Так, доход от продажи товаров признают при наличии всех условий, перечисленных в  п. 8 П(С)БУ 15:

• покупателю переданы риски и выгоды, связанные с правом собственности на товар;

• предприятие не осуществляет управление и контроль за реализованным товаром;

• сумма дохода (выручки) может быть достоверно определена;

• есть уверенность, что в результате операции увеличатся экономические выгоды предприятия, а расходы по операции можно достоверно определить.

То есть в большинстве случаев при отражении дохода ориентируются на момент передачи права собственности на товар покупателю.

Согласно нормам ст. 334 ГКУ право собственности на товар переходит к покупателю в тот момент, когда товар вручен покупателю или перевозчику, если иное не установлено договором или законом. Этот момент должен быть зафиксирован в перевозочных документах, в частности, в международной автомобильной накладной (CMR*). На дату оформления такого документа, как правило, и показывают доход от реализации товара.

* С перечнем первичных документов, которые используются в международных перевозках, вы можете ознакомиться в письме Мининфраструктуры от 19.09.11 г. № 7885/11/10-11.

Скрупулезные бухгалтеры могут возразить, что момент перехода рисков случайной гибели товара нужно определять исходя из правил Инкотермс.

Но большинство представителей бухгалтерской профессии все же предпочитают более простой вариант: отражают доход на дату оформления таможенной декларации (ТД). На эту же дату берут и курс гривни к иностранной валюте.

Учетные последствия экспортных операций зависят от условий продажи товара. Возможные варианты рассмотрим в табл. 1.

Таблица 1. Порядок бухгалтерского учета экспортных операций

Как определить доход

Как рассчитать курсовые разницы

Первое событие — отгрузка товара

Для определения дохода используем п. 5 П(С)БУ 21. Он гласит, что операции в инвалюте при первоначальном признании отражают путем пересчета суммы в инвалюте по курсу на день осуществления операции, т. е. отгрузки товара.

Таким образом, доход следует отражать на дату отгрузки товара по курсу НБУ, действующему на эту дату

Задолженность нерезидента за поставленные товары считается монетарной, поскольку будет погашаться деньгами. Курсовые разницы рассчитываем(1) ( п. 8 П(С)БУ 21):

1) на дату баланса по курсу НБУ, действующему на эту дату;

2) на дату осуществления хозяйственной операции, т. е. на дату погашения задолженности.

Внимание! В приказе об учетной политике предприятие самостоятельно определяет вариант расчета курсовых разниц на дату осуществления хозоперации(2):

• или в пределах операции (только в сумме погашенной задолженности);

• или по всей монетарной статье (по всей сумме задолженности)

Первое событие — получение предоплаты (аванса)

Начнем з самого важного: сумма полученной предоплаты не признается доходом в бухучете. Действовать нужно на основании п. 6 П(С)БУ 21:

1) на дату поступления валюты на распределительный счет фиксируем задолженность по полученной от нерезидента предоплате по курсу, действующему на эту дату. В дальнейшем эту задолженность не пересчитываем;

2) в момент передачи товара покупателю отражаем доход в той же «авансовой» сумме.

Нюанс! Если аванс перечислялся частями, то используют валютные курсы исходя из последовательности осуществления авансовых платежей

Задолженность перед нерезидентом является немонетарной, так как будет погашаться товарами. Курсовые разницы по ней не определяют ( п. 7 П(С)БУ 21)

(1) Курсовые разницы в бухучете отражают:

положительную (курс НБУ снизился) — по кредиту субсчета 714 (операционная деятельность) или 744 (неоперационная деятельность);

отрицательную — по дебету субсчета 945 (операционная деятельность) или 974 (неоперационная деятельность).

(2) Мы считаем, что курсовые разницы по задолженности нужно исчислять до момента поступления денег от нерезидента на распределительный счет продавца. Дело в том, что в условиях обязательной продажи инвалюты часть средств на текущий счет резидента поступает в гривнях и при ином подходе соблюсти требования П(С)БУ 21 невозможно. Хотя налоговики ориентируются на текущий счет (см. категорию 114.02 ЗІР ГФСУ).

