Подарками сыт не будешь: продаем бесплатно полученные активы

Начнем с бесплатно полученных товаров

ННП. Вы уже знаете, что с 01.01.15 г. объект обложения ННП определяется по бухучетным правилам, но с корректировкой на налоговые разницы ( п.п. 134.1.1 НКУ). Поэтому ориентироваться в вопросе обложения ННП продажи бесплатно полученных товаров будем на требования П(С)БУ.

Напомним: приходуя бесплатно полученные товары (на субсчете 281 «Товары на складе», ведь мы говорим об активах, которые предназначены для продажи), вы должны были в качестве их первоначальной стоимости принять справедливую стоимость* таких товаров с учетом расходов, предусмотренных п. 9 П(С)БУ 9 «Запасы» (п. 12 П(С)БУ 9):

* Справедливая стоимость — это сумма, за которую можно продать актив или оплатить обязательство в обычных условиях на определенную дату ( п. 4 П(С)БУ 19 «Объединение предприятий»).

• сумм ввозной пошлины;

• сумм косвенных налогов в связи с приобретением запасов, которые не возмещаются предприятию;

• транспортно-заготовительных расходов;

• других расходов, непосредственно связанных с приобретением запасов и доведением их до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях.

Более того, при оприходовании бесплатно полученного товара у предприятия произошло увеличение активов ( п. 5 П(С)БУ 15 «Доход»). Соответственно, у него возник доход, который отражают на субсчете 718 «Доход от безвозмездно полученных оборотных активов».

Тогда при продаже бесплатно полученного товара вам достаточно:

• списать его себестоимость в дебет субсчета 902 «Себестоимость реализованных товаров»;

• отразить доход от продажи на субсчете 702 «Доход от реализации товаров».

Каких-либо корректировок финрезультата по таким операциям НКУ не предусмотрено.

НДС. Бесплатное получение товаров для предприятия не несет в себе никаких НДС-последствий, ведь сформировать НК по такой операции оно не сможет (стоимость поставки и сумма НДС равны нулю).

В данном случае «пострадает» лишь даритель, которому придется начислить НО по НДС (если он зарегистрирован плательщиком НДС).

Однако если при доставке таких товаров вы оплатили услуги сторонней организации по погрузке, доставке или разгрузке таких товаров (у вас появились расходы, сопутствующие бесплатной поставке), то никто не может вам помешать включить уплаченные суммы НДС в НК. Конечно, при условии, что исполнитель правильно оформит НН и зарегистрирует ее в ЕРНН.

При дальнейшей продаже безвозмездно полученного товара действуйте как при обычной поставке ( п.п. 14.1.191 НКУ). Другими словами, вам необходимо будет начислить НО, даже если вы не показывали НК.

Базой налогообложения будет договорная цена.

Обратите внимание! По данным бухучета, первоначальная стоимость таких товаров будет соответствовать не цене приобретения, а справедливой стоимости. Поэтому при определении минимального предела для базы обложения НДС ( п. 188.1 НКУ) нельзя ориентироваться на данные бухучета (обычную цену). С 01.01.16 г. такое требование установлено в  п. 188.1 НКУ только для самостоятельно изготовленных товаров (готовой продукции), а мы рассматриваем ситуацию с подаренными товарами. Поэтому за минимальную базу обложения НДС можно принять лишь ту часть первоначальной стоимости бесплатно полученных товаров, которая соответствует сумме расходов, понесенных при получении таких товаров (например, расходы на транспортировку).

Чтобы не создавать себе проблем и не давать лишнего повода для претензий контролерам, рекомендуем в бухучете выделить отдельный субсчет для бесплатно полученных товаров.

Пример. Предприятие бесплатно получило товар от своего учредителя (резидента), справедливая стоимость которого — 10000 грн. Расходы по доставке товара понес получатель в размере 600 грн. (в том числе НДС — 100 грн.). Через какое-то время предприятие решает продать бесплатно полученные товары по цене 9000 грн. (в том числе НДС — 1500 грн.).

А как быть с основными средствами?

ННП. Опять же действуем согласно требованиям П(С)БУ. Но теперь мы воспользуемся другим положением — П(С)БУ 7 «Основные средства».

Напомним: при бесплатном получении ОС за первоначальную стоимость таких активов принимают их справедливую стоимость на дату получения таких ОС с учетом расходов, предусмотренных п. 8 данного документа ( п. 10 П(С)БУ 7), а точнее:

• регистрационных сборов, госпошлины и аналогичных платежей, связанных с приобретением (получением) прав на объект ОС;

• сумм ввозной таможенной пошлины;

• сумм косвенных налогов в связи с приобретением (созданием) ОС (если они не возмещаются предприятию/учреждению);

• расходов по страхованию рисков доставки ОС;

• расходов на транспортировку, установку, монтаж, наладку ОС;

• других расходов, непосредственно связанных с доведением ОС до состояния, в котором они пригодны для использования с запланированной целью.

Кстати, аналогичный порядок формирования первоначальной стоимости бесплатно полученных ОС предусматривает и  п. 13 Методрекомендаций № 561.

Попутно заметим: определить справедливую стоимость подаренного объекта можно двумя способами:

• воспользовавшись услугами независимого специалиста;

• самостоятельно (создав на предприятии соответствующую комиссию).

Далее все просто. Безвозмездно полученные ОС и сопутствующие такому получению расходы отражаем как при обычном приобретении ОС:

• при первоначальном признании — на соответствующих субсчетах счета 15 «Капитальные инвестиции»;

• после ввода в эксплуатацию — на субсчетах счета 10 «Основные средства».

Внимание! Стоимость бесплатно полученных ОС сразу (при их получении) в доход не попадает. Сначала она увеличивает собственный капитал предприятия (Дт 15 — Кт 424 «Безвозмездно полученные необоротные активы»).

Причем только на сумму, равную справедливой стоимости бесплатно полученного объекта. Прочие обязательные платежи и расходы, которые связаны с доведением такого объекта до состояния, пригодного для использования, туда не попадают. Они лишь увеличивают первоначальную стоимость объекта ОС.

И не забывайте: несмотря на то, что ОС получены бесплатно, их первоначальную стоимость также нужно амортизировать ( п. 22 П(С)БУ 7).

Начисляют ее в обычном порядке — с помощью проводки: Дт счета учета затрат (в зависимости от направления использования объекта) — Кт 131 «Износ основных средств». Начисление амортизации начинается с месяца, следующего за месяцем, в котором объект основных средств стал пригодным для полезного использования ( п. 29 П(С)БУ 7). Для этого применяют один из методов, предложенных п. 26 П(С)БУ 7.

Одновременно с начислением амортизации признается доход в сумме, пропорциональной сумме амортизации соответствующих активов. Сумму такого дохода отражают с помощью записи: Дт 424 — Кт 745 «Доход от безвозмездно полученных активов».

Учитывая все вышесказанное, при продаже бесплатно полученных ОС вам необходимо:

1. Перевести объект ОС в необоротные активы, удерживаемые для продажи* (зачисляем на субсчет 286 «Необоротные активы и группы выбытия, удерживаемые для продажи» по остаточной стоимости и списываем накопленную сумму амортизации продаваемого объекта ОС).

* Напрямую списываются с баланса только ОС при бесплатной передаче или списании из-за несоответствия критериям актива.

2. И только после этого приступать к их реализации.

После того, как объект ОС передан покупателю (на дату отгрузки), отражаем доход от реализации по Кт 712 «Доход от реализации прочих оборотных активов». Балансовую стоимость актива при реализации списываем в Дт 943 «Себестоимость реализованных производственных запасов».

Внимание! По итогам отчетного периода вам придется скорректировать финрезультат на налоговые разницы (для тех, кто проводит такие корректировки), т. е.:

1. Увеличить финрезультат на:

• сумму остаточной стоимости объекта ОС, определенную в соответствии с НП(С)БУ или МСФО (Дт 943 — Кт 286);

• сумму начисленной амортизации ОС в соответствии с НП(С)БУ или МСФО (оборот Кт 131).

2. Уменьшить финрезультат на:

• сумму остаточной стоимости объекта ОС, определенную с учетом ст. 138 НКУ (используем аналитические данные налогового учета);

• сумму рассчитанной амортизации ОС в соответствии с  п. 138.3 НКУ (используем аналитические данные налогового учета).

НДС. Предприятие, безвозмездно получившее объект ОС, сформировать НК по такой операции не может («входного» НДС здесь не будет).

Другое дело, если вы понесли расходы, сопутствующие бесплатному получению ОС (например, на монтаж, наладку, дооборудование). Суммы «входного» НДС по таким операциям можно отнести в НК на общих основаниях (конечно, при наличии НН, зарегистрированной в ЕРНН).

Внимание! Если поступившие ОС не будут использоваться в налогооблагаемых операциях в рамках хоздеятельности, вам придется начислить НО, компенсирующие сформированный ранее НК по таким «доделочным» операциям ( п. 198.5 НКУ).

При дальнейшей продаже бесплатно полученных ОС действуйте как при обычной продаже ( п.п. 14.1.191 НКУ). Другими словами, вам необходимо будет начислить НО.

При этом в отличие от бесплатно полученных товаров при продаже объектов ОС все же придется ориентироваться на минимальный предел базы обложения НДС, установленный п. 188.1 НКУ. Ведь данная норма четко требует, чтобы база налогообложения была не ниже балансовой (остаточной) стоимости по данным бухучета, сложившейся по состоянию на начало отчетного (налогового) периода, в течение которого осуществляются такие операции.

Если цена продажи ОС все же окажется ниже указанного предела — придется доначислить НО на сумму превышения минбазы над договорной ценой, выписав НН с типом причины «16» (составлена на сумму превышения балансовой (остаточной) стоимости необоротных активов над фактической ценой их поставки).

Пример 2. Предприятие бесплатно получило объект ОС (комплект офисной мебели), справедливая стоимость которого равна 15000 грн. Расходы по доставке понес получатель в размере 600 грн. (в том числе НДС — 100 грн.). Через полгода предприятие решает продать полученную мебель по цене 12000 грн. (в том числе НДС — 2000 грн.). На тот момент остаточная стоимость объекта составила 13562,48 грн., а сумма начисленного износа — 1937,52 грн.

Выводы

• При продаже бесплатно полученного товара достаточно списать его себестоимость и отразить доход по бухучетным правилам. Каких-либо корректировок финрезультата по таким операциям НКУ не предусмотрено.

• При начислении НО по НДС по такой операции за минимальную базу обложения можно принять лишь сумму «сопутствующих» расходов, понесенных при получении таких товаров.

• При продаже бесплатно полученных ОС придется откорректировать финрезультат на налоговые разницы (для тех, кто проводит такие корректировки).

• Начислять НО по НДС при такой операции необходимо по общим правилам. Если цена реализации ниже остаточной стоимости — придется начислить НО на разницу.

Документы и сокращения статьи

Методрекомендации № 561 — Методические рекомендации по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом МФУ от 30.09.03 г. № 561.

ЕРНН — Единый реестр налоговых накладных.

НК — налоговый кредит.

НО — налоговые обязательства.

НН — налоговая накладная.

ННП — налог на прибыль.

ОС — основные средства.