 

НДС

Операции вывоза товаров в таможенном режиме экспорта облагаются НДС по нулевой ставке ( абз. «а» п.п. 195.1.1, п. 206.4 НКУ). Касается это в том числе товаров, льготируемых по ст. 197 НКУ, — их вывоз тоже облагают НДС по ставке 0 % ( п. 195.2 НКУ). Это правило не действует только при вывозе отходов и лома черных и цветных металлов, бумаги и картона для утилизации (макулатуры и отходов) товарной позиции 4707 согласно УКТ ВЭД. Экспорт таких товаров освобождается от обложения НДС согласно п. 23 подразд. 2 разд. ХХ НКУ (см. «БН», 2015, № 45, с. 15).

Обратите внимание! Правило первого события для возникновения налоговых обязательств здесь не работает. Налоговые обязательства возникают на дату оформления ТД, удостоверяющей факт пересечения товаром таможенной границы Украины ( абз. «б» п. 187.1 НКУ).

Базу обложения НДС при экспорте определяют в обычном порядке — исходя из договорной (контрактной) стоимости товаров, но не ниже минимальной планки:

• для покупных товаров — не ниже цены их приобретения;

• для самостоятельно изготовленных товаров — не ниже их производственной себестоимости.

Внимание! Поскольку ставка НДС при экспорте равна нулю, то возникает вопрос, зачем нужно ориентироваться на минимальную базу. Дело в том что налоговики считают, что когда цена продажи экспортного товара ниже минимальной планки, то объем операций, рассчитанный исходя из превышения себестоимости продукции или цены приобретения товара над фактической ценой поставки, не формирует стоимости экспортируемого товара, поэтому ставка 0 % к такому объему не применяется. А значит, в налоговой накладной с отметкой «17» сумма НДС определяется по основной ставке в размере 20 % базы обложения НДС. Мы с этим не согласны. Наши аргументы см. в «БН», 2015, № 34-35, с. 31 и № 40, с. 6. Благо нас поддерживают и суды (см. «БН», 2015, № 45, с. 8). Хотя лучше не рисковать.

Как и доходы от продажи экспортного товара, базу налогообложения НДС пересчитывают в гривни исходя из курса НБУ, который действовал на 0 часов дня подачи ТД, а если ТД не подается — дня возникновения налоговых обязательств ( пп. 391.1 и  190.1 НКУ).

Напомним: оригиналы бумажных экспортных ТД вместе с декларацией по НДС экспортер подает налоговикам ( п. 200.8 НКУ). Их вы относите в налоговую инспекцию отдельно в порядке, предусмотренном для предоставления отчетности в бумажном виде. А вот электронную ТД таможенники сами передадут налоговикам в электронной форме.

В момент возникновения НДС-обязательств экспортер составляет налоговую накладную ( п. 201.4 НКУ) и регистрирует ее в ЕРНН.

Порядок учета экспортных операций закрепим на примере.

Предприятие отгрузило 25.11.15 г. покупателю по ВЭД-контракту товар на сумму €10000. Условиями контракта предусмотрено:

вариант 1 — проведение оплаты после отгрузки товаров.

Курс НБУ:

на дату оформления ТД (25.11.15 г.) — 2550,8337 грн. за €100;

на дату получения оплаты на распределительный счет (03.12.15 г.) — 2509,4939 грн. за €100.

75 % валюты продано 04.12.15 г. на МВРУ по курсу 2602,40 грн. за €100.

Курс НБУ на 04.12.15 г. — 2463,8066 грн. за €100;

вариант 2 — отгрузка товаров на условиях полной предоплаты.

Курс НБУ на дату получения предоплаты на распределительный счет (19.11.15 г.) — 2550,6230 грн. за €100.

75 % валюты продано 20.11.15 г. на МВРУ по курсу 25,7330 грн./€.

Курс НБУ на 20.11.15 г. — 2547,6895 грн. за €100.

Себестоимость товаров — 150000 грн.

Учет этих операций покажем в табл. 2.

Таблица 2. Учет операций экспорта товаров

Дата

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма, €/грн.

дебет

кредит

Вариант 1. Экспорт товаров на условиях последующей оплаты

25.11.15

Отражен доход от реализации товара

362

702

   €10000   

255083,37

Начислены налоговые обязательства по НДС

702

641/НДС

0

Списаны реализованные товары

902

281

150000,00

03.12.15

Поступила оплата за товар на распределительный счет

316

362

   €10000   

250949,39

Отражена курсовая разница при погашении дебиторской задолженности нерезидента

€10000 х (25,094939 грн./€ - 25,508337 грн./€)

945

362

4133,98

04.12.15

С распределительного счета списано 75 % валюты для обязательной продажи (курс НБУ — 2463,8066 грн./€100)

334

316

   €7500   

184785,50

Отражена курсовая разница на дату списания валюты с распределительного счета

€10000 х (24,638066 грн./€ - 25,094939 грн./€)

945

316

4568,73

Поступила на текущий счет экспортная выручка в инвалюте в размере 25 %

312

316

   €2500   

61595,16

Поступила на текущий счет в гривнях выручка в размере 75 % (за вычетом комиссионного вознаграждения банка — 300 грн.)

€7500 х 26,0240 грн./€ - 300 грн.

311

377

194880,00

Отражено удержание банком суммы комиссионного вознаграждения

685

377

300,00

Отражена сумма комиссионного вознаграждения банка в составе расходов

92

685

300,00

Отражен доход от продажи валюты (положительная разница между суммой,

вырученной от продажи валют ы по курсу МВРУ, и стоимостью валюты по курсу НБУ)

€7500 х (26,0240 грн./€ - 24,638066 грн./€)

377

711

10394,50

Отражен зачет обязательств по продаже иностранной валюты

377

334

184785,50

Вариант 2. Экспорт товаров на условиях полной предоплаты

19.11.15

Предварительная оплата зачислена на распределительный счет (курс НБУ — 25,506230 грн./€)

316

681

   €10000   

255062,30*

* Возникшая задолженность — немонетарная статья. Поэтому курсовые разницы по ней не определяют.

20.11.15

С распределительного счета списано 75 % валюты для обязательной продажи (курс НБУ — 25,476895 грн./€)

334

316

   €7500   

191076,71

Отражена курсовая разница на дату списания валюты с распределительного счета

€10000 х (25,476895 грн./€ - 25,506230 грн./€)

945

316

293,35

Поступила на текущий счет экспортная выручка в инвалюте в размере 25 %

312

316

   €2500   

63692,24

Поступила на текущий счет в гривнях выручка в размере 75 % (за вычетом комиссионного вознаграждения банка — 300 грн.) (курс продажи на МВРУ — 25,7330 грн./€)

311

377

192697,50

Отражено удержание банком суммы комиссионного вознаграждения

685

377

300,00

Отражена сумма комиссионного вознаграждения банка

92

685

300,00

Отражен доход от продажи валюты (положительная разница между курсом МВРУ и курсом НБУ на дату продажи)

€7500 х (25,7330 грн./€ - 25,476895 грн./€)

377

711

1920,79

Отражен зачет обязательств по продаже иностранной валюты

377

334

191076,71

25.11.15

Отгружен товар на экспорт по курсу НБУ на дату получения предоплаты

€10000 х 25,506230 грн./€

362

702

   €10000   

255062,30

Списана себестоимость реализованного товара

902

281

150000,00

Начислены налоговые обязательства по НДС

702

641/НДС

0

Отражен зачет задолженностей

681

362

255062,30

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить